出口退稅最新政策講解

1、第一部分 最新政策出臺(tái)的背景第二部分 最新政策的主要變化第三部分 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅基本政策第四部分 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法第五部分出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理第一部分最新政策出臺(tái)的背景出口退稅相關(guān)政策的歷史由來出口退稅相關(guān)政策的歷史由來v出口貨物退（免）稅，指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)出口貨物退（免）稅，指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按簡(jiǎn)潔規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按簡(jiǎn)潔規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。貨物免

2、稅。v零稅率的含義零稅率的含義 對(duì)本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅 對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付 出口退稅新政策出臺(tái)的意義出口退稅新政策出臺(tái)的意義v以前的文件散落，不便于執(zhí)行與掌握以前的文件散落，不便于執(zhí)行與掌握 據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前國家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合發(fā)文及單獨(dú)發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達(dá)395份，占單獨(dú)發(fā)文的86%v穩(wěn)定外貿(mào)出口、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化退稅申報(bào)程穩(wěn)定外貿(mào)出口、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化退稅申報(bào)程序序v匯總整合現(xiàn)行有效規(guī)定、調(diào)整不合理?xiàng)l款、統(tǒng)一匯總整合現(xiàn)行有效規(guī)

3、定、調(diào)整不合理?xiàng)l款、統(tǒng)一政策和辦法政策和辦法 出口貨物退（免）稅的法律依據(jù)：出口貨物退（免）稅的法律依據(jù)：v 1.理論依據(jù)：理論依據(jù)：關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定第六條規(guī)定：第六條規(guī)定：“一一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國由于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國由于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。”v 這就是說：一個(gè)國家可以對(duì)本國的出口產(chǎn)品退還或免這就是說：一個(gè)國家可以對(duì)本國的出口產(chǎn)品退還或免征在國

4、內(nèi)繳納的間接稅，別國不得因此而對(duì)該國產(chǎn)品施行征在國內(nèi)繳納的間接稅，別國不得因此而對(duì)該國產(chǎn)品施行報(bào)復(fù)措施。報(bào)復(fù)措施。v WTO將補(bǔ)貼分為將補(bǔ)貼分為“禁止性補(bǔ)貼禁止性補(bǔ)貼”、“可申訴的補(bǔ)貼可申訴的補(bǔ)貼”與與“不可申訴的補(bǔ)貼不可申訴的補(bǔ)貼”三類。三類。v “禁止性補(bǔ)貼禁止性補(bǔ)貼”在貿(mào)易實(shí)踐中又被稱為在貿(mào)易實(shí)踐中又被稱為“紅箱補(bǔ)貼紅箱補(bǔ)貼”，是，是指世貿(mào)組織反補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定禁止成員方給予或者予以維持指世貿(mào)組織反補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定禁止成員方給予或者予以維持的補(bǔ)貼行為。由于禁止性補(bǔ)貼直接扭曲進(jìn)出口貿(mào)易，反補(bǔ)的補(bǔ)貼行為。由于禁止性補(bǔ)貼直接扭曲進(jìn)出口貿(mào)易，反補(bǔ)貼協(xié)議對(duì)此類補(bǔ)貼以及維持此類補(bǔ)貼的行為予以嚴(yán)格禁止貼協(xié)議對(duì)

5、此類補(bǔ)貼以及維持此類補(bǔ)貼的行為予以嚴(yán)格禁止。大部分出口補(bǔ)貼被列為。大部分出口補(bǔ)貼被列為“禁止性補(bǔ)貼禁止性補(bǔ)貼”。v 出口貨物退稅不是出口補(bǔ)貼，只要不超過已征的間接稅，出口貨物退稅不是出口補(bǔ)貼，只要不超過已征的間接稅，就是完全符合世界貿(mào)易組織的規(guī)定的。就是完全符合世界貿(mào)易組織的規(guī)定的。出口貨物退（免）稅的法律依據(jù)：出口貨物退（免）稅的法律依據(jù)：v 2、 法律依據(jù)法律依據(jù)v （1）中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第二條第三款規(guī)定：納稅第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。v （2）中華人民共

