產品成本核算操作規(guī)程(試行)

1、產品成本核算操作規(guī)程（試行）第一條為保證分院產品成本核算順利進行，特制定本規(guī)程。第二條分院成立成本核算工作小組專門負責成本核算的領導、協調工作，通過明晰職責、強化考核確保成本核算制度的貫徹實施。成本核算的實施由財務部具體組織，二級核算由二級財務負責組織實施，在財務部的指導下開展本單位的成本核算有關工作。第三條各單位應在成本核算工作小組的領導下，建立健全成本核算有關制度，狠抓基礎工作，完善內部流程。第四條定額成本由生產中心會同科技中心、經營部、財務部、研究所、直屬工廠制訂，每年修訂一次，并作為成本考核的依據。第五條內部結算價格由經營部會同生產中心、銷售公司、財務部、研究所、直屬工廠制訂，每年修訂

2、一次，作為內部經濟核算的依據。第六條產品（含半成品及自制件）代碼由生產中心會同財務部、研究所、直屬工廠制訂，建立代碼庫，并及時更新。第七條通過部門協作，合理組織，科學安排，實現均衡生產，增強成本信息的可靠性和實用性，更好地進行成本管理。第八條分院成本核算單證傳遞基本流程：1 .銷售公司根據顧客定單（合同）填制合同任務通知單，分別向生產中心（調度）和銷售發(fā)貨部門下達，送倉庫和財務部。2 .生產中心（調度）根據合同任務通知單編制生產任務通知單，下達生產部門（研究所、直屬工廠），并送財務部備查。1、2為訂單制下生產任務下達流程；生產任務由生產部門根據銷售計劃、市場預測、分院指導性計劃下達的，生產計劃

3、必須經生產中心批準后，生產部門根據批準后的生產計劃編制生產任務通知單。3 .生產部門根據生產任務通知單及定額資料編制領料控制單、外購外協計劃報送生產中心審核，依審批權限報院領導批準后分送庫房和財務部。4 .生產部門根據外購外協計劃實施采購和外協。材料到達后須及時辦理驗收入庫手續(xù)；財務部根據合同和材料驗收情況支付貨款。（區(qū)別：外協、外委）5 .委托加工需簽定委托加工合同，并將委托加工材料發(fā)運到協作廠。委托加工材料到達后須及時辦理驗收入庫手續(xù)，財務部根據合同和材料驗收情況支付加工費。6 .生產部門在領料控制單范圍內支領料，超限額支領填制“超限額領料單”，其它領料填制“領料單”。領料單必須詳細寫明用

4、途。領料必須經過批準，生產部門應制定領料核準權限，庫管部門對領料單要嚴格把關，有權拒收字跡不清晰、用途不明及未經批準的領料單。7 .生產部門在組織生產過程中要做好各種生產記錄，組織班組及時登記作業(yè)卡片，各班組要嚴格按分院要求的工藝流程及技術指標進行生產；產品、自制件完工后應及時辦理入庫手續(xù)。8 .二級核算根據研究室、車間匯總的各種生產記錄，編制按品種分制造單號歸集的材料消耗匯總表、生產工時及工資分配匯總表，編制月份產品生產匯總表，每月的26日（3.6.9.12月為當月的最后一天）報送財務部門。9 .電費管理部門應編制部門電費分攤表，每月的26日（3.6.9.12月為當月的最后一天）報送財務部門

5、。10 .資產管理部門編制固定資產折舊、轉移、毀損、減值的有關報表，每月的26日（3.6.9.12月為當月的最后一天）報送財務部門。11 .財務部門依據各單位提供的成本費用信息進行整理、歸集、分配，計算完工產品成本。12 .每月財務部門應向有關部門報送當月產品成本報表。第九條分院產品出庫及銷售流程：1 .銷售發(fā)貨部門根據合同通知單到庫房提貨，填制出庫單（四聯，第一聯為發(fā)貨部門存查聯，第二聯為庫房登記臺帳聯，第三聯為銷售公司登記臺帳聯），庫房憑出庫單辦理出庫手續(xù)，商品由在庫轉作發(fā)出。2 .銷售發(fā)貨部門發(fā)貨時，應核對發(fā)運貨物與合同或顧客定單是否一致，并經銷售公司合同經辦人簽字確認。3 .庫房負責在

