chap個人所得稅

1、財財 政政 與與 稅稅 收收Public Finance & TaxationPublic Finance & Taxation主講人：張主講人：張 睿睿Individual Income Tax1 1個人所得稅概述個人所得稅概述2 2個人所得稅的要素個人所得稅的要素3 3個人所得稅的計算個人所得稅的計算4 4稅收優(yōu)惠與征收稅收優(yōu)惠與征收l Chapter 5 lCollege of Management HUST1-3第五章 個人所得稅 u所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領域?qū)Ψ峙浣o企所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領域?qū)Ψ峙浣o企業(yè)和個人的收入課征的各種稅收的總稱。業(yè)和個人的

2、收入課征的各種稅收的總稱。u所得稅的特點所得稅的特點u所得稅的分類所得稅的分類College of Management HUST1-4第五章 個人所得稅所得稅的特點所得稅的特點: :u稅收負擔的直接性稅收負擔的直接性 u稅收分配的累進性稅收分配的累進性 u稅收管理的復雜性稅收管理的復雜性 u稅收收入具有彈性稅收收入具有彈性 u保證各國稅收權益保證各國稅收權益 College of Management HUST1-5第五章 個人所得稅所得稅的分類所得稅的分類: :u個人所得稅個人所得稅u企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅u外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 College of Ma

3、nagement HUST1-6第一節(jié) 個人所得稅概述u個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得征收的一種個人所得稅是對個人取得的各種應稅所得征收的一種稅。稅。College of Management HUST1-7第一節(jié) 個人所得稅概述u個人所得稅發(fā)展歷史個人所得稅發(fā)展歷史u個人所得稅基本法律依據(jù)個人所得稅基本法律依據(jù)u個人所得稅立法思想個人所得稅立法思想u個人所得稅立法原則個人所得稅立法原則u個人所得稅稅制模式個人所得稅稅制模式u個人所得稅的特點與作用個人所得稅的特點與作用College of Management HUST1-8第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史個人所得稅發(fā)展歷史u最

4、早產(chǎn)生于最早產(chǎn)生于17991799的英國的英國u建國初期擬開征，但未正式開征建國初期擬開征，但未正式開征 u中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法1980 1980 u中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例例 1986 1986u中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例 19861986u19931993年在合并上述三稅的基礎上頒布新年在合并上述三稅的基礎上頒布新中華人民中華人民共和國個人所得稅法共和國個人所得稅法College of Management HUST1-9第一節(jié) 個人所得稅概述基本法律

5、依據(jù)基本法律依據(jù)u19801980年年9 9月月1010日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過u根據(jù)根據(jù)19931993年年1010月月3131日第八屆全國人民代表大會常務委員會日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議第四次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定的決定第一次修正第一次修正u根據(jù)根據(jù)19991999年年8 8月月3030日第九屆全國人民代表大會常務委員會日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議第十一次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定的決定第二次修正

6、第二次修正u根據(jù)根據(jù)20052005年年1010月月2727日第十屆全國人民代表大會常務委員會日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議第十八次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定的決定第三次修正）第三次修正）College of Management HUST1-10第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅立法思想個人所得稅立法思想u所得源泉說所得源泉說u凈資產(chǎn)增加說凈資產(chǎn)增加說u消費權力凈增加說消費權力凈增加說College of Management HUST1-11第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅立法原則個人所得稅立法原則u內(nèi)外一致內(nèi)外一致u適當調(diào)

7、節(jié)適當調(diào)節(jié)u合理負擔合理負擔College of Management HUST1-12第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅稅制模式個人所得稅稅制模式u分類所得稅分類所得稅u綜合所得稅綜合所得稅u混合所得稅混合所得稅College of Management HUST1-13第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅的特點與作用個人所得稅的特點與作用u稅基廣闊稅基廣闊u穩(wěn)定經(jīng)濟穩(wěn)定經(jīng)濟u調(diào)節(jié)收入調(diào)節(jié)收入College of Management HUST1-14第二節(jié) 個人所得稅的要素 一、個人所得稅的納稅人一、個人所得稅的納稅人u稅收管轄權稅收管轄權國家行使主權課稅擁有的管轄權力國家行使主權課稅擁有的管轄