6、和國消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例第十一條規(guī)定：對(duì)納稅人第十一條規(guī)定：對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。國務(wù)院另有規(guī)定的除外。v （3）中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第二十五條納稅人出口第二十五條納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅關(guān)申

7、報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。務(wù)主管部門制定。v （4）關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅【2012】39號(hào)）中規(guī)定：經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)號(hào)）中規(guī)定：經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅和免定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報(bào)增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的

8、水稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。 政策匯總政策匯總出口退稅政策與管理方面：v （1）中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例v （2）中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（3）. .國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告）（4）.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅【2012】39號(hào)）（5） 、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問

9、題的公告【2013】第12號(hào)（6） 、全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.1）版國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2013年第年第12號(hào)的解讀號(hào)的解讀v 2013-12號(hào)公告：是對(duì)號(hào)公告：是對(duì)39號(hào)、號(hào)、24號(hào)的調(diào)整、補(bǔ)充和細(xì)化，完善了號(hào)的調(diào)整、補(bǔ)充和細(xì)化，完善了部分表述，調(diào)整了執(zhí)行中不合理、不方便的地方，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展取消部分表述，調(diào)整了執(zhí)行中不合理、不方便的地方，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展取消了部分單證：增加了防范騙取出口退（免）稅的有關(guān)管理規(guī)定了部分單證：增加了防范騙取出口退（免）稅的有關(guān)管理規(guī)定1增加了增加了15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形。種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情

10、形。公告公告中列舉的中列舉的15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形，是對(duì)財(cái)稅的情形，是對(duì)財(cái)稅201239號(hào)文件當(dāng)中的號(hào)文件當(dāng)中的“退（免）稅申報(bào)憑證退（免）稅申報(bào)憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)有偽造或內(nèi)容不實(shí)”、“提供虛假備案單證提供虛假備案單證”的細(xì)化。主要目的如下的細(xì)化。主要目的如下：一是可以進(jìn)一步規(guī)范出口企業(yè)辦理出口業(yè)務(wù)的行為，提高遵從度；：一是可以進(jìn)一步規(guī)范出口企業(yè)辦理出口業(yè)務(wù)的行為，提高遵從度；二是可以保障國家稅款安全，進(jìn)一步提高行政管理效率。二是可以保障國家稅款安全，進(jìn)一步提高行政管理效率。2規(guī)定了暫不辦理退稅的規(guī)定了暫不辦理退稅的3種出口業(yè)務(wù)情形

11、和種出口業(yè)務(wù)情形和1種出口企業(yè)情形種出口企業(yè)情形。3.明確了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退（免）稅發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按照主管明確了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退（免）稅發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報(bào)送自查表。稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報(bào)送自查表。4.規(guī)定了對(duì)出口業(yè)務(wù)存在需要進(jìn)一步核查疑點(diǎn)的，對(duì)所涉及的退規(guī)定了對(duì)出口業(yè)務(wù)存在需要進(jìn)一步核查疑點(diǎn)的，對(duì)所涉及的退（免）稅采用暫不辦理、提供擔(dān)保等措施，從而保障國家退稅款的安（免）稅采用暫不辦理、提供擔(dān)保等措施，從而保障國家退稅款的安全。全。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2013年第年第12號(hào)的解讀號(hào)的解讀v 報(bào)關(guān)單

12、信息與增值稅發(fā)票信息需一致報(bào)關(guān)單信息與增值稅發(fā)票信息需一致 2013年5月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，報(bào)關(guān)單和增值稅發(fā)票上的商品名稱必須相符 如屬同一貨物的多種零部件，需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性，及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)，向主管稅局書面報(bào)告，經(jīng)主管稅局確認(rèn)后，可申報(bào)退（免）稅 v 進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定 12號(hào)公告將進(jìn)料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實(shí)耗法”，并就如何確定計(jì)劃分配率作出了詳細(xì)具體的規(guī)定。

