基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2

1、1習(xí)題講解(1) 4月10日，收到國(guó)家投資800 000元，存入銀行。(2) 4月17日，收到奧神公司投入全新生產(chǎn)線一條，價(jià)值320 000元。(3) 4月20日，接受東方公司投入已使用過(guò)的機(jī)器一臺(tái)。該機(jī)器原值300 000元，已提折舊20 000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為260 000元。(4) 4月21日，收到東方公司的專(zhuān)利權(quán)投資，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為70000元。(5) 4月23日，向銀行借入半年期生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款300 000元，款項(xiàng)已存入銀行。(6) 4月25日，向銀行借入3年期借款450 000元，用于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，款項(xiàng)已存入銀行。(7) 4月26日，以銀行存款歸還到期的短期借款本金100

2、000元。(8) 4月28日，從銀行提取現(xiàn)金20 000元備用。 2(1) 4月10日，收到國(guó)家投資800 000元，存入銀行。借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本 800 0003(2) 4月17日，收到奧神公司投入全新生產(chǎn)線一條，價(jià)值320 000元。借：固定資產(chǎn) 320 000 貸；實(shí)收資本 320 000(3) 4月20日，接受東方公司投入已使用過(guò)的機(jī)器一臺(tái)。該機(jī)器原值300 000元，已提折舊20 000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為260 000元。借：固定資產(chǎn) 260 000 貸；實(shí)收資本 260 0004(4) 4月21日，收到東方公司的專(zhuān)利權(quán)投資，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為70000元

3、。借：無(wú)形資產(chǎn) 70 000 貸：實(shí)收資本 70 0005(5) 4月23日，向銀行借入半年期生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款300 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000(6) 4月25日，向銀行借入3年期借款450 000元，用于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 450 000 貸：長(zhǎng)期借款 450 0006(7) 4月26日，以銀行存款歸還到期的短期借款本金100 000元。借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000(8) 4月28日，從銀行提取現(xiàn)金20 000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 0007【例例】發(fā)行

4、股票。發(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 960 000 貸：股本貸：股本 900 000 貸：資本公積貸：資本公積 60 000 銀行存款發(fā)行股票收入總額銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用 960 000300 0003.2 - 0 900 000與發(fā)行股票面值相等。與發(fā)行股票面值相等。 股本發(fā)行股票數(shù)量股本發(fā)行股票數(shù)量面值面值 300 0003900 000 60 000為股本溢價(jià)額。為股本溢價(jià)額。 資本公積溢價(jià)發(fā)行額發(fā)行費(fèi)用資本公積溢價(jià)發(fā)行額發(fā)行費(fèi)用 300 000（3.2-3）- 060 0008z 股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200 000股，每股面值1元，每股按

5、1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的2%。 y證券公司收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)從股票發(fā)行溢價(jià)收入中首先扣除，余額計(jì)入資本公積。 溢價(jià)收入=200000（1.21）=40000（元） 手續(xù)費(fèi)=2000001.22%=4800（元） 計(jì)入資本公積的數(shù)額=40000 4800=35200（元） y借：銀行存款 235 200 貸：股本 200 000 資本公積 35 2009第三節(jié) 生產(chǎn)資料購(gòu)置的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用

6、的，單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過(guò)2年的物品。102.企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式z購(gòu)置：不需安裝、需要安裝購(gòu)置：不需安裝、需要安裝z建造建造z接受投資接受投資113. 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 按取得當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本入賬，即按當(dāng)時(shí)取得所有權(quán)并使它達(dá)到可按取得當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本入賬，即按當(dāng)時(shí)取得所有權(quán)并使它達(dá)到可供使用狀態(tài)所發(fā)生的支出成本入賬。供使用狀態(tài)所發(fā)生的支出成本入賬。（1）購(gòu)置不需安裝的固定資產(chǎn)）購(gòu)置不需安裝的固定資產(chǎn) 包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)、繳納的有關(guān)稅金。（2）購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)）購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)置安裝完畢交付使用前所發(fā)

