新形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對

1、新形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對新形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 第一章 前言 一、一、外匯管理：外匯管理： 1. 1.國家外匯管理局國家外匯管理局 海關(guān)總署海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國家外匯管理局公告國家外匯管理局公告20122012年第年第1 1號號） 20122012年年8 8月月1 1日起取消出口收匯核銷單；日起取消出口收匯核銷單； 2.2.國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯管理法規(guī)有關(guān)問題的通知（管理法規(guī)有關(guān)問題的通知（匯發(fā)匯發(fā)【20122012】3838號號） 自自2

2、0122012年年8 8月月1 1日起，全國上線運行日起，全國上線運行貨物貿(mào)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)，停止使用貿(mào)易，停止使用貿(mào)易收付匯核收付匯核查系統(tǒng)、貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)、出口收查系統(tǒng)、貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)、出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)以及中國電子口岸結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)以及中國電子口岸- -出口出口收匯收匯系統(tǒng)。系統(tǒng)。貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)收付匯核查系統(tǒng)收付匯核查系統(tǒng)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)新啟用停止使用 貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的總體目標(biāo)： 通過改革貨物貿(mào)易外匯管理方式，進一步推動貿(mào)易便利化，增強企業(yè)對外貿(mào)易競爭力

3、，促進我國對外貿(mào)易的穩(wěn)定增長。通過優(yōu)化升級監(jiān)管部門間信息共享機制，進一步加大聯(lián)合監(jiān)管力度，提高監(jiān)管的針對性、有效性和威懾力，切實防范經(jīng)濟金融風(fēng)險。 企業(yè)辦理貨物貿(mào)易外匯收支更加便利，貿(mào)易收付匯效率明顯提高。新制度下，企業(yè)貿(mào)易收付匯無需辦理核銷手續(xù)，出口收匯無需聯(lián)網(wǎng)核查，企業(yè)無需頻繁往返于外匯局、銀行之間。從試點地區(qū)經(jīng)驗看，企業(yè)對外貿(mào)易收付匯時間縮短，資金周轉(zhuǎn)速度加快。銀行為企業(yè)辦理收付匯的單證和流程均大幅簡化，銀行柜臺辦理收結(jié)匯業(yè)務(wù)時間縮短，銀行外匯業(yè)務(wù)服務(wù)效率和水平得到提高。8原退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流 貨物貿(mào)易出口外匯管理的重大變化貨物貿(mào)易出口外匯管理的重大變化 （1）企業(yè)在貨物貿(mào)易下的出口收匯

4、效率更高； （2）外匯管制等制度阻礙逐步拆除； （3）外匯管理核心轉(zhuǎn)為為金融風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險防范管理。出口退稅政策與管理方面：出口退稅政策與管理方面：1.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法的公告（的公告（國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20122012年年2424號公告號公告）2.2.財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（值稅和消費稅政策的通知（財稅財稅【20122012】3939號號） 重要變化點重要變化點 （1 1）擴大生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物）擴大生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物“

5、視同自視同自產(chǎn)貨物產(chǎn)貨物”的范圍；的范圍； （2 2）將部分不予退免稅的出口）將部分不予退免稅的出口實行免稅實行免稅； （3 3）調(diào)整外貿(mào)企業(yè)）調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工、作價加工委托加工、作價加工退退稅政策；稅政策； 重要變化點：重要變化點： （4 4）明確）明確海關(guān)專用繳款書海關(guān)專用繳款書可以作為外貿(mào)企可以作為外貿(mào)企業(yè)申報退稅憑證；業(yè)申報退稅憑證； （5 5）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅審核期審核期； （6 6）調(diào)整出口退免稅申報與單證）調(diào)整出口退免稅申報與單證提交期限提交期限。 面對各項新政出臺后帶來的變化：面對各項新政出臺后帶來的變化：（1）全面理解退稅新政的重大變化；（2）審視自身的

6、經(jīng)營模式及相關(guān)政策調(diào)整；（3）復(fù)核公司內(nèi)部工作流程及可能產(chǎn)生的不必要的損失；（4）合理調(diào)整公司運營模式適應(yīng)退稅新政調(diào)整；（5）利用政策帶來的利好謀求長遠發(fā)展。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20122012年年2424號公告號公告 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善，制定了出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法管理辦法。第一章 綜述第二章第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述出口退（免）稅政策與管理綜述第一章 綜述一、一、1994-20121994-2012出口退（免）稅政策與管理的幾個階段出口退