6、庫商品的管理，銷售發(fā)貨部門及銷售公司負責發(fā)出商品的管理，并分別設置發(fā)出商品臺帳。開票結算時，銷售公司開具開票（代銷售出庫）通知單到財務部開具銷售發(fā)票。月末，財務部根據開票通知單、發(fā)票、出庫單、產成品臺帳結轉產品銷售成本。4 .財務部定期與庫房核對在庫商品、與銷售公司核對發(fā)出商品臺帳。第十條因特殊原因貨物退回的，應辦理退庫手續(xù)，并注明原因。因質量問題需維修的應先辦理退庫，注明原因，并編制可識別的造單號，單獨記錄維修的料、工、費，完工后再一次辦理入庫手續(xù)。已出售產品的維修其發(fā)生的費用在“營業(yè)費用”中列支。第十一條本規(guī)程由分院財務部負責解釋、修訂。第十二條本規(guī)程自二。五年一月一日起開始實施。產品成本

7、核算制度（試行）第一章總則第一條為了進一步加強分院成本核算工作，保障分院生產經營活動健康、有序地進行，根據財政部頒布的企業(yè)財務通則和企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度及總院財務管理有關規(guī)定，特制定本制度。第二條分院根據生產經營特點和管理要求，確定適合的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經確定，不得任意變更。如確需變更，應當根據管理權限，經批準并在會計報表附注中予以說明。第三條成本核算制度是分院經營管理制度的重要組成部分，各生產經營管理部門應結合本制度完善內部管理流程，明確責任，確保制度的貫徹實施。第四條本制度適用于分院所屬全資或控股子公司以及分公司和分公司性

8、質的分支機構。第二章成本核算的基礎工作第五條成本核算是成本和費用管理的基礎，各單位應認真組織各職能部門做好成本核算的基礎工作。成本核算的基礎工作包括：定額管理、原始記錄、計量驗收。一、定額管理第六條各單位對各種原材料、工具、燃料動力的消耗，以及勞動工時、設備利用、物資儲備、定額流動資金占用、費用開支等，都要制訂先進、合理的定額，并定期進行檢查、分析、考核和修訂。第七條定額的制訂應遵循以下原則：（一）要考慮各單位生產發(fā)展、經營管理水平提高的要求，同時兼顧各單位目前的生產能力和管理現狀，使定額既先進又可行。（二）要保持定額相對穩(wěn)定，以利調動職工積極性，使分析和考核建立在可比基礎上。但隨著各單位生產

9、技術進步和管理水平的提高，對已不適應的定額應適時地進行補充和修訂。（三）要注意各種定額之間的內在聯系，防止相互脫節(jié)、彼此矛盾的情況出現。（四）要采取相應的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。二、原始記錄第八條各單位應根據生產和管理的實際情況，建立、健全下列各項原始記錄：（一）材料物資方面的原始記錄，應能反映材料的收、發(fā)、領、退等物流過程。包括：材料物資的分類編碼、驗收入庫單、領料單、定額領料單、超定額領料單、退料單、材料切割單、工具請領單、委托加工材料單、委托加工入庫單、材料物資盤點報告單等，并做好工具借交登記簿和材料倉庫臺帳的記帳工作。（二）勞動工資方面的原始記錄，應能反映職工人數、

10、調動、考勤、工資、工時利用、停工情況、有關津貼等項記錄。（三）設計及工藝改動方面的原始記錄，應能反映產品設計改動、工藝路線變化、工時材料定額變動等項的記錄，如產品設計修改通知單、工藝路線變動通知單、定額變動通知單等。（四）生產方面的原始記錄，應能反映產品從材料投入至驗收入庫的過程，如產品代碼、制造單號、路線單、投料單、半成品領用單、轉工單、廢品通知單、零件短缺報告單以及零部件和產成品交庫單等，并做好產品投入產出數量管理和工時統計工作。（五）設備使用方面的原始記錄，應能反映設備驗收、交付使用、維修、封存、調撥、報廢的情況，如固定資產驗收單、固定資產調撥單、在建工程轉固驗收單等，并做好固定資產卡片

