所得稅貢獻率風險點

1、所得稅貢獻率低易遭查企業(yè)對照這3個主要風險企業(yè)在所得稅會計核算存在的問題企業(yè)在經(jīng)營過程中為達 到利益最大化，往往通過隱匿收入，虛增成本費用的方法， 導致利潤最小化達到少交企業(yè)所得稅的目的，這是企業(yè)自負 盈虧特點所決定的，也是檢查的重點內(nèi)容。今天主要講所得 稅檢查的3個主要風險指向1所得稅貢獻率的預警邏輯計算口徑：所得稅貢獻率=（應納所得稅額/主營收入）*100%反映的是企業(yè)所得稅繳納稅額與收入的比例關(guān)系，在對所得 稅進行納稅評估時最為關(guān)注的指標。企業(yè)經(jīng)營的根本目的是 獲取利潤，而利潤是計算應納稅所得額的基礎(chǔ)，在利潤總額 的基礎(chǔ)上進行調(diào)增調(diào)減，取得應納稅所得額。應納稅所得額 在彌補以前年度虧損等

2、后乘以企業(yè)所得稅稅率，就得到企業(yè) 應納稅額。納稅評估中關(guān)注貢獻率的根本原因在于企業(yè)經(jīng)營的逐利本 性。貢獻率低說明企業(yè)盈利少，盈利少在排除行業(yè)特性、經(jīng) 營周期和環(huán)境、經(jīng)濟背景等外在因素后，就違背了企業(yè)逐利 的本性，肯定是不正常的。如果貢獻率偏低，評估人員會根據(jù)行業(yè)特性分析后，認為企 業(yè)可能存在少計收入、多列支成本費用的情況，比如商業(yè)零 售企業(yè)會存在賬外收入；建安企業(yè)收入不按照工程進度及時 納稅而是按照收款進度來確認收入結(jié)轉(zhuǎn)和納稅、以虛假發(fā)票 等多列支成本費用情況。因為影響企業(yè)所得稅的因素非常多，所以貢獻率指標是反映 企業(yè)所得稅涉稅風險最為綜合的一個指標。在納稅評估中如果企業(yè)毛利偏低、期間費用比率

3、較高，而貢獻率也較低，屬 于單項指標和綜合指標均指向企業(yè)經(jīng)營不正常，不符合營業(yè) 常規(guī)，存在涉稅問題的可能性很大。2收入的確認風險點不少企業(yè)在銷售收入確認上存在不同形式的問題，主要表現(xiàn)在四個方面：?隨意虛增銷售收入。其結(jié)果是個人得益，企業(yè)受損，肥了“騾子”瘦了“馬”。?銷售后移。為其所謂的“蓄水保需”，采取了“銷售后 移”，嚴重扭曲了資產(chǎn)的“真實性”。?銷售提前確認。嚴重影響了資產(chǎn)、負債、權(quán)益的合規(guī)性、合法性。?關(guān)聯(lián)企業(yè)，暗箱操作。實質(zhì)是違紀違法，違背了收入確認 原則。為此，應從七個方面的“警惕與防范”做起：?警惕和防范被審單位治理機構(gòu)有名無實。?警惕和防范會計政策、會計估計多變。?警惕和防范內(nèi)

4、控缺失，管理失實。?警惕和防范審計人員偏重“函證”。?警惕和防范存貨虛列。?警惕和防范關(guān)聯(lián)交易中的上下轉(zhuǎn)讓，暗箱操作。?警惕防范審計程序缺位，過程簡單。3費用的確認風險點?成本費用準確性檢查（1）對材料進行檢查。看企業(yè)對購入材料的成本核算是否 正確，前后期是一致，有無通過調(diào)整存貨計價方法調(diào)節(jié)利潤; 關(guān)注已銷售的產(chǎn)品所耗用的原材料是否取得真實、合法的票 據(jù)，是否存在估價入賬問題，如果有，應檢查企業(yè)估價入賬 原材料票據(jù)是否在匯算清繳前收到，否則，對于以非合法票 據(jù)入賬原材料，以及票據(jù)未到原材料已耗用情況，其已結(jié)轉(zhuǎn) 的銷售成本應調(diào)增應納稅所得額。（2）對工資、薪金進行檢查：檢查企業(yè)有無超標準發(fā)放工 資的情況；有無虛列人員，多報出勤，多算加班，做假工資 表和獎金補貼表，虛報領(lǐng)用情況。（3）對費用的檢查：看企業(yè)有無利用待攤和預提費用調(diào)整 成本情況；有無將應在營業(yè)外支出開支的賠償金、罰款及罰 金支出、公益救濟性捐贈等列入期間費用的情況；有無被審 計單位為關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔費用；有無在已經(jīng)提取職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和研究