第17章_政府補(bǔ)助

1、政府補(bǔ)助的定義及特征政府補(bǔ)助的定義及特征第十六章第十六章 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助的形式及分類政府補(bǔ)助的形式及分類政府補(bǔ)助的會計處理政府補(bǔ)助的會計處理政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。資本。（一）政府補(bǔ)助的定義（一）政府補(bǔ)助的定義問題：政府作為所有者投入企業(yè)的資本為何不認(rèn)定為政府補(bǔ)助？問題：政府作為所有者投入企業(yè)的資本為何不認(rèn)定為政府補(bǔ)助？政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有

2、權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。 第一節(jié)政府補(bǔ)助概述第一節(jié)政府補(bǔ)助概述1 1、政府補(bǔ)助的無償性、政府補(bǔ)助的無償性 政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。（

3、二）政府補(bǔ)助的特征（二）政府補(bǔ)助的特征第一節(jié)政府補(bǔ)助概述第一節(jié)政府補(bǔ)助概述3 3、政府補(bǔ)助通常附有條件、政府補(bǔ)助通常附有條件（1 1）政策條件）政策條件政府補(bǔ)助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè)、區(qū)域領(lǐng)政府補(bǔ)助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè)、區(qū)域領(lǐng)域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財政支持，具有很強(qiáng)的政域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財政支持，具有很強(qiáng)的政策性。策性。（2 2）使用條件）使用條件企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。否則，政府有權(quán)按文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。否則，政府有權(quán)按規(guī)定責(zé)令其改正、終止資金撥付，甚至收回已撥付的規(guī)

4、定責(zé)令其改正、終止資金撥付，甚至收回已撥付的資金。資金。（三）政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入（三）政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入 （一）財政撥款（一）財政撥款 財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。（二）財政貼息（二）財政貼息 財政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)財政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。（三）稅收返還（三）稅收返還 稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款。稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款。 ( (

5、四四) )無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)二、政府補(bǔ)助的主要形式二、政府補(bǔ)助的主要形式（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。一般以購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付。應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付。應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量。在很少的情況下，應(yīng)當(dāng)在賬的實際金額確認(rèn)和計量。在很少的情況下，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允

6、價值確認(rèn)和計量。確認(rèn)和計量。三、政府補(bǔ)助的分類三、政府補(bǔ)助的分類（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付。補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付。應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量。量。第三節(jié)第三節(jié) 政府補(bǔ)助的會計處理政府補(bǔ)助的會計處理一、政府補(bǔ)助的核算方法一、政府補(bǔ)助的核算方法資本法資本法資本法是指將政府補(bǔ)助計入所有者權(quán)益收益法收益法收益法是指將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期或遞延收益總額法：是指

7、將政府補(bǔ)助全額作為補(bǔ)貼收入核算在利潤表中作為補(bǔ)貼收入單獨列示的方法。凈額法：是指將政府補(bǔ)助與相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或所補(bǔ)償費用相沖抵。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條、第七條規(guī)定，政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則第六條、第七條規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)、貨幣性應(yīng)當(dāng)劃分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)、貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助和非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助，并采用收益資產(chǎn)補(bǔ)助和非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助，并采用收益法中的總額法分別不同情況進(jìn)行處理。法中的總額法分別不同情況進(jìn)行處理。二、政府補(bǔ)助的計量二、政府補(bǔ)助的計量按照按照收到或應(yīng)收的金額收到或應(yīng)收的金額計量。計量。 通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助通常按照通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助通常按照實際實際收到的

8、金收到的金 額計量。額計量。 確鑿證據(jù)表明是固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如實際銷確鑿證據(jù)表明是固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如實際銷量、儲備量與單位補(bǔ)貼定額計算的補(bǔ)助，可以按量、儲備量與單位補(bǔ)貼定額計算的補(bǔ)助，可以按應(yīng)收應(yīng)收的金的金額計量。額計量。（1 1）貨幣性資產(chǎn)）貨幣性資產(chǎn)二、政府補(bǔ)助的計量二、政府補(bǔ)助的計量按照按照公允價值計量公允價值計量計量。計量。v如附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明價值如附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明價值的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；（有依據(jù)按相關(guān)依據(jù)）（有依據(jù)按相關(guān)依據(jù)）v沒有注明價值或注明價值