7、生的所有支出，包括買(mǎi)價(jià)、安裝材料、安裝人工費(fèi)、繳納的有關(guān)稅金。（3）自行建造的固定資產(chǎn)）自行建造的固定資產(chǎn) 建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，包括人工、材料、機(jī)械等成本。（4）投資者投入的固定資產(chǎn)）投資者投入的固定資產(chǎn) 投資各方確認(rèn)的價(jià)值124.賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。13【例例】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買(mǎi)價(jià)100 000，增值稅17 000，運(yùn)雜費(fèi)3 000，調(diào)試費(fèi)500，貨款已付。 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、繳納的增值稅和包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、繳納的增

8、值稅和包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。構(gòu)成其實(shí)際成本。 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”核算核算 固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，建造承包商的臨時(shí)設(shè)施及固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，建造承包商的臨時(shí)設(shè)施及企業(yè)購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件企業(yè)購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件 的增減情況的增減情況。 按按 固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn) 設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 50014【例例】購(gòu)入需要安裝的車(chē)床，買(mǎi)價(jià)200 000，應(yīng)交增值稅34 000，運(yùn)輸費(fèi)2 000。 需要安裝設(shè)備只有通過(guò)安裝才能發(fā)

9、揮效能，發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、繳納的增需要安裝設(shè)備只有通過(guò)安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。 “在建工程在建工程”核算核算 企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，包，包括在建工程發(fā)生的建筑工程成本、安裝設(shè)備的價(jià)值、安裝成本及在括在建工程發(fā)生的建筑工程成本、安裝設(shè)備的價(jià)值、安裝成本及在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征管費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征管費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。

10、按按 建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤支出和單項(xiàng)工程等建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤支出和單項(xiàng)工程等 設(shè)設(shè)置明細(xì)賬。置明細(xì)賬。借：在建工程 236 000 貸：銀行存款 236 00015【例例】安裝車(chē)床時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1 500，發(fā)生應(yīng)付工資2 500。 借：在建工程 4 000 貸：原材料 1 500 應(yīng)付職工薪酬工資 2 500 【例例】月末交付使用。 借：固定資產(chǎn) 240 000 貸：在建工程 240 000 16二、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的核算1. 無(wú)形資產(chǎn)的含義 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。172. 無(wú)形資產(chǎn)的取得方式z

11、 投資者投入z接受捐贈(zèng)z外購(gòu)z自行開(kāi)發(fā)183. 無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值（1）投資者投入/接受捐贈(zèng)：投資各方確認(rèn)的價(jià)值（2）外購(gòu)：買(mǎi)價(jià)、注冊(cè)登記費(fèi)（2）自行開(kāi)發(fā)：達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額19【例例】購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)，買(mǎi)價(jià)2 000 000，注冊(cè)登記的相關(guān)費(fèi)用20 000，用銀行存款支付1 020 000，其他暫欠。 按按 無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別 設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán) 2 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 020 000 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 1 000 00020第四節(jié)第四節(jié) 供應(yīng)過(guò)程：勞動(dòng)對(duì)象的購(gòu)置供應(yīng)過(guò)程：勞動(dòng)對(duì)象的購(gòu)置一、供應(yīng)

12、過(guò)程的主要業(yè)務(wù)z供應(yīng)過(guò)程（采購(gòu)過(guò)程）y從采購(gòu)物資開(kāi)始到物資驗(yàn)收入庫(kù)為止。z相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)y辦理款項(xiàng)的結(jié)算y支付采購(gòu)物資的貨、稅款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用的核算y材料采購(gòu)成本的確定y材料入庫(kù)的核算21二、材料采購(gòu)成本的確定材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià) 其他采購(gòu)費(fèi)用其他采購(gòu)費(fèi)用22（1）材料采購(gòu)的三種結(jié)算方式z購(gòu)進(jìn)材料時(shí)直接支付貨款：購(gòu)進(jìn)材料時(shí)直接支付貨款：銀行存款銀行存款y原材料增加，貨幣資金減少z購(gòu)進(jìn)材料未付款：購(gòu)進(jìn)材料未付款：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款y原材料增加，負(fù)債增加z預(yù)付購(gòu)貨款，后取得材料：預(yù)付購(gòu)貨款，后取得材料：預(yù)付賬款預(yù)付賬款y不能作為材料增加處理y收到材料時(shí)，作為材料增

