收入和利潤企業(yè)會計學概述

1、第八章第八章 收入和利潤收入和利潤導讀導讀8.1 收入收入8.2 利潤（或虧損）形成利潤（或虧損）形成8.3 所得稅所得稅8.4 利潤分配利潤分配小結小結導讀導讀 事件：事件：瀏陽花炮的收入確認瀏陽花炮的收入確認 經(jīng)過：經(jīng)過：20062006年年6 6月月2020日至日至9 9月月1111日，財政部日，財政部駐湖南省財政監(jiān)察專員辦事處對瀏陽花炮駐湖南省財政監(jiān)察專員辦事處對瀏陽花炮本部及下屬本部及下屬8 8家子公司家子公司20052005年度會計信息質(zhì)年度會計信息質(zhì)量進行了現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)：由于在收入確量進行了現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)：由于在收入確認方面存在問題，從而導致虛列、多列業(yè)認方面存在問題，從而導致

2、虛列、多列業(yè)務收入務收入29609.529609.5萬元，隱瞞、少計業(yè)務收入萬元，隱瞞、少計業(yè)務收入13187.3913187.39萬元，少計補貼收入萬元，少計補貼收入1072.781072.78萬元，萬元，賬外賬隱瞞收入賬外賬隱瞞收入2710.192710.19萬元，虛列、多列萬元，虛列、多列投資損失投資損失482.38482.38萬元等。萬元等。 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的規(guī)定，我國企的規(guī)定，我國企業(yè)的收入究竟應如何確定？對最終利潤的核業(yè)的收入究竟應如何確定？對最終利潤的核算是怎樣進行的？算是怎樣進行的？導讀導讀 【思考】【思考】 結果處理：結果處理：20072007年年5 5月月

3、1111日，中國證監(jiān)會湖南日，中國證監(jiān)會湖南監(jiān)管局對公司下發(fā)了監(jiān)管局對公司下發(fā)了立案稽查通知書立案稽查通知書，決定，決定對公司立案稽查。對公司立案稽查。8.1 收入收入8.1.1 收入概述收入概述8.1.2 收入的確認收入的確認8.1.3 主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的核算8.1.4 收入信息披露收入信息披露 8.1.1 收入概述收入概述 定義：定義：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有人投入資本致所有者權益增加的、與所有人投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。無關的經(jīng)濟利益的總流入。 包括：包括：企業(yè)所從事的經(jīng)常企業(yè)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。性活

4、動實現(xiàn)的收入。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關的其他活動。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關的其他活動。 不包括：不包括： 長期股權投資、建造合同、租賃、原保險長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入的確認、計合同、再保險合同等形成的收入的確認、計量和報告等問題不在收入準則范圍。量和報告等問題不在收入準則范圍。8.1.1 收入概述收入概述銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認提供勞務收入的確認提供勞務收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量8.1.2 收入的確認收入的確認確認條件：確認條件：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)

5、移給購貨方；給購貨方； 確認收入實現(xiàn)的具體時點：確認收入實現(xiàn)的具體時點：銷售時確認收入實現(xiàn)；銷售時確認收入實現(xiàn)； 銷售前確認收入實現(xiàn)；銷售前確認收入實現(xiàn)； 銷售后確認收入實現(xiàn)。銷售后確認收入實現(xiàn)。銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認如何判斷轉(zhuǎn)移呢？確認條件：確認條件：企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權續(xù)管理權, ,也沒有對已售出的商品實施有效也沒有對已售出的商品實施有效控制；控制；收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的

6、成本能夠可靠地計量。計量。 按該勞務按該勞務是否在同一會計年度內(nèi)開始并完是否在同一會計年度內(nèi)開始并完成成分別處理。分別處理。如果勞務結果能夠可靠估計，采用如果勞務結果能夠可靠估計，采用完工百分完工百分比法比法確認勞務收入。確認勞務收入。 如果勞務交易的結果不能可靠地估計，企業(yè)如果勞務交易的結果不能可靠地估計，企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐棏_預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖芊衲芊駨浹a彌補已經(jīng)發(fā)生的成本。已經(jīng)發(fā)生的成本。 提供勞務收入的確認提供勞務收入的確認提供勞務的總收入應按企業(yè)與接受勞務方提供勞務的總收入應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的簽訂的合同或協(xié)議金額確定合同或協(xié)議金額確定。銷售商品部