8、權力l收入來源地管轄權l(xiāng)居民管轄權u我國個人所得稅納稅人我國個人所得稅納稅人l居民納稅人 l非居民納稅人 College of Management HUST1-15第二節(jié) 個人所得稅的要素u居民納稅人居民納稅人無限納稅義務無限納稅義務 凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人一年的個人 l在中國境內(nèi)有住所的個人 ，因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人 l在中國境內(nèi)無住所，但于一個納稅年度（與財政年度相同）中，在中國境內(nèi)居住滿365天的個人 （臨時離境）l臨時離境：一次不超進30日，多次累計不超過90日College

9、of Management HUST1-16第二節(jié) 個人所得稅的要素u非居民納稅人非居民納稅人 有限納稅義務有限納稅義務 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只要在我國境內(nèi)取得了所得，居住不滿一年的個人，只要在我國境內(nèi)取得了所得，就是非居民納稅人就是非居民納稅人 College of Management HUST1-17第二節(jié) 個人所得稅的要素u關于來源于中國境內(nèi)的所得的特別規(guī)定關于來源于中國境內(nèi)的所得的特別規(guī)定l因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；l將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；l轉讓中

10、國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；l許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得l從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。College of Management HUST1-18第二節(jié) 個人所得稅的要素 二、個人所得稅的征稅對象二、個人所得稅的征稅對象q工資薪金所得工資薪金所得q個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得q企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得q勞務報酬所得勞務報酬所得q稿酬所得稿酬所得q特許權使用費所得特許權使用費所得q財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得q財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所

11、得q個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得q偶然所得偶然所得q經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得 College of Management HUST1-19第二節(jié) 個人所得稅的要素 u所得來源地的確定所得來源地的確定l工資、薪金：受雇公司的所在地 l生產(chǎn)、經(jīng)營所得：生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地l勞務報酬所得：勞務提供地標準 l利息、股息、紅利所得：支付者所在地標準 l特許權使用費： 特許權使用地標準l轉讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)坐落地標準 l轉讓動產(chǎn)：實現(xiàn)轉讓的地點 l財產(chǎn)租賃：被租賃財產(chǎn)的使用地College of Ma

12、nagement HUST1-20三、個人所得稅的計稅依據(jù)三、個人所得稅的計稅依據(jù)u個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得u計稅依據(jù)計稅依據(jù)并不直接是個人取得的各種所得，而是個并不直接是個人取得的各種所得，而是個人的應稅所得額人的應稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項費，即納稅人的收入總額扣除各項費用或成本之后的凈所得用或成本之后的凈所得u我國個人所得稅列舉的應稅所得有我國個人所得稅列舉的應稅所得有11項，因為實行項，因為實行的是分類所得稅制，計稅依據(jù)要分類計算的是分類所得稅制，計稅依據(jù)要分類計算第二節(jié) 個人所得稅的要素College of Manag

13、ement HUST1-21第二節(jié) 個人所得稅的要素1.1.工資薪金所得工資薪金所得u是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。或者受雇有關的其他所得。u非獨立個人勞動所得非獨立個人勞動所得u津貼、補貼的例外規(guī)定：獨生子女補貼；執(zhí)行公務津貼、補貼的例外規(guī)定：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津和家屬成員的副食品補貼；托兒補

14、助費；差旅費津貼、誤餐補助。貼、誤餐補助。u應稅所得額每月工資、薪金所得應稅所得額每月工資、薪金所得16001600元元College of Management HUST1-22u附加減除費用標準附加減除費用標準u對在中國境內(nèi)工作的外籍人員及在境外任職的中國對在中國境內(nèi)工作的外籍人員及在境外任職的中國公民公民u應稅所得額每月工資、薪金所得應稅所得額每月工資、薪金所得16001600元元32003200元元u對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個人所得稅時對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個人所得稅時，比照外籍人員執(zhí)行。，比照外籍人員執(zhí)行。u個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，不屬個人由于擔任董

15、事職務所取得的董事費收入，不屬于工資于工資薪金所得，也不薪金所得，也不按照工資按照工資薪金所得薪金所得項目征收項目征收個人所得稅。個人所得稅。 u此項所得按月計稅。此項所得按月計稅。College of Management HUST1-23第二節(jié) 個人所得稅的要素2.2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得u是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，包括：是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，包括：l個人從事生產(chǎn)經(jīng)營，以及有償服務的所得；l個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的各項所得。u應稅所得額年收入總額成本費用損失應稅所得額年收入總額成本費用損失u成本、費用，是指各項直接支出和分項計入