13、 實(shí)耗法最關(guān)鍵的是計(jì)劃分配率 v 進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定v 年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷v 生產(chǎn)周期生產(chǎn)周期1年以上的出口貨物如何預(yù)退稅年以上的出口貨物如何預(yù)退稅 納稅人先報(bào)送先退稅后核銷資格申請(qǐng)表及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)稅局同意后，再辦理預(yù)退稅手續(xù)。 報(bào)關(guān)出口后3個(gè)月內(nèi)，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，再收齊有關(guān)憑證，申報(bào)免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2013年第年第12號(hào)的解讀號(hào)的解讀v 免抵退稅出口貨物退運(yùn)及改為免稅和征稅的處理免抵退稅出口貨物退運(yùn)及改為免稅和征稅的處理 24號(hào)公告根據(jù)發(fā)生時(shí)間，采用不同的處理方式。如果發(fā)生在本年，

14、在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；如果發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，再按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 12號(hào)公告將已申報(bào)免抵退的出口貨物發(fā)生退運(yùn)及改為免稅或征稅的，不再區(qū)分發(fā)生時(shí)間,統(tǒng)一調(diào)整為，在發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相應(yīng)調(diào)整。v 憑證不齊也可退稅憑證不齊也可退稅 發(fā)生真實(shí)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果因?yàn)樽匀粸?zāi)害、被盜丟失、司法扣押等原因?qū)е聼o法在規(guī)定期限收齊憑證，可在退（免）稅申報(bào)期限截止日前向主管稅局提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅局審核，逐級(jí)上報(bào)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。而且此項(xiàng)規(guī)定自2011

15、年1月1日?qǐng)?zhí)行，2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)可在2013年6月30日前按此辦理 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2013年第年第12號(hào)的解讀號(hào)的解讀v 明確有關(guān)規(guī)定的具體時(shí)間明確有關(guān)規(guī)定的具體時(shí)間 生產(chǎn)企業(yè)出口逾期申報(bào)的時(shí)間：4月30日之前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日。一般為4月15日 免稅出口補(bǔ)齊憑證的時(shí)間：出口企業(yè)或其他單位未在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前v 退稅憑證虛假的具體情形退稅憑證虛假的具體情形 規(guī)定了15種具體情形，包括憑證偽造、或雖然憑證真實(shí)，但內(nèi)容不符、金額不符、時(shí)間不符、數(shù)量不符等 v 按原料退稅的特殊情況按原料退稅的特殊情況 39號(hào)

16、文件規(guī)定,出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為列舉的原料，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策 如果原料中有兩種或兩種以上屬于列舉的原料，且兩種原料的退稅率不同,怎么處理呢?12號(hào)公告規(guī)定,按主要原材料政策執(zhí)行。主要原材料是指出口貨物成本中比例最高的原材料。 v 特殊區(qū)域水電氣退稅政策特殊區(qū)域水電氣退稅政策 第二部分出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅基本政策出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅基本政策主要內(nèi)容v 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù) ；v 二、增值稅退（免）稅辦法 ；v 三、增值稅出口退稅率 ；v 四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) ；v 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 ；v

17、 六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) ；v 七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù) ；v 八、適用消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物；v 九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定；v 十、執(zhí)行時(shí)間一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v出口退免稅的范圍出口退免稅的范圍 v1、按照財(cái)稅、按照財(cái)稅2012-39和和2016-36號(hào)有關(guān)文件的號(hào)有關(guān)文件的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)前出口退免稅的范圍主要有有關(guān)規(guī)定，當(dāng)前出口退免稅的范圍主要有4項(xiàng)即貨項(xiàng)即貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，也就是說，增值稅范物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，也就是說，增值稅范圍內(nèi)，除了不動(dòng)產(chǎn)，全都有退免稅的項(xiàng)目；圍內(nèi)，除了不動(dòng)產(chǎn)，全都有退免

18、稅的項(xiàng)目；v2、執(zhí)行政策過程中，有退稅、免稅以及征稅三種、執(zhí)行政策過程中，有退稅、免稅以及征稅三種形式；形式；v3、退稅稅種為兩個(gè)：增值稅、消費(fèi)稅；、退稅稅種為兩個(gè)：增值稅、消費(fèi)稅；v4、退稅范圍界定具體文件表述：、退稅范圍界定具體文件表述：一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)對(duì)下列出口貨物勞務(wù)，實(shí)行免征和退還增值稅以對(duì)下列出口貨物勞務(wù)，實(shí)行免征和退還增值稅以下稱增值稅退（免）稅政策：下稱增值稅退（免）稅政策： （一）（一）出口企業(yè)出口企業(yè)出口貨物。出口貨物。 （二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。 （三）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。（三）出口