7、分和提供勞務部分能夠區(qū)分且銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，將提供勞務的部分作為能夠單獨計量的，將提供勞務的部分作為提供勞務收入和成本提供勞務收入和成本處理；不能夠區(qū)分的，處理；不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和和提供勞務部分全部作為銷售商品部分和和提供勞務部分全部作為銷售商品銷售商品處理。處理。提供勞務收入的確認提供勞務收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量利息收入金額利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。幣資金的時間和實際利率計算確定。使

8、用費收入金額使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計量確定。約定的收費時間和方法計量確定。主營業(yè)務收入核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入核算的賬務處理主營業(yè)務收入核算的賬務處理8.1.3 主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的核算 主營業(yè)務收入核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入核算應設置的賬戶主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本銷售費用銷售費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入營業(yè)收入 發(fā)生銷貨退回時發(fā)生銷貨退回時沖減的營業(yè)收入沖減的營業(yè)收入 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入借借貸貸余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入

9、“本年利潤本年利潤” 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本退回商品成本，轉(zhuǎn)退回商品成本，轉(zhuǎn)入入“本年利潤本年利潤” 發(fā)生的成本發(fā)生的成本 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本借借貸貸結轉(zhuǎn)后無余額結轉(zhuǎn)后無余額 銷售費用銷售費用 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的銷售費用銷售費用銷售費用銷售費用借借貸貸結轉(zhuǎn)后無余額結轉(zhuǎn)后無余額 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 出口退稅、減免退回、出口退稅、減免退回、轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 應負擔的銷售應負擔的銷售稅金及附加稅金及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借借貸貸結轉(zhuǎn)后無余額結轉(zhuǎn)后無余額 主營業(yè)務收入核算的賬務處理主營業(yè)務收入核算的賬務處理取得主營業(yè)務收入取得主營業(yè)務收入

10、結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加結轉(zhuǎn)銷售費用結轉(zhuǎn)銷售費用例例 題題取得主營業(yè)務收入取得主營業(yè)務收入借借貸貸銀行存款（或應收賬款）銀行存款（或應收賬款）借借貸貸主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入借借貸貸應交稅費應交稅費 借：銀行存款（或應收賬款）借：銀行存款（或應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本借借貸貸主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本借借貸貸庫存商品（或自制半成品）庫存商品（或自制半成品） 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品 （或自制半成品）（或自制半成品）結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加借借

11、貸貸營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借借貸貸應交稅費應交稅費借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費借借貸貸銷售費用銷售費用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬 結轉(zhuǎn)銷售費用結轉(zhuǎn)銷售費用費用發(fā)生：費用發(fā)生：借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付職工薪酬應付職工薪酬借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸銷售費用銷售費用結轉(zhuǎn)銷售費用結轉(zhuǎn)銷售費用月末結轉(zhuǎn)：月末結轉(zhuǎn)： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用例例 題題 吉澳公司吉澳公司1212月份發(fā)生的業(yè)務如下：月份發(fā)生的業(yè)務如下： （1 1）1212月月1515

12、日，公司采用托收承付結算方式向日，公司采用托收承付結算方式向強生工廠發(fā)出甲產(chǎn)品強生工廠發(fā)出甲產(chǎn)品7070臺，每臺售價臺，每臺售價12001200元，銷貨元，銷貨價款計價款計8400084000元，該產(chǎn)品增值稅率元，該產(chǎn)品增值稅率1717，應收取增值，應收取增值稅額稅額1428014280元，已開具專用發(fā)票。用支票支付代墊運元，已開具專用發(fā)票。用支票支付代墊運雜費雜費10001000元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。1212月月1818日，該公司如數(shù)收到向強生工廠托收的貨款、日，該公司如數(shù)收到向強生工廠托收的貨款、增值稅和代墊運費。增值稅和代墊運費。 賬務處理賬

