一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用包括：直接材料綜述

1、v一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容v構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用包括：v直接材料費(fèi):v 指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料費(fèi)，主要包括主要材料、外購(gòu)半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費(fèi)等。v直接人工:v 指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬。第四節(jié) 生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算v其他直接費(fèi)用:v 指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的燃料、動(dòng)力、外部加工費(fèi)等。v制造費(fèi)用:v 指企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括:v 企業(yè)生產(chǎn)部門的管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。v管理費(fèi)用: 是企業(yè)行政管理部門為管理、組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 它一

2、般包括管理人員薪酬、折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車般使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、研發(fā)費(fèi)、壞賬損失、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、低值易耗品攤銷、修理費(fèi)等項(xiàng)目。 管理費(fèi)用是一些與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的費(fèi)用，這些費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，稱為期間費(fèi)用。二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“生產(chǎn)成本”賬戶 該賬戶屬成本類賬戶，用于核算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工、以及分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用，貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方，表示尚未完工在產(chǎn)品的成本。2.“制造費(fèi)用”賬戶 該賬戶屬成本類賬戶，用來歸集和分配企

3、業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記月末將制造費(fèi)用分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額；本賬戶月末一般無余額。 按不同生產(chǎn)車間（分廠）及制造費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 該帳戶屬負(fù)債類賬戶，貸方登記計(jì)入本期成本費(fèi)用的職工薪酬，借方登記企業(yè)工資實(shí)際發(fā)放數(shù)和福利費(fèi)等的實(shí)際支付數(shù)；期末余額在貸方，表示應(yīng)付未付職工薪酬的結(jié)余數(shù)。 按職工薪酬的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4.“累計(jì)折舊”賬戶 固定資產(chǎn)在使用中逐漸磨損，其損耗的價(jià)值叫折舊。 該賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的調(diào)整賬戶（也叫抵減賬戶），其結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶相反。 貸方登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額（累計(jì)折

4、舊的增加額），借方登記出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的已提折舊（累計(jì)折舊的減少額）；期末余額在貸方，反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)額。5.“庫(kù)存商品”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算和監(jiān)督已生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。借方登記已經(jīng)完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方登記出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。 按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格和種類設(shè)置明細(xì)賬。6.“管理費(fèi)用”賬戶 該賬戶是損益類(費(fèi)用)賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；本賬戶期末一般無余額。v7.財(cái)務(wù)費(fèi)用：

5、v 包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如債券印刷費(fèi)、國(guó)外借款擔(dān)保費(fèi)v（1）利息支出：v 指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。 v（2）匯兌損失：v 指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 v（3）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)：v 指發(fā)行債券所需支付

6、的手續(xù)費(fèi)（需資本化的手續(xù)費(fèi)除外）、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。 v（4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用：v 如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。 三、生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理【例【例8】15日日,生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1945公公斤，每公斤單價(jià)斤，每公斤單價(jià)20元，領(lǐng)用乙材料元，領(lǐng)用乙材料1 000公公斤，每公斤斤，每公斤15元，共計(jì)元，共計(jì)53 900元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 53 900 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 38 900 乙材料乙材料 15 000【例【例9】15日日,生產(chǎn)生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用

7、甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料800公斤，公斤，每公斤單價(jià)每公斤單價(jià)20元，共計(jì)元，共計(jì)16 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 16 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 16 000【例【例10】15日日,以銀行存款以銀行存款80000元，支付本月元，支付本月份職工工資，將工資款分別打入職工工資卡。份職工工資，將工資款分別打入職工工資卡。 借：應(yīng)付職工借：應(yīng)付職工 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000【例【例11】31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)日，分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。其中，生產(chǎn)的工資費(fèi)用。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資35 000元，生產(chǎn)元

8、，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資25 000元，生元，生產(chǎn)車間技術(shù)、管理人員工資產(chǎn)車間技術(shù)、管理人員工資13 000元，企元，企業(yè)行政管理部門人員工資業(yè)行政管理部門人員工資7 000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 35 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 25 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 13 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 80000【例【例12】31日，按工資總額的日，按工資總額的14%，計(jì)提職工福，計(jì)提職工福利費(fèi)。其中，生產(chǎn)利費(fèi)。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人應(yīng)提福利費(fèi)產(chǎn)品工人應(yīng)提福利費(fèi)4 900元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人應(yīng)提福利費(fèi)產(chǎn)品工人應(yīng)提福利費(fèi)3 500元，生