19、企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v出口企業(yè)出口貨物。出口企業(yè)出口貨物。v本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。v 本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境

20、并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。出口貨物和委托出口貨物兩類。v 本通知所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包本通知所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v出口貨物的貨物范圍v 可以退（免）稅的貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件： (1)必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 即中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定征稅的貨物。v （2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。凡報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)

21、以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 （4）必須是出口收匯的貨物（按照總局公告2013年第30號(hào)的要求：出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯，并按該公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除該公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v （二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同

22、出口貨物。（7種）具體是指：種）具體是指：v 1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。v 2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單

23、位或境外單位、個(gè)人的貨物。貨物。v 3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物（見附件貨物（見附件1）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外。具體是指：（。具體是指：（1）中國免稅品）中國免稅品(集團(tuán)集團(tuán))有限責(zé)任公司向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任公司向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的免稅店的統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一

24、管理的免稅店銷售的貨物；（銷售的貨物；（2）國家批準(zhǔn)的除中國免稅品）國家批準(zhǔn)的除中國免稅品(集團(tuán)集團(tuán))有限責(zé)任公司外有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)，向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其所屬的首的免稅品經(jīng)營企業(yè)，向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其所屬的首都機(jī)場(chǎng)口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物；（都機(jī)場(chǎng)口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物；（3）國家批準(zhǔn)的除）國家批準(zhǔn)的除中國免稅品中國免稅品(集團(tuán)集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)所屬的上海虹橋有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機(jī)場(chǎng)海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。、浦東機(jī)場(chǎng)海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。v 一、適用增值稅退（免）稅

25、政策的出口貨物勞務(wù)v 4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。上述中標(biāo)機(jī)招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見附件。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見附件2。v 5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)

26、物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍見附件構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍見附件3。v 6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。航空公司國際航班的航空食品。v 7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不出口企業(yè)或其他單位銷

27、售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。輸入特殊區(qū)域的水電氣）。v 除本通知及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適除本通知及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v(三三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。v 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行

28、的加工修口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。理修配。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v（四）（四）2016-36號(hào)文件附件號(hào)文件附件4包含了四類包含了四類15種種“零稅率零稅率”的服務(wù)以及無形資產(chǎn)；六類的服務(wù)以及無形資產(chǎn)；六類20種免征種免征的服務(wù)以及無形資產(chǎn)：的服務(wù)以及無形資產(chǎn)：一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)vA、 “零稅率零稅率”部分部分v一國際運(yùn)輸服務(wù)。一國際運(yùn)輸服務(wù)。v國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：v1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。v2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。v3.在境外載運(yùn)旅客

29、或者貨物。在境外載運(yùn)旅客或者貨物。v二二航天運(yùn)輸航天運(yùn)輸服務(wù)。服務(wù)。v三向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：三向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：v1.研發(fā)研發(fā)服務(wù)。服務(wù)。v2.合同能源管理合同能源管理服務(wù)。服務(wù)。v3.設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)服務(wù)。服務(wù)。v4.廣播影視節(jié)目廣播影視節(jié)目(作品作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。的制作和發(fā)行服務(wù)。v5.軟件服務(wù)軟件服務(wù)。v6.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。v7.信息系統(tǒng)服務(wù)。信息系統(tǒng)服務(wù)。v8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。v9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。v離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)(I

30、TO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)、技術(shù)性知、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)識(shí)流程外包服務(wù)(KPO)，其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照，其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)注釋注釋相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。v10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。轉(zhuǎn)讓技術(shù)。v四財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)四財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v B、免稅部分、免稅部分v 一下列服務(wù)：一下列服務(wù)：v 1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。v 2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。工程項(xiàng)目在境外的工

31、程監(jiān)理服務(wù)。v 3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。v 4.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。v 5.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。v 6.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。v 7.在境外提供的廣播影視節(jié)目在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品作品)的播映服務(wù)。的播映服務(wù)。v 8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。v 二為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)二為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)