13、務處理? ?例例 題題 1212月月1515日，辦妥托收手續(xù)時：日，辦妥托收手續(xù)時： 借：應收賬款借：應收賬款強生工廠強生工廠 9928099280 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 8400084000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 1428014280 銀行存款銀行存款 10001000 1212月月2828日，收到貨款、增值稅及代墊運費時：日，收到貨款、增值稅及代墊運費時： 借：銀行存款借：銀行存款 9928099280 貸：應收賬款貸：應收賬款強生工廠強生工廠 9928099280例例 題題 （2 2）1212月末結轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務成本，其

14、中：甲月末結轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務成本，其中：甲產(chǎn)品產(chǎn)品7070臺，單位生產(chǎn)成本為臺，單位生產(chǎn)成本為718.75718.75元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品6060臺，臺，單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本576.39576.39元。元。 賬務處理賬務處理? ? 例例 題題 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50312.5050312.50 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 34583.4034583.40 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50312.5050312.50 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 34583.4034583.40（3 3）1212月末計算本月應交納的消費稅為月末計算本月應交納的消費稅為72007200元，城鄉(xiāng)維護建設稅

15、為元，城鄉(xiāng)維護建設稅為12601260元，教元，教育費附加為育費附加為14401440元。元。 結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加時的賬務處理結轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加時的賬務處理? ?例例 題題借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 99009900 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 72007200 應交城鄉(xiāng)維護建設稅應交城鄉(xiāng)維護建設稅 1260 1260 應交教育費附加應交教育費附加 14401440例例 題題 （4 4）公司）公司1212月在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生銷售費月在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生銷售費用共計用共計70007000元，其中：以銀行存款支付廣告費元，其中：以銀行存款支付廣告費16001600元、

16、運輸費元、運輸費840840元、應負擔的專設銷售機構人元、應負擔的專設銷售機構人員薪酬員薪酬45604560元。元。 賬務處理賬務處理? ? 例例 題題借：銷售費用借：銷售費用 70007000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 45604560 銀行存款銀行存款 244024408.1.4 8.1.4 收入信息披露收入信息披露企業(yè)應當在附注中披露與收入有關的下企業(yè)應當在附注中披露與收入有關的下列信息：列信息：收入確認所采用的會計政策，包括確定收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的方法；提供勞務交易完工進度的方法；本期確認的銷售商品收入、提供勞務收本期確認的銷售商品收入、提供

17、勞務收入、利息收入和使用費收入的金額。入、利息收入和使用費收入的金額。8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成 8.2.2 期間費用的核算期間費用的核算8.2.3 公允價值變動損益的核算公允價值變動損益的核算 8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 8.2.5 投資收益的核算投資收益的核算 8.2.6 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算8.2.7 企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算 8.2 利潤（或虧損）形成利潤（或虧損）形成8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成定義定義企業(yè)利潤總額的構成內(nèi)容企業(yè)利潤總額的構成內(nèi)容營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈

18、額營業(yè)外收支凈額 定義定義：利潤（或虧損）總額是指企業(yè)在一利潤（或虧損）總額是指企業(yè)在一定期間內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的定期間內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的以貨以貨幣表現(xiàn)的最終財務成果幣表現(xiàn)的最終財務成果，也就是企業(yè)的收，也就是企業(yè)的收入與費用配比相抵后的差額，若收入大于入與費用配比相抵后的差額，若收入大于費用，反映為利潤，反之，則為虧損。費用，反映為利潤，反之，則為虧損。 8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成企業(yè)利潤總額的構成內(nèi)容：企業(yè)利潤總額的構成內(nèi)容：8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成利潤利潤 營業(yè)營業(yè) 營營 業(yè)業(yè) 外

19、外 總額總額 利潤利潤 收支凈額收支凈額+ +營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)營業(yè)成本成本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費用費用管理管理費用費用資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失公允價值公允價值變動收益變動收益投資投資收益收益或或損損失失- - - - - -財務財務費用費用 - -+ + +或或損損失失營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指將某一會計期間的營業(yè)收入加上營業(yè)利潤是指將某一會計期間的營業(yè)收入加上投資收益、公允價值變動損益，扣除營業(yè)成本、營投資收益、公允價值變動損益，扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用和資產(chǎn)減值損失后的數(shù)額。業(yè)稅金及附加、期間費用和資產(chǎn)減值損失后的數(shù)額。 按其按其賴以形