13、加處理23（2）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資在途物資24（3）核算舉例）核算舉例【例例1】購(gòu)入A材料300千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清（增值稅率17%）。 大榮公司 100千克 單價(jià)300元 貨款30 000元 稅款 5 100元 宏達(dá)公司 200千克 單價(jià)300元 貨款60 000元 稅款10 200元 “在途物資”核算貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。25 關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的說(shuō)明關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的說(shuō)明 包括 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等。

14、 有些稅金可計(jì)入材料的采購(gòu)成本（如資源稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等），有些稅金不能計(jì)入（如增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額）。 需設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅26增值稅z對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。y有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。a公司公司本公司本公司貨款貨款 10 000貨物貨物b公司公司貨款貨款 15 000甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品27z 在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，

15、采用稅款抵扣的辦法。是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，采用稅款抵扣的辦法。 z 稅額抵扣法：根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅稅額抵扣法：根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。的稅額。y應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額a公司公司本公司本公司貨款貨款 10 000增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng) 1 700貨物貨物b公司公司貨款貨款 15 000增值稅銷(xiāo)項(xiàng)增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 2 550甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品

16、28增值稅價(jià)外稅z價(jià)外稅：由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。價(jià)外稅：由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。例：你公司向例：你公司向a公司購(gòu)進(jìn)貨物公司購(gòu)進(jìn)貨物100件，金額為件，金額為10000元，元，你公司實(shí)際上要付給對(duì)方多少錢(qián)？你公司實(shí)際上要付給對(duì)方多少錢(qián)？不是不是10000元，而是元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。元。a公司公司本公司本公司貨款貨款 10 000增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng) 1 700貨物貨物29z 為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)元，另外還要支付個(gè)1700元呢？元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)因?yàn)檫@時(shí)，你公司

17、作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司收了多收了這公司收了多收了這1700元的增值稅款并不歸元的增值稅款并不歸a公司所有公司所有，a公司要把公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。元增值稅上交給國(guó)家。所以所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。30z 你公司把購(gòu)進(jìn)的你公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成甲產(chǎn)品件貨物加工成甲產(chǎn)品80件，出售給件，出售給b公司，取得銷(xiāo)售額公司，取得銷(xiāo)售額15000元元你公司要向你公司

18、要向b b公司收取的甲產(chǎn)品貨款？公司收取的甲產(chǎn)品貨款？也不只是也不只是15000元，而是元，而是15000+15000*17%=17550元元本公司本公司b公司公司貨款貨款 15 000增值稅銷(xiāo)項(xiàng)增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 2 550甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品31因?yàn)橐驗(yàn)閎公司這時(shí)做為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付公司這時(shí)做為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元元的增值稅款，這就是你公司的的增值稅款，這就是你公司的“銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅”。你公司收了這你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國(guó)家的，也要上交給國(guó)家的，所以，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你

19、公司也只元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是代收代繳而已。是代收代繳而已。 32z 你公司購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是你公司購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷(xiāo)售甲元，銷(xiāo)售甲產(chǎn)品收取的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅是產(chǎn)品收取的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅是2550元。元。z 由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)增值稅由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司上交給國(guó)家增值稅款就不是向中抵扣，所以，你公司上交給國(guó)家增值稅款就不是向b公公司收取的司收取的2550元，而是：元，而是：2550-1700=850元元z 這這850元也就是元也就是b公司在向你公司購(gòu)甲產(chǎn)品時(shí)付給你公司公司在