32、、保險(xiǎn)服務(wù).v 為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)用保險(xiǎn)一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)v 三向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：三向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：v 1.電信服務(wù)。電信服務(wù)。v 2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。v 3.物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外).v 4.鑒證咨詢服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)。v 5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。專業(yè)技術(shù)服務(wù)。v 6.商務(wù)輔助服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)。v 7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

33、v 8.無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。v 四以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。四以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。v 五為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金五為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。v 六財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)六財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù) 二、增值稅退（免）稅辦法基本退（免）稅方法基本退（免）稅方法 1. 1.免抵退法免抵退法 適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)適用范圍：生產(chǎn)企業(yè) 關(guān)注：關(guān)注：財(cái)稅財(cái)稅【20122012】3939號(hào)

34、附件四號(hào)附件四 2. 2.免退法免退法 適用范圍：外貿(mào)企業(yè)適用范圍：外貿(mào)企業(yè) 3. 3.免稅免稅 適用范圍：小規(guī)模納稅人等適用范圍：小規(guī)模納稅人等二、增值稅退（免）稅辦法 （一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見通知通知附件附件4）及對(duì)）及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見通知通知附件附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即

35、征即退、先項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 三、增值稅出口退稅率 （一）一般規(guī)定：（一）一般規(guī)定： 除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出明確的增值稅出口

36、退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫退稅率文庫予予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。非經(jīng)總局批準(zhǔn)，不得人為變更明的出口日期為準(zhǔn)。非經(jīng)總局批準(zhǔn)，不得人為變更退稅率。退稅率。目前退稅率共分為六檔：目前退

37、稅率共分為六檔：17%、16%、15%、13%、9%、5% （3%代開小規(guī)模）代開小規(guī)模）v （二）退稅率的（二）退稅率的特殊規(guī)定特殊規(guī)定： 取得小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，增值稅退稅率為征收率（即3%）； 取得一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收開具的增值稅專用發(fā)票，退稅率為征收率； 不同退稅率貨物合并報(bào)關(guān)的，適用低的退稅率； 出口貨物以黃金、鉑金以及鉆石飾品為主要原料（80%以上）的，適用原材料的退稅率； 委托加工支付加工費(fèi)，按加工貨物的退稅率執(zhí)行； 對(duì)外修理修配勞務(wù)，按被修理修配貨物的退稅率執(zhí)行； 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，按貨物適用稅率辦理退稅； 銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物，按該貨物的列舉稅率執(zhí)行；

38、區(qū)外企業(yè)銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的原材料，按原材料的適用稅率執(zhí)行。 特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水電氣，按水電氣適用稅率辦理退稅。三、增值稅出口退稅率v 退稅率的特殊規(guī)定：退稅率的特殊規(guī)定：v 1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購?fù)赓Q(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。值稅專用

39、發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。v 2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。外貿(mào)企業(yè)委托加工修理修配貨物，應(yīng)將加率，為出口貨物的退稅率。外貿(mào)企業(yè)委托加工修理修配貨物，應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。這一條規(guī)定在執(zhí)行中將原材料成本并入加工

40、修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。這一條規(guī)定在執(zhí)行中有不合理之處，但目前還沒有修改。有不合理之處，但目前還沒有修改。v 3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件范圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。整后

41、的退稅率執(zhí)行。v 4.海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用，見海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用，見2012-39附件附件3。 四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) （一）生產(chǎn)企業(yè)（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)1 1、生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物勞務(wù)計(jì)算免抵退稅的依據(jù)，為、生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物勞務(wù)計(jì)算免抵退稅的依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（離岸價(jià)（FOBFOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的發(fā)票上的離岸價(jià)離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。2 2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計(jì)算免抵退稅

42、的依據(jù)，按出、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計(jì)算免抵退稅的依據(jù)，按出口貨物的口貨物的離岸價(jià)離岸價(jià)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。額后確定。3 3、生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原、生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)離岸價(jià)扣扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)v成交方式（國貿(mào)術(shù)語）FOB（.named port of shipme