7、（免）稅政策與管理的幾個階段二、出口貨物勞務(wù)退（免）制度的類型二、出口貨物勞務(wù)退（免）制度的類型三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅四、不適用退（免）稅應(yīng)當(dāng)征稅的情形四、不適用退（免）稅應(yīng)當(dāng)征稅的情形五、出口退（免）稅的規(guī)范管理五、出口退（免）稅的規(guī)范管理第二章第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述出口退（免）稅政策與管理綜述一、一、1994-2012 1994-2012 退（免）稅政策與管理的幾個階段退（免）稅政策與管理的幾個階段（一）政策設(shè)計（一）政策設(shè)計文號文件名稱國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法出

8、口貨物退（免）稅管理辦法的通知的通知財稅字財稅字【19951995】9292號號 財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅若干問題規(guī)定稅若干問題規(guī)定的通知的通知國稅發(fā)國稅發(fā)【20022002】1111號號財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知物實行免抵退稅辦法的通知財稅財稅【20122012】3939號號關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知知 財稅財稅【20122012】3939號號 為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財政

9、部和國家稅務(wù)總局對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消增值稅和消費稅政策進行了梳理歸類費稅政策進行了梳理歸類，并對在實際操作中反映的個別問題個別問題做了明確。一、一、1994-2012 1994-2012 退（免）稅政策與管理的幾個退（免）稅政策與管理的幾個階段階段（二）管理辦法（二）管理辦法文號文件名稱國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法出口貨物退（免）稅管理辦法的通知的通知國稅發(fā)國稅發(fā)【20022002】1111號號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出

10、口貨物國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）稅管理操作規(guī)程（試行）的通知的通知國稅發(fā)國稅發(fā)【20042004】6464號號國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知國稅發(fā)國稅發(fā)【20052005】5151號號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）稅管理辦法（試行）的通知的通知國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20122012年年2424號公告號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管

11、理辦法的公告的公告 20122012年年2424號公告號公告 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善，制定了出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法。現(xiàn)予發(fā)布。二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型 基本退（免）稅方法 1.免抵退法 適用范圍：生產(chǎn)企業(yè) 關(guān)注：關(guān)注：財稅財稅【20122012】3939號附件四號附件四 2.免退法 適用范圍：外貿(mào)企業(yè) 3.免稅 適用范圍：小規(guī)模納稅人等二、出口貨物勞務(wù)退

12、（免）稅制度類型二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)免抵退稅辦法免抵退稅辦法免退稅辦法免退稅辦法財稅財稅【20122012】3939號號第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。財稅財稅【20122012】3939號號第二條第二款 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。（一）生

13、產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)絡(luò)文號分析國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號 免抵退稅辦法的基礎(chǔ)。免抵退稅辦法的基礎(chǔ)。國稅發(fā)國稅發(fā)【19951995】1212號號 對對19941994年后成立的外商投資企業(yè)試行免抵退法。年后成立的外商投資企業(yè)試行免抵退法。財稅字財稅字【19951995】9292號號 對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定先征后退與對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定先征后退與免抵退稅法。免抵退稅法。財稅字財稅字【19971997】1414號號 設(shè)計進料加工貿(mào)易參與免抵退稅計算方法。設(shè)計進料加工貿(mào)易參與免抵退稅計算方法。財稅字財稅字【19971997】5050號號

14、 對有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。對有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。財稅字財稅字【20022002】7 7號號出口生產(chǎn)企業(yè)一律實行免抵退稅辦法。出口生產(chǎn)企業(yè)一律實行免抵退稅辦法。國稅發(fā)國稅發(fā)【20022002】1111號號 制定生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法。制定生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法。（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)絡(luò)文號分析財稅財稅【20122012】3939號號梳理梳理19941994年來的免抵退政策，基本沿用年來的免抵退政策，基本沿用財稅財稅【20022002】7 7號號確認的計算方法，廢止確認的計算方法，廢止財稅字財稅字【19951995】9292號、財稅