16、成本的間接費成本、費用，是指各項直接支出和分項計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指各項相用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指各項相關的營業(yè)外支出。關的營業(yè)外支出。u現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。 u此項所得按年計稅。此項所得按年計稅。 College of Management HUST1-24第二節(jié) 個人所得稅的要素3.3.對企業(yè)事業(yè)單位

17、的承包、承租經(jīng)營所得對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得u是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。性質(zhì)的所得。u應稅所得額年收入總額應稅所得額年收入總額16001600元元1212l其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和另外領取的工資、薪金所得的總和。u此項所得按年計稅此項所得按年計稅College of Management HUST1-25u例：王某于例：王某于20052005年年3 3月月1 1日起承包單位的魚塘，經(jīng)

18、營日起承包單位的魚塘，經(jīng)營期限期限1010個月。取得經(jīng)營收入總額個月。取得經(jīng)營收入總額1010萬元萬元u實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果納稅人的承的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個納稅年度內(nèi)，承包包、承租期不足一年的，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足、承租經(jīng)營不足1212個月的，以其實際承包、承租經(jīng)個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅營的期限為一個納稅年度計算納稅u該個人當年承包經(jīng)營的應納稅所得額該個人當年承包經(jīng)營的應納稅所得額1000001

19、000001600160010103400034000元元 College of Management HUST1-26第二節(jié) 個人所得稅的要素4 .4 .勞務報酬所得勞務報酬所得u是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取

20、得的所得的所得u個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅收個人所得稅u工資、薪金所得與勞務報酬所得主要區(qū)別工資、薪金所得與勞務報酬所得主要區(qū)別College of Management HUST1-27第二節(jié) 個人所得稅的要素5.5.稿酬所得稿酬所得u是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。取得的所得。 u任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人

21、員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，按的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，按“工工資、薪金所得資、薪金所得” ” 納稅納稅College of Management HUST1-28第二節(jié) 個人所得稅的要素 6. 6.特許權使用費所得特許權使用費所得u是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權取得的所得，不包括稿酬所得。以及其他特許權取得的所得，不包括稿酬所得。 u編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用

22、費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特特許權使用費所得許權使用費所得”項目計征個人所得稅。項目計征個人所得稅。College of Management HUST1-29第二節(jié) 個人所得稅的要素 7. 7.財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得u是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以及其他財產(chǎn)取得的所得。u確認納稅義務人時，應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)確認納稅義務人時，應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定 u

23、個人在出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人在出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過個人所得稅時，應依次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的費用扣除標準。開支的修繕費用；稅法規(guī)定的費用扣除標準。 College of Management HUST1-30第二節(jié) 個人所得稅的要素4 4、5 5、6 6、7 7項所得：項所得：l采取定額和定率兩種方法扣除必要的費用l每次收入不超過4000元的， 應稅所得額每次收入額800元l每次收入超過4000元的

24、， 應稅所得額每次收入額（120）l這幾項所得按次計稅。College of Management HUST1-31第二節(jié) 個人所得稅的要素u“每次收入每次收入”是指：是指：l對勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次；l對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；l對特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用取得的收入為一次；l對財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。College of Management HUST1-32稿酬所得“每次收入”的具體規(guī)定u同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計同一作品再版取得的

25、所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；征個人所得稅；u同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；u同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次；載作為一次，出版作為另一次；u同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算

26、為一次；酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；u同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。計征個人所得稅。College of Management HUST1-33u例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬，每月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，取元，然后送交出版社出版，取得稿酬得稿酬2000020000元。元。u該作家取得的該作家取得的3 3個月稿酬個月稿

27、酬1080010800（360036003 3）元和）元和2000020000元被視為兩次收入，分別繳納個人所得稅。元被視為兩次收入，分別繳納個人所得稅。 College of Management HUST1-34第二節(jié) 個人所得稅的要素8.8.財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得u是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。u應稅所得轉讓財產(chǎn)收入財產(chǎn)原值合理費用應稅所得轉讓財產(chǎn)收入財產(chǎn)原值合理費用l財產(chǎn)轉讓過程中繳納的各種稅費及手續(xù)費屬于合理費用。u股票轉讓所得暫不征收個人所

28、得稅。股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。u此項所得按次計稅。此項所得按次計稅。College of Management HUST1-35第二節(jié) 個人所得稅的要素 9.9.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得：得：u股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。利項目計征個人所得稅。 Colle