20、成的經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)賴以形成的經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)的不同，分為主的不同，分為主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額是指營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系系的各項收入和各項支出相抵后的差額，即營業(yè)外的各項收入和各項支出相抵后的差額，即營業(yè)外收入扣減營業(yè)外支出后的凈額。收入扣減營業(yè)外支出后的凈額。8.2.1 8.2.1 利潤（或虧損）總額的構成利潤（或虧損）總額的構成 期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的

21、費用。企業(yè)中的期間費用包括管理費用、成本的費用。企業(yè)中的期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用。銷售費用前面已講，這財務費用和銷售費用。銷售費用前面已講，這里只講管理費用和財務費用。里只講管理費用和財務費用。管理費用和財務費用的內(nèi)容管理費用和財務費用的內(nèi)容管理費用和財務費用核算的賬戶設置管理費用和財務費用核算的賬戶設置管理費用和財務費用核算的賬務處理管理費用和財務費用核算的賬務處理例例 題題8.2.2 8.2.2 期間費用的核算期間費用的核算管理費用和財務費用的內(nèi)容管理費用和財務費用的內(nèi)容 管理費用，是指企業(yè)行政管理部門為組管理費用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費

22、用?？椇凸芾砩a(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。資金等而發(fā)生的費用。 管理費用核算的賬戶設置管理費用核算的賬戶設置轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的管理費用管理費用管理費用管理費用借借貸貸結轉(zhuǎn)后無余額結轉(zhuǎn)后無余額 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤” 發(fā)生的發(fā)生的財務費用財務費用財務費用財務費用借借貸貸結轉(zhuǎn)后無余額結轉(zhuǎn)后無余額 財務費用核算的賬戶設置財務費用核算的賬戶設置借借貸貸管理費用管理費用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬 費用發(fā)生：費用發(fā)生：管理費用核

23、算的賬務處理管理費用核算的賬務處理借借貸貸累計攤銷累計攤銷 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 累計攤銷累計攤銷借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸管理費用管理費用月末轉(zhuǎn)出：月末轉(zhuǎn)出：管理費用核算的賬務處理管理費用核算的賬務處理借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用借借貸貸財務費用財務費用借借貸貸銀行存款（或庫存現(xiàn)金）銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借借貸貸應付利息應付利息 費用發(fā)生：費用發(fā)生：借借貸貸長期借款長期借款 財務費用核算的賬務處理財務費用核算的賬務處理借借貸貸本年利潤本年利潤借借貸貸財務費用財務費用月末轉(zhuǎn)出：月末轉(zhuǎn)出：財務費用核算的賬務處理財務費用核算的賬務處

24、理借：本年利潤借：本年利潤 貸：財務費用貸：財務費用例例 題題 吉澳公司吉澳公司1212月已發(fā)生管理費用月已發(fā)生管理費用13550.5513550.55元，財務費用元，財務費用30003000元。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)元。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)務；務；13 13 日企業(yè)因購買材料到銀行開出銀行承兌匯日企業(yè)因購買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，支付手續(xù)費票一張，支付手續(xù)費500500元；元；2626日用現(xiàn)金支付業(yè)務日用現(xiàn)金支付業(yè)務招待費招待費449.45449.45元。據(jù)此，應進行以下賬務處理：元。據(jù)此，應進行以下賬務處理： (1)13(1)13日支付銀行手續(xù)費時：日支付銀行手續(xù)費時： 借：財務

25、費用借：財務費用銀行手續(xù)費銀行手續(xù)費 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 (2)26(2)26日支付業(yè)務招待費時：日支付業(yè)務招待費時： 借：管理費用借：管理費用業(yè)務招待費業(yè)務招待費 449.45449.45 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 449.45449.45(3)(3)期末結轉(zhuǎn)管理費用期末結轉(zhuǎn)管理費用1400014000元、財務費用元、財務費用35003500元時元時: : 借：本年利潤借：本年利潤 17500 17500 貸：管理費用貸：管理費用 14000 14000 財務費用財務費用 35003500例例 題題 8.2.3 公允價值變動損益的核算公允價值變動損益的核算公