15、字號、財稅字【19971997】5050號、財稅號、財稅【20022002】7 7號號文件。文件。20122012年年2424號公告號公告梳理梳理19941994年的免抵退稅管理制度，基本沿用年的免抵退稅管理制度，基本沿用國國稅發(fā)稅發(fā)【20022002】1111號號文件制定的管理辦法，廢止文件制定的管理辦法，廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【19951995】1212號，國稅發(fā)號，國稅發(fā)【20022002】1111號號文文件。件。（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)文號分析國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號免退稅辦法的基礎(chǔ)。免退稅辦法的基礎(chǔ)。財稅字財稅字【19951995】929

16、2號號規(guī)范外貿(mào)企業(yè)財務(wù)核算與進項稅額管理。規(guī)范外貿(mào)企業(yè)財務(wù)核算與進項稅額管理。財稅字財稅字【19971997】1414號號明確外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物的退稅率明確外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物的退稅率的確認。的確認。國稅發(fā)國稅發(fā)【19991999】101101號號 明確外貿(mào)企業(yè)委托加工退稅計算方法。明確外貿(mào)企業(yè)委托加工退稅計算方法。國稅發(fā)國稅發(fā)【20002000】165165號號 合理調(diào)整外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易采用作價加合理調(diào)整外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易采用作價加工復(fù)出口的計算方法。工復(fù)出口的計算方法。（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)文號分析財稅財稅【20122012】3939號

17、號梳理梳理19941994年來的免退政策，對外貿(mào)企業(yè)的退免年來的免退政策，對外貿(mào)企業(yè)的退免稅方法首次以免退法表述，廢止稅方法首次以免退法表述，廢止財稅字財稅字【19951995】9292號、財稅字號、財稅字【19971997】1414號號文件。文件。20122012年年2424號公告號公告梳理梳理19941994年的免抵退稅管理制度，首次制定了年的免抵退稅管理制度，首次制定了與生產(chǎn)企業(yè)相呼應(yīng)的管理辦法，廢止與生產(chǎn)企業(yè)相呼應(yīng)的管理辦法，廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號，國稅發(fā)號，國稅發(fā)【19991999】101101號、國稅號、國稅發(fā)發(fā)【20002000】165165號號文件。文件

18、。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)- -出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)文號分析 1. 1.小規(guī)模納稅人免稅小規(guī)模納稅人免稅財稅字財稅字【19951995】9292號號規(guī)定小規(guī)模納稅人出口免稅基本原則。規(guī)定小規(guī)模納稅人出口免稅基本原則。國稅發(fā)國稅發(fā)【20072007】123123號號 規(guī)范小規(guī)模納稅人免稅管理的具體辦法，規(guī)規(guī)范小規(guī)模納稅人免稅管理的具體辦法，規(guī)范的電子申報與管理同步實行。范的電子申報與管理同步實行。財稅財稅【20122012】3939號號第六條第一款重申小規(guī)模納稅人免稅政策，第六條第一款重申小規(guī)模納稅人免稅政策，廢止廢止財稅字財稅字【19951995】9292號號文件。文件。201

19、22012年年2424號公告號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號，國稅發(fā)號，國稅發(fā)【20072007】123123號號文件。文件。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物出口貨物勞務(wù)勞務(wù)文號分析2.2.避孕藥品與用具避孕藥品與用具國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號例舉出口免稅的商品例舉出口免稅的商品財稅財稅【20122012】3939號號與與9494年年3131號文件內(nèi)容一致號文件內(nèi)容一致20122012年年2424號公告號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報

20、程序。廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號文件。文件。3.3.軟件產(chǎn)品軟件產(chǎn)品財稅財稅【20032003】238238號號海關(guān)代碼海關(guān)代碼98039803的計算機軟件產(chǎn)品出口免稅。的計算機軟件產(chǎn)品出口免稅。財稅財稅【20122012】3939號號延續(xù)延續(xù)財稅財稅【20032003】238238號號文件內(nèi)容，繼續(xù)實行文件內(nèi)容，繼續(xù)實行免稅。免稅。20122012年年2424號公告號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞出口貨物勞務(wù)務(wù)文號分析4.4.含金成分產(chǎn)品含金成分產(chǎn)品財稅財稅【20032003】868

