第四章存貨計(jì)劃成本法

1、第四章存貨計(jì)劃成本法第四節(jié) 計(jì)劃成本法n 計(jì)劃成本法是指對(duì)于平時(shí)存貨的收入和發(fā)出，均按照計(jì)劃計(jì)劃成本法是指對(duì)于平時(shí)存貨的收入和發(fā)出，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)算，期末在分配存貨的材料成本差異，最終確成本進(jìn)行結(jié)算，期末在分配存貨的材料成本差異，最終確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實(shí)際成本的方法。定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實(shí)際成本的方法。n 計(jì)劃成本法會(huì)先確定一個(gè)計(jì)劃成本，存貨的實(shí)際成本和計(jì)計(jì)劃成本法會(huì)先確定一個(gè)計(jì)劃成本，存貨的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額通過(guò)材料成本差異賬戶(hù)來(lái)反應(yīng)。劃成本的差額通過(guò)材料成本差異賬戶(hù)來(lái)反應(yīng)。（一）賬戶(hù)設(shè)置（一）賬戶(hù)設(shè)置 “原材料原材料”賬戶(hù)賬戶(hù) “材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶(hù)賬戶(hù) “材料成本差

2、異材料成本差異”賬戶(hù)賬戶(hù)一、存貨的取得庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本發(fā)出原材料的計(jì)劃成本發(fā)出原材料的計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的計(jì)劃成本原材料原材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的成本尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本購(gòu)入材料的實(shí)際成本購(gòu)入材料的實(shí)際成本材料采購(gòu)材料采購(gòu)月末庫(kù)存材料的節(jié)約差異月末庫(kù)存材料的節(jié)約差異月末庫(kù)存材料的超支差異月末庫(kù)存材料的超支差異1 1、入庫(kù)材料的實(shí)際成本節(jié)約的、入庫(kù)材料的實(shí)際成本節(jié)約的金額金額2 2、結(jié)轉(zhuǎn)的超支、結(jié)轉(zhuǎn)的超支1 1、采購(gòu)材料的實(shí)際成本超支金額、采購(gòu)材料的實(shí)際成本超支金額2 2、結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約、結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)

3、約材料成本差異材料成本差異是原材料賬戶(hù)的調(diào)是原材料賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)（備抵附加整賬戶(hù)（備抵附加調(diào)整）調(diào)整）（二）賬務(wù)處理1.外購(gòu)材料的核算外購(gòu)材料的核算（1）單貨同時(shí)到）單貨同時(shí)到根據(jù)有關(guān)憑證，核算實(shí)際成本根據(jù)有關(guān)憑證，核算實(shí)際成本 借借 ：材料采購(gòu)：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等同時(shí)同時(shí) ，以計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)，以計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)借借 ：原材料：原材料 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異借借 ：材料成本差異：材料成本差異 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 貸

4、：材料成本差異貸：材料成本差異或或 例例 A公司公司2014年年年年3月月5日購(gòu)進(jìn)材料一批，買(mǎi)價(jià)日購(gòu)進(jìn)材料一批，買(mǎi)價(jià)42000元，增值元，增值稅稅17%，材料驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，該材料計(jì)劃成本為該材料計(jì)劃成本為40000元元借：材料采購(gòu)甲材料借：材料采購(gòu)甲材料 42000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42000*17% 貸：銀行存款貸：銀行存款 42000*1.17借：原材料借：原材料 40000 材料成本差異材料成本差異 2000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 42000如果材料的計(jì)劃成本為如果材料的計(jì)劃成本為4

5、5000 借：原材料借：原材料 45000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 42000 材料成本差異材料成本差異 3000二、存貨的發(fā)出1. 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算材料發(fā)出，直接以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末時(shí)應(yīng)根據(jù)其用材料發(fā)出，直接以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末時(shí)應(yīng)根據(jù)其用途分擔(dān)材料成本差異，因此需要計(jì)算材料成本差異率途分擔(dān)材料成本差異，因此需要計(jì)算材料成本差異率，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，n 接上例 本期發(fā)出材料2批，第一批發(fā)出材料的計(jì)劃成本為10000元，第二批發(fā)出材料的計(jì)劃成本為20000元。均用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 10000 借：生產(chǎn)成本 20