26、允價值變動損益的內(nèi)容公允價值變動損益的內(nèi)容 公允價值變動損益的賬戶設置公允價值變動損益的賬戶設置 公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的內(nèi)容公允價值變動損益的內(nèi)容內(nèi)容：內(nèi)容：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失；變動形成的應計入當期損益的利得或損失；以公允價值計量且變動計入當期損益的金融以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動

27、形成的應計入資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。當期損益的利得或損失。公允價值變動損益的賬戶設置公允價值變動損益的賬戶設置因公允價值變因公允價值變動造成的收益動造成的收益 因公允價值變因公允價值變動造成的損失動造成的損失 公允價值變動損益公允價值變動損益 借借貸貸余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)或交易性在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額時：金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允

28、價值變動 交易性金融負債交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債交易性金融負債 如果公允價值低于其賬面余額的差額做相反如果公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。的會計分錄。 在出售交易性金融資產(chǎn)或處置交易性金融負債時，在出售交易性金融資產(chǎn)或處置交易性金融負債時，按實際收到的金額：按實際收到的金額： 借：銀行存款借：銀行存款（實際收到的金額）（實際收到的金額） 存放中央銀行款項存放中央銀行款項 投資收益投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債交易性金融負債 投資收益投資收益實際收到的

29、金額小于小于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債公允價值與賬面價值差額實際收到的金額大大于于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債公允價值與賬面價值的差額公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出時該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出時 借：借：投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 實際收到的金額大于大于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債公允價值與賬面價值的差額貸：貸：公允價值變動損益公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 投資收益投資收益實際收到的金額小于小于交易性金融資產(chǎn)或交易性

30、金融負債公允價值與賬面價值的差額實際收到的金額大大于于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債公允價值與賬面價值的差額實際收到的金額小小于于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債公允價值與賬面價值的差額 期末，將期末，將“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶時：賬戶時： 若若“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶是貸方余額，則：賬戶是貸方余額，則： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：本年利潤貸：本年利潤 若若“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶是借方余額，則：賬戶是借方余額，則： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益

31、公允價值變動損益的賬務處理公允價值變動損益的賬務處理8.2.4 8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值時，貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值時，賬務處理賬務處理? ?借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 存貨跌價準備存貨跌價準備 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 貸款損失準備貸款損失準備 8.2.4 8.2.4

32、 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應等，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，增加的金額，賬務處理賬務處理? ?借：借： 存貨跌價準備存貨跌價準備 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 貸款損失準備貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失8.2

33、.4 8.2.4 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失8.2.5 8.2.5 投資收益的核算投資收益的核算投資收益核算的賬戶設置投資收益核算的賬戶設置 投資收益核算的賬務處理投資收益核算的賬務處理 投資收益核算的賬戶設置投資收益核算的賬戶設置對外投資取對外投資取得的收益得的收益 對外投資發(fā)對外投資發(fā)生的損失生的損失 投資收益投資收益借借貸貸余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 投資收益核算的賬務處理投資收益核算的賬務處理 出售企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，按出售企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，按實際收到的金額時，實際收到的金額時，賬務處理賬務處理? ? 借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額）

34、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 （公允價值小于初始成本的差額）（公允價值小于初始成本的差額） 投資收益投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始投資成本）成本（初始投資成本） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 （公允價值大于初始成本的差額）（公允價值大于初始成本的差額） 應收股利（未領取的股利）應收股利（未領取的股利） 應收利息（未領取的利息）應收利息（未領取的利息） 投資收益投資收益投資收益核算的賬務處理投資收益核算的賬務處理實際收到的金額小于小于交易性金融資產(chǎn)公允價值與未領取股利或利息之和的差額實際收到的金額大于大于交易性金融資產(chǎn)公允

35、價值與未領取股利或利息之和的差額投資收益核算的賬務處理投資收益核算的賬務處理 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時： 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益長期股權投資采用成本法核算時，長期股權投資采用成本法核算時，賬務處理賬務處理? ? 被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應分享的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應分享的份額：份額： 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益被投資單位當年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應分擔的份額：被投資單位當年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應分擔的份額： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投