11、和固定資產臺帳的登記工作。（六）動力消耗方面的原始記錄，應能反映根據動力電的實際耗用量，并做好動力電消耗統計報表。第九條各單位應指定專職管理原始記錄的機構和人員，統一規(guī)定各類原始記錄的格式、內容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標準化。三、計量驗收第十條各單位應建立健全各項財產、物資的計量驗收制度，并保持計量工具的準確性，對材料、工具、在產品、半成品、產成品等的收發(fā)和轉移，都必須進行計量、點數和質量驗收。四.內部結算價格第十一條為了正確評價各單位的工作業(yè)績，分清各自的經濟責任，分院應當建立適應市場經濟的內部價格體系，進行內部經濟核算。第十二條內部結算價格的制訂（一

12、）部門之間內部轉移的材料物資、產成品以基于市場價格的內部轉移價格作為內部結算價格。（二）分院輔助部門的勞務供應，可以市場價為基礎，由分院主管職能部門根據實際成本情況審定結算價格。（三）生產的零部件、半成品在生產部門內部進行轉移時，采用定額成本作為轉移價格。第十三條各種內部結算價格，每年修訂一次，如客觀情況發(fā)生較大變動，影響成本的準確性由有關部門協作研究修訂，經批準后施行。各單位不得擅自改變價格標準。第三章二級成本核算第十四條分院二級成本核算的形式為：二級財務負責統計生產工時、材料物資消耗、產品產量等成本核算所需基礎資料，協助分院財務部進行產品成本分配核算。第十五條分院財務部設置成本核算組，負責

13、成本核算有關工作的協調及制度的修訂，負責分院產品成本的計算和分析。第十六條分院二級財務為研究所（直屬工廠）級成本核算機構，接受分院財務部的業(yè)務領導。第十七條二級財務成本核算機構和人員工作職責：（一）負責分院成本核算制度在研究所（直屬工廠）的宣貫和實施；（二）加強存貨管理，確保存貨帳實相符；（三）負責本單位的內部結算有關工作；（四）在本單位領導組織下，會同其它職能機構和人員，加強成本管理基礎工作；（五）協助本單位領導對生產費用耗費進行控制，貫徹成本管理責任制；（六）協助本單位領導對內部各級機構或人員在執(zhí)行成本計劃和經濟技術指標方面的實際效果進行考核。第四章成本核算的基本要求第十八條正確確定成本計

14、算對象，滿足分院成本管理及內部經濟核算的需要。第十九條準確計算產品成本，客觀反映產品實際成本。對于已實際發(fā)生的生產成本，必須及時、準確地歸集和登記；對于尚需發(fā)生的成本，應進行科學、合理地預計。應當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、在制產品成本與已完工產品成本的界限。不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。第二十條真實、準確、及時、系統地核算和反映產品生產所發(fā)生的各項經濟業(yè)務。第五章產品成本項目第二十一條成本項目包括直接費用和制造費用（一）直接費用1 .直接人工費指直接生產人員的工資、職工福利費等；2 .直接材料費指生產過程中耗用的原材料、輔助材料、構配件、零

15、件、半成品等的費用；3 .燃料動力電指生產過程中耗用的動力電。（二）制造費用指生產部門為組織和管理生產所發(fā)生的全部支出。包括生產組織管理人員的工資、職工福利費、固定資產折舊費和修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅交通費及其它費用等。第二十二條研究所直接生產人員是指研究所直接從事生產的人員，包括研究室及車間生產人員；直屬工廠直接生產人員是指工廠直接從事生產的人員，即車間生產人員。第二十三條下列支出不得列入產品成本：分院及各行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的管理費用；分院因籌集生產經營所需資金而發(fā)生的財務費用；因訂立合同而發(fā)生的有關費用；各項罰款、贊助、捐贈支出；國家規(guī)