6、000 貸：原材料 20000n 原材料 材料成本差異n 期初：0 期初：0 40000 10000 2000 20000 期末;10000產(chǎn)生的問(wèn)題產(chǎn)生的問(wèn)題n 如果按發(fā)出材料的計(jì)劃成本確認(rèn)為發(fā)出材料成本計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用，那么產(chǎn)生的問(wèn)題就是實(shí)際耗費(fèi)的材料的成本和平時(shí)確認(rèn)的計(jì)劃成本是不一樣的。如何解決？n 解決的辦法是，平時(shí)材料發(fā)出按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，但是期末需要把材料成本差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料中進(jìn)行分配n 本期總的材料成本超支2000，計(jì)劃成本為n 發(fā)出材料（計(jì)劃成本合計(jì)30000）分配 1500n 2000n 結(jié)存材料（計(jì)劃成本10000）分配 500n 分配發(fā)出材料成本1500 借：

7、生產(chǎn)成本 1500 貸：材料成本差異 1500分配完以后： 材料成本差異 原材料 2000 40000 1500 10000 期末：500 20000 期末;100001等式：期初材料實(shí)際成本+本期購(gòu)入材料實(shí)際成本=發(fā)出材料的實(shí)際成本+期末結(jié)存材料的實(shí)際成本2等式：期初材料實(shí)際數(shù)量+本期購(gòu)入材料實(shí)際數(shù)量=發(fā)出材料的實(shí)際數(shù)量+期末結(jié)存材料的實(shí)際數(shù)量單位材料的計(jì)劃成本是給定2等式左右兩邊同乘以單位計(jì)劃成本即可得到等式3如下：3等式：期初材料計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料計(jì)劃成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本1等式-3等式以后可以得到如下等式：期初材料成本差異+本期購(gòu)入材料成本差異=發(fā)出材料的

8、成本差異+期末結(jié)存材料的成本差異在實(shí)際業(yè)務(wù)中，期初材料成本差異是以前形成的，已知的，本期材料成本差異是本期購(gòu)入材料形成的，所以總的差異應(yīng)在發(fā)出材料和結(jié)存材料中分配。那么怎么分配呢 材料成本差異率的計(jì)算材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本月收入材料的成本差異本差異月初結(jié)存材料的月初結(jié)存材料的成本差異成本差異月初結(jié)存材料的月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)本月收入材料的計(jì)劃成本劃成本+材料成本差異率材料成本差異率= =其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異100%本月發(fā)出材料應(yīng)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異負(fù)擔(dān)差異= =發(fā)出材料的計(jì)發(fā)出材料的計(jì)劃成本劃

9、成本材料成本差異材料成本差異率率 例題例題某企業(yè)甲材料期初結(jié)存計(jì)劃成本某企業(yè)甲材料期初結(jié)存計(jì)劃成本10000元，超支差異元，超支差異200元，元，本月外購(gòu)甲材料實(shí)際成本本月外購(gòu)甲材料實(shí)際成本49450元，計(jì)劃成本元，計(jì)劃成本50000元，自制元，自制甲材料實(shí)際成本甲材料實(shí)際成本4700元，計(jì)劃成本元，計(jì)劃成本5000元。元。本月發(fā)出甲材料計(jì)劃成本為本月發(fā)出甲材料計(jì)劃成本為28000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，車(chē)間一般耗用元，車(chē)間一般耗用5000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用3000元。元。材料成本差異率材料成本差異率=200+（-550-300）10000+

10、50000+5000=-1%材料發(fā)出時(shí)：借：生產(chǎn)成本材料發(fā)出時(shí)：借：生產(chǎn)成本 20000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3000 貸：原材料貸：原材料 28000差異調(diào)整時(shí)：借：生產(chǎn)成本差異調(diào)整時(shí)：借：生產(chǎn)成本 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 50 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30 貸：原材料貸：原材料 280計(jì)劃成本法練習(xí)訓(xùn)練計(jì)劃成本法練習(xí)訓(xùn)練n 甲公司8月初甲材料計(jì)劃成本30萬(wàn)元，材料成本差異率-10%，n 8.3購(gòu)入甲材料一批，實(shí)際成本40萬(wàn)，該批材料的計(jì)劃成本為30萬(wàn)n 8.13再次購(gòu)入甲材料，實(shí)際成本為21萬(wàn)，該批材料的計(jì)劃成本為20萬(wàn)n 8.15生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批，計(jì)劃成本為