36、資貸：長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整投資收益核算的賬務處理投資收益核算的賬務處理長期股權投資采用權益法核算時，長期股權投資采用權益法核算時，賬務處理賬務處理? ?投資收益核算的賬務處理投資收益核算的賬務處理借：銀行存款等借：銀行存款等（實際收到的金額）（實際收到的金額） 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 投資收益投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（賬面余額）（賬面余額） 投資收益投資收益實際收到的金額小于小于長期股權投資賬面價值的差額實際收到的金額大大于于長期股權投資賬面價值的差額出售或收回股權投資時，出售或收回股權投資時，賬務處理賬務處理? ?投資收益核算的賬務處理投資收益核算

37、的賬務處理若若“投資收益投資收益”科目是貸方余額，則：科目是貸方余額，則： 借：投資收益借：投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤若若“投資收益投資收益”科目是借方余額，則：科目是借方余額，則： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：投資收益貸：投資收益 期末，將期末，將“投資收益投資收益”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目時，科目時，賬務處理賬務處理? ?8.2.6 8.2.6 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營

38、業(yè)務無直接關系的各項收入。主要內(nèi)容包括：處置非流直接關系的各項收入。主要內(nèi)容包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。主要內(nèi)容包括：處置非流直接關系的各項支出。主要內(nèi)容包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。 營業(yè)外收

39、支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入取得的各種取得的各種營業(yè)外收入營業(yè)外收入 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 營業(yè)外收入營業(yè)外收入借借貸貸期末無余額期末無余額 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 發(fā)生的各種發(fā)生的各種營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)外支出營業(yè)外支出借借貸貸期末無余額期末無余額 8.2.7 8.2.7 企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算 企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置 企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬務處理企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬務處理賬結法賬結法 企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置企業(yè)利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置期末轉(zhuǎn)入的收入類期末轉(zhuǎn)入的收入

40、類賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 期末轉(zhuǎn)入的支出類期末轉(zhuǎn)入的支出類賬戶的借方余額賬戶的借方余額 本年利潤本年利潤借借貸貸余額表示利潤總額余額表示利潤總額 余額表示虧損額余額表示虧損額 采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理賬結法 所謂所謂“賬結法賬結法”，是在每期終了，將損益類賬，是在每期終了，將損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，通過賬戶，通過“本年利本年利潤潤”賬戶結出本期份利潤或虧損總額以及本年累計賬戶結出本期份利潤或虧損總額以及本年累計損益的一種方法。損益的一種方法。例題例題 例：吉澳公司某年例：吉澳公司某年1212月份，有關損益類賬戶月份，有關損

41、益類賬戶的余額經(jīng)匯總整理如下表所示。的余額經(jīng)匯總整理如下表所示。 賬賬 戶戶借方余額借方余額貸方余額貸方余額 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務成本 銷售費用 其他業(yè)務成本 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出9900 84895.90700037700140003500795010900 4500吉澳公司損益類賬戶余額表 年12月【賬務處理】【賬務處理】【利潤實現(xiàn)【利潤實現(xiàn)核算的流程核算的流程圖】圖】 采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理賬結法(1)(1)結轉(zhuǎn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入和以前年度損結轉(zhuǎn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入和

42、以前年度損益調(diào)整時：益調(diào)整時： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 142200142200 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 44000 44000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1090010900 投資收益投資收益 45004500 貸：本年利潤貸：本年利潤 201600201600采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理賬結法(2)(2)結轉(zhuǎn)營業(yè)成本、銷售費用、營業(yè)稅金、營業(yè)外結轉(zhuǎn)營業(yè)成本、銷售費用、營業(yè)稅金、營業(yè)外支出、管理費用、財務費用時：支出、管理費用、財務費用時： 借：本年利潤借：本年利潤 164945.90164945.90 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加 99009900