21、6號號第六條規(guī)定鉑金產(chǎn)品出口免稅不退稅。第六條規(guī)定鉑金產(chǎn)品出口免稅不退稅。國稅發(fā)國稅發(fā)【20052005】125125號號 規(guī)定含金成分產(chǎn)品出口免稅范圍與申報管理規(guī)定含金成分產(chǎn)品出口免稅范圍與申報管理國稅函國稅函【20062006】481481號號 對對歸入海關(guān)商品代碼歸入海關(guān)商品代碼38249090903824909090不含黃金成不含黃金成分的部分產(chǎn)品繼續(xù)執(zhí)行退免稅。分的部分產(chǎn)品繼續(xù)執(zhí)行退免稅。國稅發(fā)國稅發(fā)【20062006】1010號號對歸入海關(guān)商品代碼對歸入海關(guān)商品代碼38249090903824909090、71159010907115901090、71142000907114200

22、090、7111000071110000、2843900028439000，但又不含黃金、鉑金成份的出口，但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物繼續(xù)執(zhí)行退免稅，對含金表帶免稅不退貨物繼續(xù)執(zhí)行退免稅，對含金表帶免稅不退稅、對進料加工含金產(chǎn)品實行免稅。稅、對進料加工含金產(chǎn)品實行免稅。國稅函國稅函【20062006】812812號號 重申重申國稅函國稅函【20062006】481481號文件，強化預(yù)警監(jiān)號文件，強化預(yù)警監(jiān)控?？?。 氯化金氯化金 2843300010、2843300090、 2843300020052005年前出口退稅率為年前出口退稅率為13%13%財稅財稅【20052005】125125號

23、號2005年年5月月1日起改為日起改為免稅不退稅免稅不退稅財稅財稅【20052005】125125號號目錄（部分）1.1.28431000 28431000 膠態(tài)貴金屬膠態(tài)貴金屬2.2.2843300010 2843300010 氰化金鉀氰化金鉀3.3.2843300090 2843300090 其他金化合物其他金化合物4.4.28439000 28439000 其他貴金屬化合物其他貴金屬化合物5.5.3824909030 3824909030 電極漿料（主要成分為銀）電極漿料（主要成分為銀）6.6.3824909090 3824909090 其他編號未列明化工產(chǎn)品其他編號未列明化工產(chǎn)品7.7

24、.71110000 71110000 以賤金屬、銀或金為底的包鉑材料以賤金屬、銀或金為底的包鉑材料8.8. 71123090 71123090 含貴金屬或貴金屬化合物的灰含貴金屬或貴金屬化合物的灰9.9. 71129110 71129110 金及包金廢碎料金及包金廢碎料10. 71129120 71129120 含有金化合物的廢碎料含有金化合物的廢碎料金表殼 91111000征稅稅率 17%退稅率 11%2008年7月1日前（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞出口貨物勞務(wù)務(wù)文號分析 4. 4.含金成分產(chǎn)品含金成分產(chǎn)品財稅財稅【20122012】3939號號統(tǒng)一含金成分產(chǎn)品免稅制度與具

25、體范圍（附統(tǒng)一含金成分產(chǎn)品免稅制度與具體范圍（附件七）廢止件七）廢止財稅財稅【20032003】8686號號文件文件20122012年年2424號公告號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【20052005】125125號、國稅函號、國稅函【20062006】481481號，國稅發(fā)號，國稅發(fā)【20062006】1010號，國稅函號，國稅函【20062006】812812號號文件。文件。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)文號分析5.5.計劃內(nèi)出口卷煙計劃內(nèi)出口卷煙國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號例舉出口

26、免稅的商品例舉出口免稅的商品國稅發(fā)國稅發(fā)【19981998】123123號號 嚴(yán)格出口卷煙計劃與核銷管理。嚴(yán)格出口卷煙計劃與核銷管理。財稅財稅【20042004】116116號號明確卷煙出口進項稅額轉(zhuǎn)出計算公式。明確卷煙出口進項稅額轉(zhuǎn)出計算公式。國稅發(fā)國稅發(fā)【20082008】5 5號號出臺計劃出口卷煙免稅申報、核銷管理具體出臺計劃出口卷煙免稅申報、核銷管理具體程序。程序。20112011年年2 2號公告號公告廢止廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【19981998】123123號號文件。文件。財稅財稅【20122012】3939號號重申計劃內(nèi)出口卷煙免稅制度與具體范圍重申計劃內(nèi)出口卷煙免稅制度與具體范圍（附件

