財務會計與經(jīng)營成本管理知識分析決策

1、第第5章經(jīng)營決策常用的成本概章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法念及基本方法v凡是決策行為的影響期間在一年（或一個營業(yè)年度）之內，僅對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營決策；凡是決策行為的影響期間在一年（或一個營業(yè)年度）以上，對企業(yè)長遠發(fā)展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營方向的改變、重大的投資活動等)的決策稱投資決策。 v對不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：v一是將備選方案的所得(如收入) 與所費(如成本) 比較，只要所得大于所費，該備選方案就具有可取性；v二是將不同備選方案的所費進行比較，凡是所費最少的就越可取?？梢?，無論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。 5.1經(jīng)營決策需

2、要考慮的成本概念5.1.1機會成本v1。企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。v2。選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。v3。機會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項資產(chǎn)只能用來實現(xiàn)某一職能而不能用于實現(xiàn)其他職能時，不會樣生機會成本。如公司購買的一次還本付息債券，只能在到期時獲得 得約定的收益，因而不會產(chǎn)生機會成本。如果一項資產(chǎn)可以同時用來實現(xiàn)若干職能時

3、，則可能會產(chǎn)生機會成本。如公司購買的可轉讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉讓以獲得轉讓收益，從而可能產(chǎn)生機會成本。v4。機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機會成本在經(jīng)營決策中應作為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。 5.1.2差量成本 v1。差量成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。v 2。差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。v3。差量成本還經(jīng)常用于其它方面的決策，如

4、接受追加的訂貨，某項不需用的機器設備是出租還是出售等。5.1.3 邊際成本v從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務量）向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。當然，這是從純經(jīng)濟學角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應為1個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。5.1.4 沉沒成本與付現(xiàn)成本v沉沒成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或將來的任何決策所改變的成本。v可見，沉沒成本是對現(xiàn)在或將來的任何決策都無影響的成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而 在現(xiàn)在或將來經(jīng)營期間攤入成本費用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的

5、沉沒成本。 v付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或將來的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。v可見，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。 5.1.5專屬成本和聯(lián)合成本v專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設置的某個部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設備折舊費、保險費等。v聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設置而發(fā)生的，應由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。v 在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有

6、關的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關的成本，可以不予以考慮。v應注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動成本都是與決策相關的成本,無所謂專屬成本或聯(lián)合成本. 5.1.6可選擇成本與約束性成本v固定成本按照是否能夠隨管理者的行動改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。v由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費、培訓費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。v那些為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。5.1.7相關

7、成本與無關成本v企業(yè)有進行經(jīng)營決策時，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關，而有些則無關。v相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。v那些對決策沒有影響的成本，稱為無關成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。v 相關成本與無關成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關成本，而在另一決策方案中卻可能是無關成本。 5.2經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)常采用的決策方法有：貢獻毛益經(jīng)常采用的決策方法有：貢獻毛益分析法、差量分析法、成本無差別分

8、析法、差量分析法、成本無差別點分析法、概率分析法等。點分析法、概率分析法等。5.2.1貢獻毛益分析法v 貢獻毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎上，通過比較各備選方案貢獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。v在運用貢獻毛益法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意以下幾點： （1） 在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻毛益總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；v（2） 在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余貢獻毛益（貢獻毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻毛益總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；v（3） 在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下

9、，應通過計算、比較各備選方案的單位資源貢獻毛益額，來正確進行擇優(yōu)決策；v（4） 由于貢獻毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻毛益總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位貢獻毛益額的大小來擇優(yōu)決策，而應該選擇貢獻毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。v貢獻毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。練習題1v某企業(yè)現(xiàn)有設備生產(chǎn)能力是30000個機器工時，其利用率為80%，現(xiàn)準備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新的產(chǎn)品A、B、C，三種產(chǎn)品的資料如表所示。ABC單位產(chǎn)品定額工時（小時）235單

10、價（元）152535單位變動成本（元）51520v另外，在生產(chǎn)C產(chǎn)品時，需要增加設備2000元，假i設三種產(chǎn)品市場銷售不受限制。v要求：利用貢獻毛益法分析進行決策。答案1v該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時=3000020%=6000小時ABC最大產(chǎn)量6000/2=30006000/3=20006000/5=1200單位銷價152535單位變動成本51520單位貢獻毛益101015總貢獻毛益 300002000018000專屬成本2000剩余貢獻毛益總額16000單位產(chǎn)品定額工時2355.2.2差量分析法v企業(yè)進行不同方案的比較、選擇的過程，實質是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本

11、比較中產(chǎn)生的。當兩個備選方案具有不同的預期收入和預期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。 v在運用差量分析法時，應首先明確幾個概念：v（1） 差量，是指兩個備選方案同類指標之間的數(shù)量差異；v（2） 差量收入，是指兩個備選方案預期收入之間的數(shù)量差異。v（3） 差量成本，是指兩個備選方案預期成本之間的數(shù)量差異。v（4） 差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當差量收入大于差量成本時，其數(shù)量差異為差量收益；當差量收入小于差量成本時，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實際是兩個備選方案預期收益之間的數(shù)量差異。v當差量損益確定后，我