43、主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 84895.9084895.90 銷售費用銷售費用 70007000 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 3770037700 管理費用管理費用 1400014000 財務費用財務費用 35003500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 79507950 該企業(yè)某年該企業(yè)某年1212月份實現(xiàn)利潤總額為月份實現(xiàn)利潤總額為36654.1036654.10元。元。 采用采用“賬結法賬結法”核算的賬務處理核算的賬務處理賬結法怎么計算出來的呢？利潤實現(xiàn)核算的流程圖利潤實現(xiàn)核算的流程圖設該企業(yè)設該企業(yè)1111月末月末“本年利潤本年利潤”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為603345.90603345.90元

44、元 本 年 利 潤 主營業(yè)務成本 84895.90 84895.90 84895.90 603345.90 營業(yè)稅金及附加 9900 9900 9900 銷售費用 7000 70007000其他業(yè)務成本 37700 3770037700 主營業(yè)務收入 142200 142200142200 其他業(yè)務收入 44000 4400044000 投資收益 4500 45004500營業(yè)外收入 10900 1090010900利潤實現(xiàn)核算的流程圖利潤實現(xiàn)核算的流程圖本 年 利 潤 營業(yè)外支出 7950 7950 7950管理費用 14000 14000 14000財務費用 3500 35003500 1

45、64945.90 201600 640000 640000怎么算出來的呢？代表什么含義呢？ 8.3 8.3 所得稅所得稅8.3.1 8.3.1 所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅的涵義及性質(zhì) 8.3.2 8.3.2 與所得稅有關的概念與所得稅有關的概念 8.3.3 8.3.3 所得稅核算應設置的賬戶所得稅核算應設置的賬戶 8.3.4 8.3.4 所得稅核算的賬務處理所得稅核算的賬務處理8.3.5 8.3.5 所得稅信息披露所得稅信息披露 8.3.1 8.3.1 所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅的涵義所得稅的涵義 所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)所得稅的涵義所得稅的涵義所得稅所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所

46、得和其是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法課征的一種稅。根據(jù)他所得依法課征的一種稅。根據(jù)中華人民中華人民共和國企業(yè)所得稅法共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，規(guī)定， 凡實行獨立經(jīng)濟核算的國有企業(yè)、集體凡實行獨立經(jīng)濟核算的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織， 均為企業(yè)所得稅的納稅義務人（簡稱納稅均為企業(yè)所得稅的納稅義務人（簡稱納稅人）。人）。所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)從所得稅的屬性上看，其本身就是企業(yè)的從所得稅的屬性上看，其本身就是企業(yè)的一項費用支出。一項費用支出。就企業(yè)收益

47、分配的性質(zhì)而論，所得稅應歸就企業(yè)收益分配的性質(zhì)而論，所得稅應歸屬為企業(yè)的費用。屬為企業(yè)的費用。從收入與費用配比的原則出發(fā)，所得稅應從收入與費用配比的原則出發(fā)，所得稅應作為費用處理。作為費用處理。8.3.2 8.3.2 與所得稅有關的概念與所得稅有關的概念資產(chǎn)和負債的計稅基礎資產(chǎn)和負債的計稅基礎 暫時性差異及其分類暫時性差異及其分類 資產(chǎn)和負債的計稅基礎資產(chǎn)和負債的計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎，資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

48、 負債的計稅基礎，負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。規(guī)定可予抵扣的金額。 暫時性差異及其分類暫時性差異及其分類應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 應納稅暫時性差異，應納稅暫時性差異，是指在確定未來收是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期

49、間的應納稅所得額時，回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或是負資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。納稅暫時性差異。 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債資產(chǎn)的賬面價值小

50、于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？蹠簳r性差異。 8.3.3 所得稅核算應設置的賬戶所得稅核算應設置的賬戶“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶 “應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”賬戶賬戶“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶賬戶 “遞延所得稅負債遞延所得稅負債”賬戶賬戶“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”當期發(fā)生的當期發(fā)生的所得稅費用所得稅費用 所得稅費用所得稅費用借借貸貸結轉(zhuǎn)后無余額結轉(zhuǎn)后無余額 “應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”賬戶賬戶實際應納實際應納所得稅所得稅 實際已納實際已