27、八），廢止（附件八），廢止財稅財稅【20042004】116116號號。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)文號分析 5. 5.計劃內(nèi)出口卷煙計劃內(nèi)出口卷煙20122012年年2424號公告號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。統(tǒng)一第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。統(tǒng)一免稅卷煙出口口岸（附件免稅卷煙出口口岸（附件4343），廢止），廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【20082008】5 5號，國稅函發(fā)號，國稅函發(fā)【19981998】124124號國稅號國稅函函【20012001】757757號，國稅函號，國稅函【20032003】390390號，號，國稅發(fā)國稅發(fā)【20072007】4

28、89489號號文件。文件。（三）（三）免稅制度脈絡(luò)免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)文號分析6.6.舊設(shè)備出口舊設(shè)備出口國稅發(fā)國稅發(fā)【20082008】1616號號對舊設(shè)備出口實行免稅并退稅及免稅不退稅對舊設(shè)備出口實行免稅并退稅及免稅不退稅 政策。政策。財稅財稅【20122012】3939號號對符合條件的舊設(shè)備出口實行免稅政策。對符合條件的舊設(shè)備出口實行免稅政策。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【20082008】1616號號文件。文件。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)文號分析7.

29、7.非出口企業(yè)委托出口的貨物非出口企業(yè)委托出口的貨物 有變化有變化8.8.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。同自產(chǎn)貨物。有變化有變化9.9.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品新增新增10.10.油畫、花生果仁、黑大豆油畫、花生果仁、黑大豆財稅財稅【20072007】9090號號對油畫、花生果仁免稅。對油畫、花生果仁免稅。財稅財稅【20082008】154154號號對黑大豆出口免稅對黑大豆出口免稅財稅財稅【20122012】3939號號匯總特殊貨物出口免稅政策。匯總特殊貨物出口免稅政策。 出口企業(yè)與非出口企業(yè)出口企業(yè)與非出口企業(yè) 財稅財稅【20122012】393

30、9號號第一條第一款 本通知所稱出口企業(yè)出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營出口有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托出口無出口

31、經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托出口出口企業(yè)出口企業(yè)非出口非出口企業(yè)企業(yè)（三）（三）免稅制度脈絡(luò)免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)文號分析11.11.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。稅收入票據(jù)的貨物。新增新增12.12.來料加工復(fù)出口的貨物來料加工復(fù)出口的貨物。國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號規(guī)定來料加工免稅基本政策。規(guī)定來料加工免稅基本政策。財稅財稅【20042004】116116號號對來料加工復(fù)出口不予退稅對來料加工復(fù)出口不予退稅貨物實行免稅政策。貨物實行免稅政策。財稅財稅【20

32、122012】3939號號重申來料加工免稅政策。廢重申來料加工免稅政策。廢止止財稅財稅【20042004】116116號號文件。文件。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一免稅申報單證與申報程統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。序。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)文號文號分析分析13.13.特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口特定貨物。出口特定貨物。有變化。有變化。14.14.以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省( (自治自治區(qū)區(qū)) )的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。的邊境口岸出

33、口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。財稅財稅【20032003】245245號號對云南部分地區(qū)以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)對云南部分地區(qū)以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易試行退免稅。易試行退免稅。財稅財稅【20042004】178178號號將退付額度從將退付額度從70%70%調(diào)整到調(diào)整到100%100%。財稅財稅【20102010】2626號號將邊境小額貿(mào)易的退免稅實行范圍擴大，廢將邊境小額貿(mào)易的退免稅實行范圍擴大，廢止止財稅財稅【20032003】、財稅、財稅【20042004】178178號號。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)文號分析財稅財稅【20122012】3

34、939號號統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一免稅申報程序。統(tǒng)一免稅申報程序。15.15.以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物20102010年年2828號公告號公告海南離島免稅政策試點。海南離島免稅政策試點。財稅財稅【20122012】3939號號統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一免稅申報程序。統(tǒng)一免稅申報程序。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物視同出口貨物勞務(wù)勞務(wù)文號分析1.1.國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅貨物和已國