16、定不得列入成本、費用的其它支出。第六章成本核算的基本程序第二十四條？產品成本核算的基本程序如下：（一）確定成本計算對象。分院以每一批次產品或配件為成本計算對象。（二）確定成本項目。分院產品成本采用制造成本。（三）設置下列各種成本和費用明細帳：1 .生產成本明細帳，按成本計算對象和成本項目核算生產部門發(fā)生的生產費用。2 .制造費用明細帳，按生產部門和明細項目別核算發(fā)生的制造費用。并按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。3 .待攤費用、予提費用明細帳，根據劃清本期成本和下期成本的原則和權責發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。4 .產成品、自制半成品明細帳，按成本計算對象和成本項目核算產品、自制半成品

17、成本。5 .主營業(yè)務成本明細帳，根據銷售清單及出庫單結轉產品銷售成本。（四）二級財務對本單位的原始單據進行真實性、合規(guī)性審查，對原始數據進行統計、分析、歸集；財務部對所有已發(fā)生費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，在此基礎上，確定應計入產品成本還是期間費用。（五）財務部按照確定的成本計算對象，設置分產品別的成本計算單（或稱成本二級明細帳）。據歸集的全部生產費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產品的在產品成本、產成品成本和單位成本。（六）結轉產品銷售成本。第七章材料費的核算第二十五條分院材料物資應按其性質進行分類類別的規(guī)范與調整由總庫負責，并書面通知財務部。第二十六條財務部設“庫存

18、材料”“低值易耗品”明細帳，按材料類別設置二級帳，低值易耗品采用一次攤銷法攤入費用。庫房按材料品種和規(guī)格設置三級明細帳；按低值易耗品類別、品種、規(guī)格設置輔助帳薄，以控制其數量，掌握使用狀況；庫房保管設置數量卡片。材料三級明細帳根據采購驗收單和領料單逐筆凳記。第二十七條材料的計價采用實際成本法。材料采購成本包括：（一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）；（二）購入材料的外地運雜費；（三）符合生產中心制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗；（四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失及其整理費用；（五）進口材料的國外進價，進口環(huán)節(jié)的各種稅金和其它進口費用，以及應分攤

19、的外匯價差。委托其它單位代理進口的商品的采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。以上第1項應直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4、5項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。第二十八條核算生產耗用的各種材料，要根據經批準的材料出庫、退庫原始憑證，按材料實際成本進行核算。對于尚未付款已經入庫材料的領用，要按計劃成本或合同估價入帳。所領用的材料應計入當期成本，不得任意提前或延遲實際領用期。出庫材料成本的計價，除單獨為某項產品采購的材料采用個別計價法外，其余采用加權移動平均法計價。第二十九條可直接區(qū)分受益對象的材料費，直接

20、計入受益對象；由幾種產品共同負擔的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產品數量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。對需切割（如鋼板）的材料，應制定合理的消耗定額，在領料控制單中反映，庫房填制移庫單將整數單位的該類材料轉移至生產現場，生產人員簽收后在定額范圍內使用，庫管員定期不定期對該類材料進行核實清點。幾種產品共同使用的生產專用工具、工藝裝備、油料、氣體等，領用后在“制造費用-機物料消耗”中核算，按制造費用分配比例分攤計入各種產品成10生產過程中形成的無法再用于生產的廢料、邊角短料，應按月回收交庫，還能再利用的應辦理退庫手續(xù)，并沖減當月完工產品成本。第八章直接人工費的歸集與分配

21、第三十條分院支付正式員工、臨時工、合同工的各項工資，包括：計時工資、計件工資以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內的輔助工資、津貼、補貼、獎金等，都應當根據手續(xù)完備的原始憑證進行計算、支付、匯總、分配，計入不同的成本費用科目。第三十一條生產部門的人員工資由二級財務根據本單位內部組織機構按費用性質進行分配。生產部門管理人員工資計入制造費用，車間及研究室人員工資計入直接人工費，科研及四技項目人員工資計入科研及四技成本，對于既參與產品生產又參與科研及四技項目人員的工資按實際工作天數計算分配率，分配后分別計入相關費用科目。對于可直接區(qū)分受益對象的直接人工費，根據工資單據直接計入受益對象；幾個項目共同負擔的直接