29、ge of Management HUST1-36第二節(jié) 個人所得稅的要素 10.10.偶然所得偶然所得u是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得College of Management HUST1-37第二節(jié) 個人所得稅的要素 11.11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。u除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。稅的個人所得，由國務院財政部門確定。 College of Management HUST1-38第二

30、節(jié) 個人所得稅的要素9 9、1010、1111項所得：項所得：u這幾項所得按次計稅。這幾項所得按次計稅。u屬于間接性投資所得或消極所得，屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額直接以每次收入額為應稅所得額，而不扣除任何費用。為應稅所得額，而不扣除任何費用。 College of Management HUST1-39第二節(jié) 個人所得稅的要素關于計稅依據(jù)的其他注意事項：關于計稅依據(jù)的其他注意事項：u對個人取得的所得難以界定其應稅所得項目的，對個人取得的所得難以界定其應稅所得項目的，由主管稅務機關確定。由主管稅務機關確定。u個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價個人取得的應納稅所得，包括

31、現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應稅所得額；無憑證的實物或者注明的價格計算應稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應稅所得額。所得為關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市有價證券的，由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應稅所得額。場價格核定應稅所得額。 College of Management HUST1-40第二節(jié) 個人所得稅的要素u在計算應稅所得額時，若個人將其所

32、得對教育事業(yè)在計算應稅所得額時，若個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報的應和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報的應稅所得額稅所得額3030的部分允許從應稅所得額中扣除。的部分允許從應稅所得額中扣除。u個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、公益性青少年活動場所（其事業(yè)、農(nóng)村義務教育、公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。予全額扣除。u對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力

33、量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。予全額扣除。College of Management HUST1-41討論u李莉是一家公司的稅務會計師，王偉是一名水管工李莉是一家公司的稅務會計師，王偉是一名水管工人，李莉家的水管壞了，請王偉修理。這項勞務的人，李莉家的水管壞了，請王偉修理。這項勞務的收費通常是收費通常是10001000元。經(jīng)過雙方協(xié)商，王偉同意放棄元。經(jīng)過雙方協(xié)商，王偉同意放棄該費用，交換條件是從李莉那里得到一些有關他的該費用，交

34、換條件是從李莉那里得到一些有關他的經(jīng)營的稅務建議。請問：在該協(xié)議中，李莉和王偉經(jīng)營的稅務建議。請問：在該協(xié)議中，李莉和王偉是否產(chǎn)生了應稅所得？是否產(chǎn)生了應稅所得？College of Management HUST1-42第二節(jié) 個人所得稅的要素四、個人所得稅的稅率四、個人所得稅的稅率q九級超額累進稅率九級超額累進稅率（5%-45%5%-45%）q五級超額累進稅率五級超額累進稅率 （5%-35%5%-35%）q比例稅率比例稅率College of Management HUST1-43第二節(jié) 個人所得稅的要素u九級超額累進稅率九級超額累進稅率（5%-45%5%-45%） 對工資、薪金所得，適用

35、5到45的九級超額累進稅率。 任一級的速算扣除數(shù)，是指該級應稅所得額按全額累進計算方法計算的應納稅額和按超額累進計算方法計算的應納稅額之差。 本級速算扣除數(shù)本級全額累進稅額本級超額累進稅額College of Management HUST1-44第二節(jié) 個人所得稅的要素u工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得適用稅率 全全 月月 應應 納納 稅稅 所所 得得 額額 稅稅 率率速速 算算 扣扣 除除 數(shù)數(shù) 不不 超超 過過 500 元元 的的 50 超超 過過 500 元元 至至 2000 元元 的的 部部 分分 1025 超超 過過 2000 元元 至至 5000 元元 的的 部部 分分 15

36、125 超超 過過 5000 元元 至至 20000 元元 的的 部部 分分 20375 超超 過過 20000 元元 至至 40000 元元 的的 部部 分分 251375 超超 過過 40000 元元 至至 60000 元元 的的 部部 分分 303375 超超 過過 60000 元元 至至 80000 元元 的的 部部 分分 356375 超超 過過 80000 元元 至至 100000 元元 的的 部部 分分 4010375 超超 過過 100000 元元 的的 部部 分分 4515375College of Management HUST1-45第二節(jié) 個人所得稅的要素u五級超額累進