35、家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。財稅財稅【20032003】201201號號統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機、火車、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國際航行船舶的免稅店（以下簡稱：免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實行退稅政策。財稅財稅【20122012】3939號號延續(xù)財稅財稅【20032003】201201號號文件的原則實行退免稅。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一退免稅申報程序。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物視同出口貨物勞

36、務(wù)勞務(wù)文號分析2.2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。國稅函國稅函【20072007】901901號號2007年7月1日起，在江蘇昆山、浙江寧波、上海松江、北京天竺、山東煙臺、陜西西安、重慶等7個出口加工區(qū)開展拓展保稅物流功能試點，并在其中具備條件、有業(yè)務(wù)需求的出口加工區(qū)開展研發(fā)、檢測、維修業(yè)務(wù)試點。配套退稅管理按國稅發(fā)國稅發(fā)【20002000】155155號號文件執(zhí)行。財稅財稅【20122012】3939號號視同出口實行免稅政策視同出口實行免稅政策（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物視同出口貨物勞務(wù)勞

37、務(wù)文號分析2.2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一免稅申報程序。統(tǒng)一免稅申報程序。3.3.同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。內(nèi)的貨物。新增內(nèi)容。（三）免稅制度脈絡(luò)（三）免稅制度脈絡(luò)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) 財稅財稅【20122012】3939號號第六條第三款第六條第三款 1. 1

38、.未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退增值稅退( (免免) )稅的出口貨物勞務(wù)。（稅的出口貨物勞務(wù)。（申報申報逾期逾期） 2. 2.未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口代理出口貨物證明貨物證明的出口貨物勞務(wù)。（的出口貨物勞務(wù)。（申報逾期申報逾期） 3. 3.已申報增值稅退已申報增值稅退( (免免) )稅，卻未在國家稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退值稅退( (免免) )稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（單單證不齊證不齊）對于適用增值稅免稅政策的出口貨物對于適用增值稅免稅政

39、策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。第七條的規(guī)定繳納增值稅。 （國稅發(fā)國稅發(fā)【20062006】102102號號視同內(nèi)銷征稅，視同內(nèi)銷征稅，20122012年年2424號號廢止該文件。）廢止該文件。） 財稅財稅【20122012】3939號號第十一條 本通知除第一條第（二）項關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六第六條第（一）項關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售條第（一）項關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售

40、的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)勞務(wù)、第九條第（二）項關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自自20112011年年1 1月月1 1日起日起執(zhí)行執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。廢止的文件和條款目錄（見附件10）所列的相應(yīng)文件同時廢止。 提示：提示： 各企業(yè)可重新復(fù)核各企業(yè)可重新復(fù)核20112011年年1 1月月1 1日后因日后因單證或逾期申報原因被主管稅務(wù)機關(guān)單證或逾期申報原因被主管稅務(wù)機關(guān)按按國稅發(fā)國稅發(fā)

41、【20062006】102102號號文件視同內(nèi)銷文件視同內(nèi)銷征稅的相關(guān)事項，與主管稅務(wù)機關(guān)溝征稅的相關(guān)事項，與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，確認已征稅款是否允許退還。通，確認已征稅款是否允許退還。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。（一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號對外承包工程公司運出境外用于對外承包項對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用目的貨物，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物，企業(yè)在國內(nèi)采購并于對外修理修配的貨

42、物，企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物特準(zhǔn)退還增運往境外作為在國外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅。值稅與消費稅。國稅發(fā)國稅發(fā)【19991999】2020號號對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策。出口，實行出口退稅政策。國稅發(fā)國稅發(fā)【20032003】139139號號 規(guī)定對外承包工程中的非增值稅一般納稅人規(guī)定對外承包工程中的非增值稅一般納稅人退免稅申報程序。退免稅申報程序。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（一）出口企業(yè)對外

43、援助、對外承包、境外投資的出口貨物。（一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。國稅函國稅函【20092009】538538號號 對生產(chǎn)企業(yè)對外承包工程實行免抵退法，對對生產(chǎn)企業(yè)對外承包工程實行免抵退法，對生活用品，實行免稅。生活用品，實行免稅。財稅財稅【20122012】3939號號用于境外投資、對外援助的貨物實行免抵退用于境外投資、對外援助的貨物實行免抵退稅。稅。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一免抵退稅的申報程序，廢止統(tǒng)一免抵退稅的申報程序，廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)【19991999】2020號、國稅號、國稅發(fā)發(fā)【2003200