11、25萬(wàn)n 8.26生產(chǎn)A產(chǎn)品再次領(lǐng)用甲材料一批，計(jì)劃成本為35萬(wàn)n 要求確定發(fā)出材料實(shí)際成本，期末結(jié)存材料成本、材料成本差異率8.38.3交易發(fā)生交易發(fā)生借：材料采購(gòu)甲材料借：材料采購(gòu)甲材料 4040 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4040* *17%17% 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040* *1.171.17 借：原材料借：原材料 3030 材料成本差異材料成本差異 1010 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 40408.138.13交易發(fā)生交易發(fā)生借：材料采購(gòu)甲材料借：材料采購(gòu)甲材料 2121 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2121*

12、 *17%17% 貸：銀行存款貸：銀行存款 2121* *1.171.17 借：原材料借：原材料 2020 材料成本差異材料成本差異 1 1 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 2121材料成本差異率的計(jì)算材料成本差異率的計(jì)算10+1-10%*3030+30+20+材料成本差異率材料成本差異率= =其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異100%本月發(fā)出材料應(yīng)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異負(fù)擔(dān)差異= =發(fā)出材料的計(jì)劃發(fā)出材料的計(jì)劃成本成本材料成本差材料成本差異率異率n 發(fā)出材料n 借：生產(chǎn)成本 25 35 n 貸：原材料 25 35期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本=（25+35）*10

13、%=6 借：生產(chǎn)成本 6 貸;材料成本差異 6期末結(jié)存材料計(jì)劃成本=30+30+20-35-25=20結(jié)存的材料成本差異=-10%*30+10+1-6=2結(jié)存材料實(shí)際成本=20+2=22 存貨的清查存貨的清查n 存貨的清查存貨的清查n 存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià)一、存貨清查的核算一、存貨清查的核算盤(pán)盈（庫(kù)存存貨盤(pán)盈（庫(kù)存存貨 賬面存貨）賬面存貨）（1 1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈：）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈： 借：存貨借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2 2）處理結(jié)果：）處理結(jié)果： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧（庫(kù)存存貨盤(pán)虧（庫(kù)存存貨 合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷(xiāo)

14、合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷(xiāo)售價(jià)格確定；售價(jià)格確定；（3 3）沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般）沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷(xiāo)售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)。銷(xiāo)售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)。n 甲公司現(xiàn)有生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品一批總共100件，該批產(chǎn)品的成本為100萬(wàn)，單件成本為1萬(wàn)?，F(xiàn)在市場(chǎng)上出現(xiàn)了較多的替代品，導(dǎo)致該商品的市價(jià)下降，目前該商品的市場(chǎng)價(jià)格為1.1萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售該商品每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金0.2萬(wàn)元/件。n 1、如果該商品已經(jīng)和客戶(hù)乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的商業(yè)合同，將來(lái)將銷(xiāo)售給乙公司，合同規(guī)定的售價(jià)為1.5萬(wàn) 可變現(xiàn)凈值=1.5*100-

15、0.2*100=130萬(wàn) 2、如果該批商品未和客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同 可變現(xiàn)凈值=1.1*100-0.2*100=90萬(wàn) 3、如果其中50件簽訂 了銷(xiāo)售合同，其余未簽訂n 可變現(xiàn)凈值=1.5*50+1.1*50-0.2*100=110萬(wàn) 3 3材料存貨的期末計(jì)量材料存貨的期末計(jì)量 （1 1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其成本，則該材料應(yīng)按成本計(jì)量（材的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其成本，則該材料應(yīng)按成本計(jì)量（材料成本可能高于市價(jià)）；料成本可能高于市價(jià)）； （2 2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈）如果材料價(jià)格的下降

16、等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。值低于其成本，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。n 甲公司現(xiàn)有生產(chǎn)A產(chǎn)品用的一批原材料，該批材料的采購(gòu)成本為100萬(wàn)。現(xiàn)在市場(chǎng)上出現(xiàn)了A產(chǎn)品較多的替代品，導(dǎo)致該商品的市價(jià)下降，目前該商品的市場(chǎng)價(jià)格為110萬(wàn)元，估計(jì)用該批材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品還將發(fā)生加工成本15萬(wàn)，估計(jì)銷(xiāo)售該商品每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金20萬(wàn)。該批材料的市價(jià)為105萬(wàn)，銷(xiāo)售該批材料還將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金20萬(wàn)。n 1、如果企業(yè)不打算在生產(chǎn)A產(chǎn)品了。 可變現(xiàn)凈值=105-20=85 2、如果企業(yè)該批材料用途是生產(chǎn)A產(chǎn)品 可變現(xiàn)凈值=110-15-20=75n 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法:如果成本大于可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明存貨發(fā)生了減值