20、向你公司購(gòu)甲產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。z b公司買(mǎi)了你公司的甲產(chǎn)品，再賣(mài)給公司買(mǎi)了你公司的甲產(chǎn)品，再賣(mài)給c公司，公司，c公司再賣(mài)給公司再賣(mài)給d公司公司. ,這些過(guò)程都是要收取增值稅的這些過(guò)程都是要收取增值稅的, 直到賣(mài)給最終的直到賣(mài)給最終的消費(fèi)消費(fèi),也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了,所以增值所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。稅也是流轉(zhuǎn)稅。a公司公司本公司本公司貨款貨款 10 000增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng) 1 700貨物貨物b公司公司貨款貨款 15 000增值稅銷(xiāo)項(xiàng)增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 2 550甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品33z 你公司向你公司向a公司購(gòu)進(jìn)

21、公司購(gòu)進(jìn)100件貨物時(shí)，分錄：件貨物時(shí)，分錄： 借：在途物資借：在途物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款a公司公司 11 700 分錄中并沒(méi)有把收取的分錄中并沒(méi)有把收取的1700元做為公司的費(fèi)用，而是做為元做為公司的費(fèi)用，而是做為“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”，因?yàn)槟愎臼且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以，因?yàn)槟愎臼且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。抵扣。34z 你公司向你公司向b公司銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售80件甲產(chǎn)品時(shí)，分錄：件甲產(chǎn)品時(shí)，分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款b公司公司 17 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000

22、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 550 分錄中并沒(méi)有把向分錄中并沒(méi)有把向b公司收取的公司收取的2550元增值稅款做為公司元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”，因?yàn)檫@并不歸你公司，因?yàn)檫@并不歸你公司所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。 35價(jià)外稅 vs. 價(jià)內(nèi)稅z 價(jià)外稅：指在銷(xiāo)售價(jià)款中不包含的稅，現(xiàn)在我國(guó)的價(jià)外稅價(jià)外稅：指在銷(xiāo)售價(jià)款中不包含的稅，現(xiàn)在我國(guó)的價(jià)外稅只有增值稅一種，其他稅都為價(jià)內(nèi)稅；只有增值稅一種，其他稅都為價(jià)內(nèi)稅；y銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。稅款等于銷(xiāo)售款乘銷(xiāo)售方取得的貨款包

23、括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。稅款等于銷(xiāo)售款乘以稅率。這里的銷(xiāo)售款等于貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不以稅率。這里的銷(xiāo)售款等于貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格。含稅價(jià)格。z 價(jià)內(nèi)稅：指在銷(xiāo)售價(jià)款中已經(jīng)包含的稅，比如營(yíng)業(yè)稅、消價(jià)內(nèi)稅：指在銷(xiāo)售價(jià)款中已經(jīng)包含的稅，比如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。費(fèi)稅等。y價(jià)內(nèi)稅：銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，而稅款由銷(xiāo)售款來(lái)承價(jià)內(nèi)稅：銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，而稅款由銷(xiāo)售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。稅款等于銷(xiāo)售款乘以稅率。擔(dān)并從中扣除。稅款等于銷(xiāo)售款乘以稅率。z 價(jià)內(nèi)稅由本企業(yè)從收入中負(fù)擔(dān)，而價(jià)外稅由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)。價(jià)內(nèi)稅由本企業(yè)從收入中負(fù)擔(dān)，而價(jià)外稅由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)。z 價(jià)內(nèi)稅影響本

24、期利潤(rùn)，而價(jià)外稅不影響本期利潤(rùn)價(jià)內(nèi)稅影響本期利潤(rùn)，而價(jià)外稅不影響本期利潤(rùn)36 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 價(jià)外稅：價(jià)外稅：隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外價(jià)外稅稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。37【例例1】購(gòu)入A材料300千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額均未支付（增值稅

25、率17%）。 大榮公司 100千克 單價(jià)300元 貨款30 000元 稅款 5 100元 宏達(dá)公司 200千克 單價(jià)300元 貨款60 000元 稅款10 200元借：在途物資A材料 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 300 貸：應(yīng)付帳款大容公司 35 100 宏達(dá)公司 70 20038【例例2】用銀行存款支付上述購(gòu)入A材料的采購(gòu)費(fèi)用900元。借：在途物資A材料 900 貸：銀行存款 90039【例例7】用銀行存款償還前欠大容公司的貨、稅款35 100元，宏達(dá)公司的貨、稅款70 200元。借：應(yīng)付帳款大容公司 35 100 宏達(dá)公司 70 200 貸：銀行存款 105 300