43、nt）裝裝運(yùn)港船上交貨運(yùn)港船上交貨 （指定裝運(yùn)港）。賣方必須在指定裝運(yùn)港）。賣方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)，在指定的裝運(yùn)港將貨物裝合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)，在指定的裝運(yùn)港將貨物裝上買方指定的船上，并及時(shí)通知買方。貨物在裝上買方指定的船上，并及時(shí)通知買方。貨物在裝運(yùn)港越過船舷，風(fēng)險(xiǎn)即由賣方轉(zhuǎn)移至買方。運(yùn)港越過船舷，風(fēng)險(xiǎn)即由賣方轉(zhuǎn)移至買方。 買方買方負(fù)責(zé)租船訂艙，支付運(yùn)費(fèi)，在合同規(guī)定的期間到負(fù)責(zé)租船訂艙，支付運(yùn)費(fèi)，在合同規(guī)定的期間到達(dá)裝運(yùn)港接運(yùn)貨物，并將船名及裝船日期給予賣達(dá)裝運(yùn)港接運(yùn)貨物，并將船名及裝船日期給予賣方充分的通知。方充分的通知。 賣方要負(fù)責(zé)取得出口報(bào)關(guān)所需的賣方要負(fù)責(zé)取得出口報(bào)關(guān)所需的各種證

44、件，并負(fù)責(zé)辦理出口手續(xù)。買方則負(fù)責(zé)取各種證件，并負(fù)責(zé)辦理出口手續(xù)。買方則負(fù)責(zé)取得進(jìn)口報(bào)關(guān)所需的各種證件，并負(fù)責(zé)進(jìn)口報(bào)關(guān)。得進(jìn)口報(bào)關(guān)所需的各種證件，并負(fù)責(zé)進(jìn)口報(bào)關(guān)。 四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)C&F（.named port of destination）成本加運(yùn)費(fèi)（成本加運(yùn)費(fèi)（.指定目的港）同指定目的港）同CFR，C&F與與FOB不同之處在于，由賣方負(fù)責(zé)租船訂艙并支付不同之處在于，由賣方負(fù)責(zé)租船訂艙并支付運(yùn)費(fèi)。賣方只需按通常條件租船訂艙，經(jīng)習(xí)慣航運(yùn)費(fèi)。賣方只需按通常條件租船訂艙，經(jīng)習(xí)慣航線運(yùn)送貨物。線運(yùn)送貨物。C&F在貨物裝船、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、辦理在貨物裝船、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、辦理

45、進(jìn)出口手續(xù)和交單、接單付款方面，買賣雙方的進(jìn)出口手續(xù)和交單、接單付款方面，買賣雙方的義務(wù)和義務(wù)和FOB是相同的。是相同的。 四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)CIF（named port of destination）成本成本加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（.指定目的港）指定目的港） CIF與與C&F相比，買賣雙方所承擔(dān)的義務(wù)相同。相比，買賣雙方所承擔(dān)的義務(wù)相同。但以但以CIF方式成交，賣方還承擔(dān)為貨物辦理運(yùn)輸方式成交，賣方還承擔(dān)為貨物辦理運(yùn)輸保險(xiǎn)并支付保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。在保險(xiǎn)并支付保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。在FOB和和C&F中，由中，由于買方是為自己所承擔(dān)的運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)而辦理保險(xiǎn)，于買方是為自己所承

46、擔(dān)的運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)而辦理保險(xiǎn)，因而不構(gòu)成一種義務(wù)，賣方應(yīng)在不遲于貨物越過因而不構(gòu)成一種義務(wù)，賣方應(yīng)在不遲于貨物越過船舷時(shí)，辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)。在合同無明示時(shí)，賣方船舷時(shí)，辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)。在合同無明示時(shí)，賣方可按保險(xiǎn)條款中低責(zé)任的險(xiǎn)別投保，投保金額最可按保險(xiǎn)條款中低責(zé)任的險(xiǎn)別投保，投保金額最低為低為CIF價(jià)格的價(jià)格的110%。出口離岸價(jià)格計(jì)算舉例v 某報(bào)關(guān)單成交方式為CIF（到岸價(jià)），成交幣種美元；報(bào)關(guān)單注明運(yùn)費(fèi)1260人民幣，保費(fèi)3；當(dāng)月1日美元兌人民幣匯率為6.30。v 項(xiàng)號(hào) 商品代碼 數(shù)量及單位 單價(jià) 總價(jià) 幣制v 01 850780200 5000只 5.00 25000 美元v 02 8507809