44、3】139139號、國稅函號、國稅函【20092009】538538號號文文件。件。 提示：提示： 財稅財稅【20122012】3939號號文件將對外援助、對外文件將對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類到視承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類到視同出口項目中，實際是非貨物貿(mào)易出口項同出口項目中，實際是非貨物貿(mào)易出口項下的貨物出口行為。下的貨物出口行為。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（二）中標(biāo)機電產(chǎn)品（二）中標(biāo)機電產(chǎn)品國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中

45、標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料特準(zhǔn)退還由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅增值稅與消費稅國稅發(fā)國稅發(fā)【20042004】7777號號取消中標(biāo)機電產(chǎn)品報經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批取消中標(biāo)機電產(chǎn)品報經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。程序。財稅財稅【20122012】3939號號延續(xù)原有的退稅規(guī)定，清理中標(biāo)機電產(chǎn)品的延續(xù)原有的退稅規(guī)定，清理中標(biāo)機電產(chǎn)品的貸款機構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）貸款機構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）20122012年年2424號公告號公告規(guī)定中標(biāo)機電產(chǎn)品的退免稅申報程序。規(guī)定中標(biāo)機電產(chǎn)品的退免稅申報程序。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（二）中標(biāo)機

46、電產(chǎn)品（二）中標(biāo)機電產(chǎn)品國稅發(fā)國稅發(fā)【19991999】101101號號 嚴(yán)格對中標(biāo)機電產(chǎn)品退稅的程序性規(guī)定，對嚴(yán)格對中標(biāo)機電產(chǎn)品退稅的程序性規(guī)定，對符合條件的機電產(chǎn)品退稅須報總局核準(zhǔn)。符合條件的機電產(chǎn)品退稅須報總局核準(zhǔn)。國稅發(fā)國稅發(fā)【20042004】7777號號取消中標(biāo)機電產(chǎn)品報經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批取消中標(biāo)機電產(chǎn)品報經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。程序。財稅財稅【20122012】3939號號規(guī)定對中標(biāo)機電產(chǎn)品實行免抵退稅（附件規(guī)定對中標(biāo)機電產(chǎn)品實行免抵退稅（附件四），清理中標(biāo)機電產(chǎn)品的貸款機構(gòu)與退稅四），清理中標(biāo)機電產(chǎn)品的貸款機構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）產(chǎn)品范圍。（附件二）20122012年

47、年2424號公告號公告規(guī)定中標(biāo)機電產(chǎn)品的退免稅申報程序。廢止規(guī)定中標(biāo)機電產(chǎn)品的退免稅申報程序。廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【19991999】101101號，國稅發(fā)號，國稅發(fā)【20042004】7777號號文件。文件。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（三）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。（三）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。財稅財稅【20032003】4646號號對對20022002年年5 5月月1 1日以后，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海日以后，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷

48、合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷售時實行的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷售時實行“免、免、抵、退抵、退”稅管理辦法。稅管理辦法。財稅財稅【20122012】3939號號廢止廢止財稅財稅【20032003】4646號號。納入視同出口貨物項納入視同出口貨物項目。海洋結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品見附件三目。海洋結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品見附件三20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一退免稅申報程序。統(tǒng)一退免稅申報程序。三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號分析（四）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具（四）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上的貨物。國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】

49、3131號號外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物特準(zhǔn)退還增輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅。值稅與消費稅。財稅財稅【20022002】112112號號對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物實行退免稅。公司的航空食品，視同出口貨物實行退免稅。財稅財稅【20122012】3939號號延續(xù)延續(xù)國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號、財稅號、財稅【20022002】112112號號政策精神，廢止政策精神，廢止財稅財稅【20022002】112112

50、號號。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號。三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號分析（五）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且（五）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃氣。不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃氣。國稅發(fā)國稅發(fā)【20022002】116116號號出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅?？谪浳锖挠玫乃㈦?、氣