26、40【例例4】按購(gòu)貨合同向飛天公司購(gòu)B、C材料兩種，用銀行存款預(yù)付貨款20 000元。 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 “預(yù)付賬款”的貸方：收到物資的款項(xiàng)，收到供貨單位退回的預(yù)付貨款。 借：預(yù)付帳款飛天公司 20 000 貸：銀行存款 20 00041【例例5】飛天公司按購(gòu)貨合同要求將下列材料運(yùn)到，北方公司驗(yàn)貨后，將預(yù)付款沖銷(xiāo)后的剩余貨、稅款用銀行存款結(jié)清。 B材料 150千克 單價(jià)200元 貨款30 000元 稅款5 100元 C材料 50千克 單價(jià)400元 貨款20 000元 稅款3 400元借：在途物資B材料 3

27、0 000 C材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：預(yù)付帳款飛天公司 20 000 銀行存款 38 50042【例例6】購(gòu)入上述B、C材料過(guò)程中，共發(fā)生運(yùn)費(fèi)400元，已用現(xiàn)金支付。假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)。43 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 直接費(fèi)用：買(mǎi)價(jià)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、合理性損耗、計(jì)入成本的直接費(fèi)用：買(mǎi)價(jià)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、合理性損耗、計(jì)入成本的稅金，直接計(jì)入材料成本。稅金，直接計(jì)入材料成本。 間接費(fèi)用：不能夠分清由哪種材料負(fù)擔(dān)，應(yīng)采用合理的分間接費(fèi)用：不能夠分清由哪種材料負(fù)擔(dān)，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后再記入材料的采購(gòu)成本配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)

28、行分配后再記入材料的采購(gòu)成本 一般間接費(fèi)用可按材料的重量、買(mǎi)價(jià)或體積比例進(jìn)行分一般間接費(fèi)用可按材料的重量、買(mǎi)價(jià)或體積比例進(jìn)行分配。配。 分配率分配率=共同性采購(gòu)費(fèi)用共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率44 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購(gòu)成本。 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問(wèn)題。45【例例6】購(gòu)入上述B、C材料過(guò)程中，共發(fā)生運(yùn)費(fèi)400元，已用現(xiàn)金支付。假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)雜費(fèi)分配

29、率 400/（150+50）= 2 元/千克B材料負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) 150*2 = 300C材料負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) 50*2 = 100借：在途物資B材料 300 C材料 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 40046【例例3】采購(gòu)員鄭青借支差旅費(fèi)300元，用現(xiàn)金支付。 關(guān)于其他應(yīng)收款關(guān)于其他應(yīng)收款z 企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)z 如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。借：其他應(yīng)收款鄭青 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300 47【例例8】采購(gòu)員鄭青報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)240元，余款以現(xiàn)金交回。借：管理費(fèi)用 240 庫(kù)存現(xiàn)金 60 貸：其他應(yīng)收款鄭青 30048【例例9】本月購(gòu)入的A、B、C材料均以驗(yàn)

30、收入庫(kù)，月末按材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶(hù)歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶(hù)。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 “原材料” 核算庫(kù)存的各種材料，按材料的保管地點(diǎn)、材料類(lèi)別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬。49計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 北方公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入三種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶(hù)中查得）。 A材料 = 90 000 + 900 = 90 900元 B材料 = 30 000 + 300 = 30 300元 C材料 = 20 000 + 100 = 20 100元材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用50然后編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料A材料 90 900 B材料 30 300 C材料 20 100 貸：在途物資A材料 90 900 B材料 30 300 C材料 20 100 51本節(jié)練習(xí)(1) 5月月10日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明設(shè)備的價(jià)款為稅專(zhuān)用發(fā)票上注明設(shè)備的價(jià)款為200 000元，增值稅元，增值稅34 000元，支付的運(yùn)費(fèi)為元，支付的運(yùn)費(fèi)為2 000元，支付的安裝費(fèi)為元，支付的安裝費(fèi)為20 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。