51、納所得稅所得稅 應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅借借貸貸余額反映欠交所得稅余額反映欠交所得稅 “遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶賬戶 貸貸 方方確認的各類遞確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)借借貸貸 余額反映尚未轉(zhuǎn)回的部分余額反映尚未轉(zhuǎn)回的部分 當企業(yè)確認遞延所得當企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回時轉(zhuǎn)回的所得稅影響的所得稅影響額以及稅率變動或開額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn) “遞延所得稅負債遞延所得稅負債”賬戶賬戶確認的各類遞確認的各類遞延所得稅負債延所得

52、稅負債 借借 方方 遞延所得稅負債遞延所得稅負債借借貸貸 余額反映尚未轉(zhuǎn)回的部分余額反映尚未轉(zhuǎn)回的部分 當企業(yè)確認遞延所得稅當企業(yè)確認遞延所得稅負債的應稅暫時性差異負債的應稅暫時性差異情況發(fā)生情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的的所得稅影響額以及稅率所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負債遞延所得稅負債 8.3.4 8.3.4 所得稅核算的賬務處理所得稅核算的賬務處理遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認 遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認 所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認 確認的一般原則：確認的一般原則： 遞

53、延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 應注意的問題：應注意的問題： （1 1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很）遞延所得稅資產(chǎn)的

54、確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。所得額為限。 （2 2）對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)）對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的：條件的：遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認 一是該暫時性差異在可預見的將來很可一是該暫時性差異在可預見的將來很可能轉(zhuǎn)回；能轉(zhuǎn)回； 二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。時性差異的應納稅所得額。 （3 3）

55、對于按照稅法規(guī)定可以結轉(zhuǎn)以后年）對于按照稅法規(guī)定可以結轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損（可抵扣虧損）和稅款抵度的未彌補虧損（可抵扣虧損）和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。減，應視同可抵扣暫時性差異處理。遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認 除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。異均應確認相關的遞延所得稅負債。 不確認遞延所得稅負債的特殊情況：不確認遞延所得稅負債的特殊情況： （1 1）商譽的初始確認。）商譽的初始確認。 （2 2）除企

56、業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認。確認。 確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。稅負債。 （3 3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相關的遞延所關的應納稅暫時性差異，

57、一般應確認相關的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預見的將來很可能不會轉(zhuǎn)回。暫時性差異在可預見的將來很可能不會轉(zhuǎn)回。遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題 甲公司某年有關所得稅資料如下：甲公司某年有關所得稅資料如下： （1 1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅率為所得稅率為33%33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.549.

58、5萬元，萬元，其中存貨項目余額其中存貨項目余額29.729.7萬元，未彌補虧損項目余額萬元，未彌補虧損項目余額19.819.8萬元。萬元。 （2 2）本年度實現(xiàn)利潤總額）本年度實現(xiàn)利潤總額500500萬元，其中取得國萬元，其中取得國債利息收入債利息收入2020萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款1010萬元，萬元，因違反合同支付違約金因違反合同支付違約金3030萬元（可在稅前抵扣），萬元（可在稅前抵扣），工資及相關附加超過計稅標準工資及相關附加超過計稅標準6060萬元；上述收入或萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結算完畢。支出已全部用現(xiàn)金結算完畢。所得稅核算全過程例題所得稅核算全

59、過程例題 （3 3）年末計提固定資產(chǎn)減值準備）年末計提固定資產(chǎn)減值準備5050萬元（年萬元（年初減值準備為初減值準備為0 0），使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基），使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎小礎小5050萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準備萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準備7070萬元，使存貨可萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額抵扣暫時性差異由年初余額9090萬元減少到年末的萬元減少到年末的2020萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。 （4 4）年末計提產(chǎn)品保修費用）年末計提產(chǎn)品保修費用4040萬元，計入銷萬元，計入銷售費用，預計負債余額為售費用，預計負債余額

60、為4040萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。 （5 5）至上年末止尚有）至上年末止尚有6060萬元虧損沒有彌補，其萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.819.8萬元。萬元。 （6 6）假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)）假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。整事項。 甲公司所得稅會計處理：甲公司所得稅會計處理： 所得稅核算全過程例題所得稅核算全過程例題（1 1）計算當年應交所得稅）計算當年應交所得稅（2 2）計算暫時性差異影響額）計算暫時性差異影響額（3 3）計算當年所得稅費用）計算