37、稅率五級超額累進稅率 （5%-35%5%-35%） 對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5到35的五級超額累進稅率。具體適用稅率如下表。College of Management HUST1-46第二節(jié) 個人所得稅的要素u個體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率 全全月月應應納納稅稅所所得得額額 稅稅率率速速算算扣扣除除數(shù)數(shù) 不不超超過過 5000 元元 50 超超過過 5000 元元至至 10000 元元的的部部分分 10250 超超過過 10000 元元至至 30000 元元的的部部分分 201250 超超過過 30000 元元至至 50

38、000 元元的的部部分分 304250 超超過過 50000 元元的的部部分分 356750College of Management HUST1-47第二節(jié) 個人所得稅的要素u比例稅率比例稅率l對其余各項應稅所得一律適用20的比例稅率。但是：n對稿酬所得，按計算的應納稅額減征30的稅款。n對個人一次勞務報酬的應稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分，加征十成。這等價于三級超額累進稅率，見下表。College of Management HUST1-48第二節(jié) 個人所得稅的要素u各勞務報酬等價適用超額累進稅率 全全月月應應納納稅稅所所得得額額 稅稅率率速速算算扣扣除除數(shù)數(shù)

39、不不超超過過 20000 元元 200 超超過過 20000 元元至至 50000 元元的的部部分分 302000 超超過過超超過過 50000 元元的的部部分分 407000College of Management HUST1-49第二節(jié) 個人所得稅的要素工資薪金所得1600+32005%-45%按月個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得成本+費用+損失5%-35%按 年 計 算 ，分月預繳對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得160012+上繳的承包費用5%-35%按年勞務報酬所得4000,800； else 20%20%-40%按次稿酬所得4000,800；else 20%20%*0.7按次特許權使用

40、費所得4000,800；else 20%20%按次財產(chǎn)租賃所得4000,800；else 20%20%按次財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)原值+合理費用20%按次個人的利息，股息，紅利所得020%按次偶然所得020%按次經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得020%按次College of Management HUST1-50第二節(jié) 個人所得稅的要素五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠 u免征個人所得稅免征個人所得稅 u暫免征收個人所得稅暫免征收個人所得稅 u減征個人所得稅減征個人所得稅 College of Management HUST1-51第二節(jié) 個人所得稅的要素u免征個人所得稅免征個人所得

41、稅 l(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。l(2)個人持有國家債券或國務院批準發(fā)行的金融債券的利息。l(3)國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼、福利費、撫恤金、救濟金。College of Management HUST1-52第二節(jié) 個人所得稅的要素u免征個人所得稅（續(xù)）免征個人所得稅（續(xù)）l(4)保險賠款。l(5)軍人轉業(yè)費、復員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家、退職、退休工資、離休工資、離休生活補助費。對于達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受

42、國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。College of Management HUST1-53第二節(jié) 個人所得稅的要素u免征個人所得稅（續(xù)）免征個人所得稅（續(xù)）l(6) 按照我國外交、領事特權與豁免條例規(guī)定免稅的各國駐華使領館外交代表、官員和其他人員的所得。l(7)我國參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。l(8)發(fā)給見義勇為者的獎金。College of Management HUST1-54第二節(jié) 個人所得稅的要素u免征個人所得稅（續(xù)）免征個人所得稅（續(xù)）l（9）個人和企業(yè)按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例提取并向

43、指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過規(guī)定的比例繳付的部分應計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。l（10）經(jīng)國務院財政部門批準的所得。 College of Management HUST1-55第二節(jié) 個人所得稅的要素u暫免征收個人所得稅暫免征收個人所得稅l(1)下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的經(jīng)營收入和勞務報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起，三年內(nèi)免征個人所得稅。該政策暫時執(zhí)行到2003年12月31

44、日止。l(2)對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。l(3)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。l(4)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。 College of Management HUST1-56第二節(jié) 個人所得稅的要素u暫免征收個人所得稅（續(xù)）暫免征收個人所得稅（續(xù)）l(5)個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。l(6)個人開設教育儲蓄存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征儲蓄存款利息所得個人所得稅。l(7)為了有利于動員全社會力量資助

45、社會民政事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎券，凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。l(8)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。 College of Management HUST1-57第二節(jié) 個人所得稅的要素u減征個人所得稅減征個人所得稅 l(1) 殘疾、孤老人員和烈屬的所得。 l(2) 因嚴重自然災害造成重大損失的。l(3) 對個人出租房屋取得的所得暫減按10的稅率征收個人所得稅。l(4)其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。l上述除第（3）項以外的個人所得稅減征的幅度和期限由省、自治區(qū)