9、產(chǎn)元，生產(chǎn)車間管理人員應(yīng)提福利費(fèi)車間管理人員應(yīng)提福利費(fèi)1 820元，行政管理部元，行政管理部門門 應(yīng)提福利費(fèi)應(yīng)提福利費(fèi)980元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 4 900 B產(chǎn)品產(chǎn)品 3 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1820 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 980 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 11200【例【例13】31日，按規(guī)定提取本月固定資產(chǎn)日，按規(guī)定提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)折舊費(fèi)48000元。其中，生產(chǎn)車間使用廠元。其中，生產(chǎn)車間使用廠房機(jī)器設(shè)備應(yīng)提折舊房機(jī)器設(shè)備應(yīng)提折舊31 900元，行政管元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊16 100元。元。 借：制造費(fèi)用借

10、：制造費(fèi)用31 900 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 16 100 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 48000【例【例14】20日日,以銀行存款以銀行存款8000元支付水電元支付水電費(fèi)，其中生產(chǎn)費(fèi)，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用2 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用1 800元，生產(chǎn)車間一般耗用元，生產(chǎn)車間一般耗用3 800元。行政管理部門一般耗用元。行政管理部門一般耗用400元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000【例【例15】25日日,從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用乙材料從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用乙材料800公斤，公

11、斤，每公斤單價(jià)每公斤單價(jià)15元，計(jì)元，計(jì)12 000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)車間一般性耗用車間一般性耗用9 000元，行政管理部門一元，行政管理部門一般性耗用般性耗用3 000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 9 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 12 000【例【例16】16日日,以現(xiàn)金以現(xiàn)金480元支付生產(chǎn)車間購(gòu)元支付生產(chǎn)車間購(gòu)入的零星辦公用品。入的零星辦公用品。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 480 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 480【例【例17】16日日,公司企劃部經(jīng)理王平出差預(yù)公司企劃部經(jīng)理王平出差預(yù)借差旅費(fèi)借差旅費(fèi)2 000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。借

12、：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王平王平 2 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2 000【例【例18】20日日,王平出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)王平出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)1 600元，余款交回。元，余款交回。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 600 現(xiàn)金現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王平王平 2 000【例【例19】31日日,根據(jù)制造費(fèi)用賬戶記錄，本月制造費(fèi)根據(jù)制造費(fèi)用賬戶記錄，本月制造費(fèi)用發(fā)生額為用發(fā)生額為60000元按生產(chǎn)工人工資比例分配，轉(zhuǎn)入元按生產(chǎn)工人工資比例分配，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。生產(chǎn)成本賬戶。分配率分配率=本月制造費(fèi)用發(fā)生額本月制造費(fèi)用發(fā)生額 / 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資）總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)

13、（生產(chǎn)工人工資）總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資）該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資）分配率分配率6000035000+25000分配率= A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用= 350001= 35000（元）（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用= 250001= 25000（元）（元） 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 單位： 元產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)工人工資)分配率分配額A產(chǎn)品35 000135 000B產(chǎn)品25 000125 000合計(jì)60 00060 000根據(jù)表4-5編制會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35 000 B產(chǎn)品 25

14、 000 貸：制造費(fèi)用 60 000【例20】31日, 本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品600件, B產(chǎn)品200件均全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：A A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬 單位：元單位：元2006年年憑憑證證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù)摘要摘要借方借方(成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目)貸貸方方借借或或貨貨余余額額月月 日日直接材直接材料料直接人直接人工工其他其他直接直接費(fèi)用費(fèi)用制造制造費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)12略略 略略 生產(chǎn)耗用材料生產(chǎn)耗用材料5390053900借借53900生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資3500035000借借88900生產(chǎn)工人福利生產(chǎn)工人福利費(fèi)費(fèi)49004900借借93800生產(chǎn)耗費(fèi)

15、水電生產(chǎn)耗費(fèi)水電費(fèi)費(fèi)20002000借借95800分配轉(zhuǎn)入制造分配轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用費(fèi)用3500035000借借130800結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本130800平平01231本期發(fā)生額及本期發(fā)生額及余額余額5390039900200035000130801308000產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：B B產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬 單位：元單位：元2006年年憑憑證證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù)摘要摘要借方借方(成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目)貸貸方方借借或或貨貨余余額額月月日日直接直接材料材料直接人直接人工工其他其他直接直接費(fèi)用費(fèi)用制造制造費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)12略略 略略 生產(chǎn)耗用材料生產(chǎn)耗用材料1600016000借借16000生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資2500025000借借41000生產(chǎn)工人福利生產(chǎn)工人福利費(fèi)費(fèi)35003500借借44500生產(chǎn)耗費(fèi)水電生產(chǎn)耗費(fèi)水電費(fèi)費(fèi)18001800借借46300分配轉(zhuǎn)入制造分配轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用費(fèi)用2500025000借借71300結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本71300平平01231本期發(fā)生額及本期發(fā)生額及余額余額16000285001800250007130071300平平0 完工產(chǎn)品成本計(jì)算單完工產(chǎn)品成本計(jì)算單2 0062 006年年12