22、人工費，可按以下方法在各項目之間進行分配：1 .采用定額工時制的，根據工時定額分配計入生產成本。應計入生產成本中的職工福利費按同一分配標準分配計入。某一配件（工序）直接人工費=工時定額X單位工資標準某一產品直接人工費=工某一配件（工序）直接人工費2 .采用計件工資制的，根據完工量分配計入生產成本，應計入生產成本中的職工福利費按同一分配標準第三十三條生產部門及其生產車間消耗的可直接區(qū)分受益對象的動力電，根據電費單據直接計入受益對象；幾個項目共同耗用的動力電，可按以下方法在各項目之間進行分配：1 .定額工時制下動力電分配率=（當期動力電耗用總額+各成本計算對象定額工時總和）X100%某產品應分配的

23、動力電=該產品定額工時X動力電分配率2 .計件工資制下動力電分配率=（當期動力電耗用總額+各成本計算對象直接人工費總額）X100%某產品應分配的動力電=該產品直接人工費X動力電分配率3 .實際工時制下動力電分配率=（當期動力電耗用總額+各成本計算對象實際生產工時總和）x100%某產品應分配的動力電=該產品生產車間實際生產工時x動力電分配率規(guī)模相對較小、動力電耗費較少的研究所所屬研究室及生產車間，暫不單獨核算動力電，其支出在制造費用-電費科目中核算。第十章制造費用的歸集與分配第三十四條制造費用發(fā)生時，先在“制造費用”賬戶歸集，月末進行匯總并按一定標準進行分配，記入各成本計算對象生產成本中。分配的

24、計算公式如下：制造費用分配率=（本月發(fā)生的制造費用+各成本計算對象直接人工費總和）X100%某產品應分配的制造費用=該產品直接人工費X制造費用分配率第十一章完工產品實際成本的確定第三十五條為了分期確定損益，在有未完產品的情況下，需要將按照成本計算對象歸集的生產成本，在完工產品和在產品之間劃分。其平衡公式為：完工產品實際成本=月初在產品成本+本月發(fā)生全部生產成本一月末在產品實際成本第三十六條期末未完產品實際成本的確定采用約當產量法。約當產量法是指將月末在產品按其完工程度折算為完工產品產量，并按在產品約當產量與完工產品產量比例分配在產品與完工產品成本的一種方法（原材料不折算）。（為簡化計算，暫采用

25、50%作為綜合折率計算月末在產品約當產量）計算公式是：月末在產品約當產量=月末在產品數量X完工程度本月完工產品（約當）單位成本（原材一次投入時不含直接材料費）=（月初在產品成本+本月發(fā)生的生產成本）/（本月實際完工數量十月末在產品約當產量）月末在產品實際成本=材料費十月末在產品約當產量X本月完工產品（約當）單位成本第三十七條各種自制零件及自制售后用備件應按品種單獨計算自制件成本。為簡化工作，自制件成本的計算采用定額成本法，不分攤間接費用，“動力電”“制造費用”月末全部計入產品生產成本，自制零件作為材料進行管理。即:自制件成本=材料消耗定額+人工費定額各種自制零件及自制售后用備件期末無在產品余額。第三十八條各種用于銷售的半成品應按產品成本的計算方法計算自制半成品成本，自制半成品作為成品進行管理。第十二章產品銷售成本的結轉第三十九條成品管理部門應會同生產部門、銷售部門、財務部門制定產成品出入庫、退庫流程，健全產成品庫房管理制度，建立發(fā)出商品登記管理制度,確保產成品帳實相符。第四十條月末，財務部根據成品庫房編制的產品出庫匯總表采用移動平均法結轉銷售成本。第十三章成本計算的分批法、分類法第四十一條根據分院產品生產實際，各單位零部件生產可以采用分批零件法計算零部件成本，進而計算產品成本。第四十二條根據分院產品多規(guī)格多型號實際，各單位同類產品的成本計算可以采用分類法，按品種分類計算產品