46、、直轄市人民政府確定。 College of Management HUST1-58第三節(jié) 個人所得稅的計算 工資薪金所得：工資薪金所得：u例：例： 若某人某月工資為若某人某月工資為5 6005 600元，試計算他該月的應元，試計算他該月的應納稅額納稅額u解：解：l工資、薪金所得l應稅所得額5 60016004 000（元）l應納稅額4 00015125475 （元）College of Management HUST1-59第三節(jié) 個人所得稅的計算u例：某作家張某出版一部文學作品例：某作家張某出版一部文學作品 ，獲得稿酬，獲得稿酬3000030000元，同年該作品又獲文化部文學獎獎金元，同年

47、該作品又獲文化部文學獎獎金1000010000元。則元。則張某應納個人所得稅為多少。張某應納個人所得稅為多少。解：解：l應稅所得=30000（1-20%）=24000l應納稅額=2400020（1-30%）=3360l所獲獎金免稅College of Management HUST1-60第三節(jié) 個人所得稅的計算 例：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入例：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入1010萬元，試計算她應納稅款為多少。萬元，試計算她應納稅款為多少。解：解：應稅所得額100 000（120）80 000（元）應納稅額20 0002030 00030（80 00050 00

48、0）4025 000（元）利用簡化累進速算法，也可計算如下： 應納稅額80 000407 00025 000（元） College of Management HUST1-61第三節(jié) 個人所得稅的計算 u例：例： 設甲、乙、丙三人合作完成了一個設計項目，設甲、乙、丙三人合作完成了一個設計項目，共獲得設計費共獲得設計費50 00050 000元，根據(jù)各人在項目中的貢獻，元，根據(jù)各人在項目中的貢獻，甲分得甲分得40 00040 000元，乙分得元，乙分得7 0007 000元，丙分得元，丙分得3 0003 000元，元，試計算這三人各應繳納多少個人所得稅。試計算這三人各應繳納多少個人所得稅。u二個

49、或者二個以上的個人共同取得同一項目收入的，二個或者二個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每一個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費應當對每一個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算應納稅額。用后計算應納稅額。 College of Management HUST1-62第三節(jié) 個人所得稅的計算 解：解：甲應納稅額甲應納稅額40 000(120)302 0007 600（元）（元）乙應納稅額乙應納稅額7 000(120)201120（元）（元）丙應納稅額丙應納稅額(3 000800)20440（元（元 ）College of Management HUST1-63第三節(jié) 個人所得稅的計算

50、 u例：張教授是例：張教授是A A大學的教師，同時也是大學的教師，同時也是B B公司的高級公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A A大學獲得大學獲得工資工資34003400元，在元，在B B公司獲得工資公司獲得工資32003200元；為某企業(yè)進元；為某企業(yè)進行機械設計獲報酬行機械設計獲報酬80008000元；從事技術咨詢獲得元；從事技術咨詢獲得1000010000元。元。試計算他當月應繳納多少個人所得稅試計算他當月應繳納多少個人所得稅 College of Management HUST1-64第三節(jié) 個人所得稅的計算 u納稅人兼有兩項或者兩項以上

51、應稅所得額時，應分納稅人兼有兩項或者兩項以上應稅所得額時，應分項計算應稅所得額，分項計算應納稅額項計算應稅所得額，分項計算應納稅額u納稅人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的同項所納稅人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的同項所得，應合并計算應稅所得和應納稅額得，應合并計算應稅所得和應納稅額 College of Management HUST1-65第三節(jié) 個人所得稅的計算 解：解：工資額合計工資額合計3400+32003400+320066006600（元）（元）工資所得應納稅額（工資所得應納稅額（6600660016001600）1515 125125625625（元）（元）機械設計報酬應納稅額

52、機械設計報酬應納稅額8 0008 000（1 12020）202012801280（元）（元）技術咨詢收入應納稅額技術咨詢收入應納稅額10 00010 000（1 12020）202016001600（元）（元） 當月應納所得稅額當月應納所得稅額625625128012801600160035053505（元（元 ）College of Management HUST1-66u納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：管稅務機關辦理納稅申報：l年所得12萬元以上的；l從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；l從中國境