51、，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。國稅函國稅函【20052005】11471147號號出口加工區(qū)耗用的蒸汽，按出口加工區(qū)耗用的蒸汽，按11%11%退稅。退稅。財稅財稅【20122012】3939號號延續(xù)延續(xù)國稅發(fā)國稅發(fā)【20022002】116116號，國稅函號，國稅函【20052005】11471147號號，退稅率按照征稅稅率確定。退稅率按照征稅稅率確定。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止國稅發(fā)國稅發(fā)【20022002】116116號、號、國稅函國稅函【20052005】11471147號號文件。文件。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）

52、稅文號分析（六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。（六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。國稅發(fā)國稅發(fā)【19941994】3131號號對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。財稅字財稅字【19971997】1414號號準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報退稅時，免予提供用于修理外輪的貨物的“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”財稅財稅【20042004】116116號號承接對外修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，申請辦理修理修配收入的退(免)稅手續(xù)時，須提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷單(出口退稅專用)。修理修配收入以出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的加工

53、費和材料費之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)（六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)財稅財稅【20092009】5454號號企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)，實行免、企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)，實行免、抵、退稅辦法抵、退稅辦法20112011年年5 5號公告號公告企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)改為免退法。企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)改為免退法。20112011年年6969號公告號公告納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的

54、，增值稅也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。抵退稅計算。20112011年年5 5號公告號公告廢止。廢止。財稅財稅【20122012】3939號號對外加工修理修配改為免抵退稅。廢止對外加工修理修配改為免抵退稅。廢止財稅財稅【19971997】1414號、財稅號、財稅【20042004】116116號、財稅號、財稅【20092009】5454號號文件。文件。20122012年年2424號公告號公告統(tǒng)一對外承接修理修配申報程序。廢止統(tǒng)一對外承接修理修配申報程序。廢止國稅國稅發(fā)發(fā)【19941994】3131號號

55、四、不適用退（免）稅政策應(yīng)當(dāng)征稅的情形四、不適用退（免）稅政策應(yīng)當(dāng)征稅的情形 與貨物出口的退免稅政策相對應(yīng)，現(xiàn)行政策與貨物出口的退免稅政策相對應(yīng)，現(xiàn)行政策規(guī)定了貨物出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)當(dāng)征稅情形，這規(guī)定了貨物出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)當(dāng)征稅情形，這一規(guī)定的實質(zhì)具有懲罰性。一規(guī)定的實質(zhì)具有懲罰性。 財稅財稅【20122012】第七條第七條的七種情況 1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退取消出口退( (免免) )稅的貨物稅的貨物 不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。 比較：國稅發(fā)【2006】102號第一條第一款國稅發(fā)國稅發(fā)

56、【20062006】102102號第一條第一款號第一條第一款（2012年24號公告已廢止） 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 財稅【2012】第七條的七種情況 2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。 比較：國稅發(fā)【2000】155號第三條第二款 對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。財稅【2012】第七條 3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)

57、停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。 分析：新增條款，為退稅管理中特定行為分析：新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。定性提供立法依據(jù)。 財稅【2012】第七條 6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 分析：國稅發(fā)【2008】5號文件的內(nèi)容。 財稅【2012】第七條 7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：國稅發(fā)【2006】24號文件例舉的幾種情形，是稅務(wù)機關(guān)對具有“四自三不見”性質(zhì)的行為

58、已退稅款予以追回的法律依據(jù)。五、出口退免稅規(guī)范管理五、出口退免稅規(guī)范管理（一）認定登記、變更與注銷 與國稅發(fā)國稅發(fā)【20052005】5151號號比較，增加資料提交要求。（二）退免稅申報 單證提交期限與國稅發(fā)國稅發(fā)【20042004】6464號號相相比比有變化，但與2012年13號公告（試點地區(qū)勞務(wù)出口）一致。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20122012年年2424號公告號公告 1.生產(chǎn)企業(yè) 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口

59、退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年次月起至次年4 4月月3030日日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。 國稅發(fā)國稅發(fā)【20042004】6464號（號（20122012年年2424號公告號公告廢止）廢止） 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起9090日內(nèi)日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。 國稅發(fā)國稅發(fā)【20042004】113113號（號（20122012年年2424號公告廢號公告廢止）止） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)國稅發(fā)【2

60、0042004】6464號號文件第三條規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機關(guān)可暫不按國稅發(fā)國稅發(fā)【20042004】6464號號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅 2.外貿(mào)企業(yè) 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