47、00 10000只 4.00 40000 美元v 第一步，計(jì)算運(yùn)費(fèi)折美元額1260/6.3=200美元v 第二步，計(jì)算保費(fèi)折美元額（25000+40000） 3=195美元v 第三步，計(jì)算項(xiàng)號(hào)01應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)25000/65000200=77美元v 第四步，計(jì)算項(xiàng)號(hào)01應(yīng)分?jǐn)偟谋ＹM(fèi)25000/65000195=75美元v 第五步，計(jì)算項(xiàng)號(hào)01的美元離岸價(jià)25000-77-75=24848美元v 第六步，計(jì)算項(xiàng)號(hào)02應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)40000/65000200=123美元v 第七步，計(jì)算項(xiàng)號(hào)02應(yīng)分?jǐn)偟谋ＹM(fèi)40000/65000195=120美元v 第八步，計(jì)算項(xiàng)號(hào)02的美元離岸價(jià)40000-123

48、-120=39757美元 （二）貿(mào)易企業(yè)免退稅計(jì)稅依據(jù)（二）貿(mào)易企業(yè)免退稅計(jì)稅依據(jù)v 1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物（購進(jìn)直接出口）增值稅退稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。v 2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。（三）出口已使用過固定資產(chǎn)退稅依據(jù)（三）出口已使用過固定資產(chǎn)退稅依據(jù)出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的

49、出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備已使用過的設(shè)備增值增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定： 退（免）稅計(jì)稅依據(jù)退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設(shè)備原已使用過的設(shè)備原值值 已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)已使用過的設(shè)備原值備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊 本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根本通知所稱已使用過的

50、設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（四）其他出口業(yè)務(wù)退稅計(jì)稅依據(jù)（四）其他出口業(yè)務(wù)退稅計(jì)稅依據(jù)1.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。2.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨

51、物為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。注明的完稅價(jià)格。3.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。4.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水

52、（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算v生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)v1、“免、抵、退免、抵、退”稅的計(jì)算方法：實(shí)行免、抵稅的計(jì)算方法：實(shí)行免、抵、退稅辦法的、退稅辦法的“免免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的

53、應(yīng)納稅額；“退退”稅，稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)氖侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（國稅發(fā)以退稅。（國稅發(fā)2002-7號(hào)號(hào) 已全文廢止）文件已全文廢止）文件廢止，但概念不能廢止。廢止，但概念不能廢止。五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅 1.1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和

54、抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)岸價(jià)外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物適用稅率出口貨物（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）退稅率） 2.2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯外匯人民幣折合率人民幣折合率出口貨物退稅率出口貨物退稅率-

55、當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額抵減額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格價(jià)格出口貨物退稅率出口貨物退稅率 3.3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 （1 1）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2 2）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵

56、稅額0 0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末期末留抵稅額留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例一生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例一v某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%，2012年年12月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，準(zhǔn)萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵萬元通過認(rèn)證。上月末留抵3萬元，本月內(nèi)銷貨物

57、不含銷售額萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額100萬元，收萬元，收款款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣合人民幣200萬元。萬元。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例一生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例一v當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8萬元萬元v當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（348）31726312萬元萬元v出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26萬元萬元v按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退

58、稅額當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額期應(yīng)退稅額12萬元萬元v當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額261214萬元萬元生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例二生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例二v某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為貨物的征稅稅率為17%，退稅率為，退稅率為13%。2013年年1月有關(guān)業(yè)務(wù)為：月有關(guān)業(yè)務(wù)為：v購進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為購進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元萬元；v上期末留抵稅款上期末留抵稅款5萬元萬元v本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元

59、；萬元；v本月出口貨物的銷售額為本月出口貨物的銷售額為200萬元萬元生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例二生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算實(shí)例二v 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8萬元萬元v 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（688）51760548萬元萬元v 出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26萬元萬元v 按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額稅額當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額26萬萬元元v 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅

60、額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額26260v 當(dāng)月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額當(dāng)月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額482622萬萬元元 4.當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)