12、們就可以進行方案的選擇：v 如果差量損益為正（即為差量收益），說明比較方案可?。籿如果差量損益為負（即為差量損失），說明被比較方案可取。 練習題2v某制造廠有一種通用設備，可以生產(chǎn)A產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品預期的銷售數(shù)量、銷售單價和單位變動成本如下表所示。方案1（A)方案2（B）預期銷售數(shù)量（件）1000500預期銷售單價（元）1126預期單位變動成本（元）822v要求：利用差量分析法對該企業(yè)應該選用哪個備選方案較為有利進行決策。答案2vB產(chǎn)品與A產(chǎn)品v的差量收入=26500-111000=2000元vB產(chǎn)品與A產(chǎn)品v的差量成本=22500-81000=3000元vB產(chǎn)品與A產(chǎn)品v的差

13、量損益=2000-3000=-1000元v所以應該選擇方案1，生產(chǎn)A產(chǎn)品。5.2.3 成本無差別點分析法成本無差別點分析法v在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及成本在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同工藝進行加工件自制還是外購的決策、不同工藝進行加工的決策等。這時可以考慮采用成本無差別點的決策等。這時可以考慮采用成本無差別點分析法進行方案的擇優(yōu)選擇。分析法進行方案的擇優(yōu)選擇。 v在成本按性態(tài)分類基礎上，任何方案的總成在成本按性態(tài)分類基礎上，任何方案的總成本都可以用本都可以用Y= a+bx表述。

14、所謂成本無差別表述。所謂成本無差別點是指在該業(yè)務量水平上，兩個不同方案的點是指在該業(yè)務量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務量水平總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)時，不同方案就具有了不同的業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域進域。利用不同方案的不同業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點分析法。別點分析法。 v假設：假設：X為成本無差別點業(yè)務量；為成本無差別點業(yè)務量；v a1、a2分別代表方案工和方案分別代表方案工和方案II的固定成本總額；的固定成本總額；v b1、

15、b2分別代表方案分別代表方案I和方案和方案II的單位變動成本。的單位變動成本。v y1、y2分別代表方案分別代表方案I和方案和方案II的總成本。的總成本。v 于是：于是：v y1=a1+b1xv y2=a2+b2xv根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理，令：的原理，令：v y1=y2v 則則 a1+b1x=a2+b2xv 變型得：變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1） v這時，整個業(yè)務量被分割為兩個區(qū)域：這時，整個業(yè)務量被分割為兩個區(qū)域：0X 及及X ，其中，其中X為成本無差別點。為成本無差別點。0Xv在成本無差別點上，方案在成本無差別點上，方

16、案I和方案和方案II的總成本的總成本相等，也就是說兩個方案都可??；而低于或相等，也就是說兩個方案都可?。欢陀诨蚋哂谠擖c，方案高于該點，方案I和方案和方案II就具有了不同的選就具有了不同的選擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，擇價值。至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應通過代入則應通過代入y1、y2公式試解來確定。公式試解來確定。練習題3v某汽車齒輪廠生產(chǎn)汽車齒輪，可用普通銑床、某汽車齒輪廠生產(chǎn)汽車齒輪，可用普通銑床、萬能銑床、數(shù)控銑床進行加工，有關資料如萬能銑床、數(shù)控銑床進行加工，有關資料如下：下：v 要求：利用成本無差別點分析法進行加工方要求：利用成本無差別點分析法進行加工方案決策。案決策

17、。 成本項目普通銑床萬能銑床數(shù)控銑床變動成本2.41.20.6固定成本90180360答案3v普通銑床的加工成本Y1=90+2.4Xv萬能銑床的加工成本Y2=180+1.2Xv數(shù)控銑床的加工成本Y3=360+0.6Xv1。普通銑床與萬能銑床的成本分界點v Y1=Y2v X1=75個v2。萬能銑床與數(shù)控銑床的成本分界點v Y2=Y3v X2=300個v3。普通銑床與數(shù)控銑床的成本分界點v Y1=Y3v X3=150個v所以，當零件的批量小于所以，當零件的批量小于75個時，采用普通個時，采用普通銑床的加工成本較低；銑床的加工成本較低；v當零件的批量在當零件的批量在75-300個之間時，以采用萬個之

18、間時，以采用萬能銑床的加工成本較低；能銑床的加工成本較低；v當零件批量超過當零件批量超過300個時，采用數(shù)控銑床加個時，采用數(shù)控銑床加工有利。工有利。5.2.4概率分析法概率分析法v概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動成本、固定成本等），（如產(chǎn)品售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內的變動程度作出估計，從而把在一定范圍內的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，因而使決影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，因而使決策更加接近于實際情況。策更加接近于實際情況。 v在采用概率分析法時，應按以下步驟進行：在采用概率分析法時，應按以下步驟進行：v （1） 確定與決策結果有關的變量；確定與決策結果有關的變量；v （2） 確定每一變量的變化范圍；確定每一變量的變化范