53、外取得所得的；l取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；l國務院規(guī)定的其他情形。u年所得年所得1212萬元以上的納稅義務人，在年度終了后萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3 3個月內(nèi)到個月內(nèi)到主管稅務機關辦理納稅申報。主管稅務機關辦理納稅申報。申報口徑申報口徑.doc.docu納稅義務人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的管理辦納稅義務人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的管理辦法，由國家稅務總局制定法，由國家稅務總局制定College of Management HUST1-67第三節(jié) 個人所得稅的計算 u境外所得處理方法境外所得處理方法l居民納稅人從中國境外取得的所得應單獨計算應納稅額,準予其在

54、應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,但最高允許抵免額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法計算的應納稅額l納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應稅項目,依照我國稅法計算的應納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。 College of Management HUST1-68第三節(jié) 個人所得稅的計算l當國外稅負較重，境外已納稅額大于抵免限額時，超過部分當年不得抵免，但可以在以后納稅年度相同國家或地區(qū)的抵免限額的余額內(nèi)補扣，補扣期限最長不得超過5年l抵免限額min境外應稅所得我國稅率，境外

55、已納稅額 College of Management HUST1-69第三節(jié) 個人所得稅的計算 例：例： 我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為 20 00020 000元，元， 已在該公司工作一年以上。他將原居已在該公司工作一年以上。他將原居住國的住所出租，月租金折合人民幣住國的住所出租，月租金折合人民幣15 00015 000元，元，在該國他每月要就這筆租金收入交納個人所得稅在該國他每月要就這筆租金收入交納個人所得稅 2 0002 000元，試計算他在我國每月應繳納多少個人所元，試計算他在我國每月應繳納多少個人所得稅。得稅。解：境內(nèi)所得應納稅額（解：境內(nèi)所得應

56、納稅額（20 00020 0004 8004 800）2020 3753752 6652 665（元）（元）抵免限額抵免限額min15 000min15 000(1-20(1-20) )2020，2 0002 000min2 400min2 400，2 0002 0002 0002 000（元）（元）境外所得應納稅額境外所得應納稅額2 4002 4002 0002 000400(400(元元) )每月應納所得稅額每月應納所得稅額2 6652 6654004003 065(3 065(元元) )College of Management HUST1-70第三節(jié) 個人所得稅的計算 u例：中國居民王

57、先生例：中國居民王先生20002000年年1 1月至月至1212月在中國月在中國取得一次性中介收入取得一次性中介收入3000030000元，此外，在國元，此外，在國取得工薪收入取得工薪收入6000060000元（折合為人民幣，下同元（折合為人民幣，下同），特許權使用費收入），特許權使用費收入70007000元；同時，又在元；同時，又在國取得利息收入國取得利息收入10001000元。該納稅人已分別按元。該納稅人已分別按國和國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅國和國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅11501150元元和和250250元。試計算他當年在我國應繳納多少個元。試計算他當年在我國應繳納多少個人所得稅。人

58、所得稅。 College of Management HUST1-71第三節(jié) 個人所得稅的計算解：解：u境內(nèi)應納稅所得額境內(nèi)應納稅所得額30 00030 000(1-20(1-20) ) 2400024000元元u境內(nèi)所得應納稅額境內(nèi)所得應納稅額200002000020%20%4000400030%30%52005200元元u在國所得繳納稅款的抵扣：在國所得繳納稅款的抵扣： u工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：u（6000060000121240004000）10%10%25251212（1000100010%10%2525）1212900

59、900（元）（元） u特許權使用費所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：特許權使用費所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：u70007000（1 120%20%）20%20%11201120（元）（元） u抵扣限額：抵扣限額：9009001120112020202020（元）（元） u該納稅人在國所得繳納個人所得稅該納稅人在國所得繳納個人所得稅11501150元，低于抵扣限額，因此，可全元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款額抵扣，并需在中國補繳稅款870870元（元（2020202011501150）。）。College of Management HUST1-72第三節(jié) 個人所得稅

60、的計算u在國所得繳納稅款的抵扣：在國所得繳納稅款的抵扣：u其在國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，即其在國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，即抵扣限額：抵扣限額： u1000100020%20%200200（元）（元）u該納稅人在國實際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能該納稅人在國實際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣在限額內(nèi)抵扣200200元，不用補繳稅款。但是，國繳納稅款款元，不用補繳稅款。但是，國繳納稅款款未抵扣完的未抵扣完的5050元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從國取得的所得元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時補扣。中的征稅抵扣限額有余額時補