9、與公允價值差異較大、但有活沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；（沒有依據(jù)按市場價格）場交易價格作為公允價值計量；（沒有依據(jù)按市場價格）v沒有注明價值，沒有活躍市場，按名義價值沒有注明價值，沒有活躍市場，按名義價值1元計價元計價公允價值不能可靠取得的公允價值不能可靠取得的，按照按照名義金額名義金額計量計量2 2、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算方法三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算方法與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)與資產(chǎn)相關(guān)

10、的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入收入提前處置的，將尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)提前處置的，將尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期收益。入資產(chǎn)處置當(dāng)期收益。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：遞延收益貸：遞延收益（一）收到政府補(bǔ)助款時（一）收到政府補(bǔ)助款時（一）用補(bǔ)助款購建長期資產(chǎn)時（一）

11、用補(bǔ)助款購建長期資產(chǎn)時借：在建工程或研發(fā)支出借：在建工程或研發(fā)支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 貸：在建工程或研發(fā)支出貸：在建工程或研發(fā)支出（一）長期資產(chǎn)開始使用起，按預(yù)計使用年限（一）長期資產(chǎn)開始使用起，按預(yù)計使用年限借：遞延收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入例題例題1 1：甲公司于：甲公司于20082008年申請對年申請對A A生產(chǎn)線進(jìn)行改造，生產(chǎn)線進(jìn)行改造，9 9月收月收到國家撥給的技術(shù)改造款到國家撥給的技術(shù)改造款340340萬元，萬元，A A生產(chǎn)線的賬面價值生產(chǎn)線的賬面價值400400萬元，累計折舊萬元，累計折舊240240萬元

12、，預(yù)計凈殘值率萬元，預(yù)計凈殘值率10%10%，預(yù)計使，預(yù)計使用壽命用壽命6 6年，已使用年，已使用4 4年，采用直線折舊。于當(dāng)月投入改年，采用直線折舊。于當(dāng)月投入改造，造，1212月底生產(chǎn)線的改造工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，至此，月底生產(chǎn)線的改造工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，至此，改擴(kuò)建支出改擴(kuò)建支出340340萬元，全部用銀行存款支付。改擴(kuò)建后該萬元，全部用銀行存款支付。改擴(kuò)建后該生產(chǎn)線預(yù)計延長了生產(chǎn)線預(yù)計延長了6 6年，報廢時預(yù)計殘值率不變。年，報廢時預(yù)計殘值率不變。 二、政府補(bǔ)助的會計處理二、政府補(bǔ)助的會計處理（1 1）收到撥款時）收到撥款時 借：銀行存款借：銀行存款 3 400 0003 400 0

13、00 貸：遞延收益貸：遞延收益 3 400 0003 400 000（2 2）轉(zhuǎn)入改造）轉(zhuǎn)入改造 借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 累計折舊累計折舊 2 400 0002 400 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4 000 0004 000 000（3 3）發(fā)生改擴(kuò)建支出）發(fā)生改擴(kuò)建支出 借：在建工程借：在建工程 3 400 0003 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 400 003 400 00（4 4） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 000 0005 000 000 貸：在建工程貸：在建工程 5 000 0005 000 000（5 5）每年年底

14、計提折舊）每年年底計提折舊 每年折舊每年折舊=500=500（1-10%1-10%）8=56.258=56.25（萬元）（萬元） 借：制造費用借：制造費用 562 500562 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 562 500562 500 每年確認(rèn)收益每年確認(rèn)收益=340 =340 8=42.5 8=42.5 （萬元）（萬元） 借：遞延收益借：遞延收益 425 000425 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 425 000425 000例題例題2 2：20082008年年1 1月日，乙公司為建造一項環(huán)保工程向銀月日，乙公司為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款行貸款200200萬元，期限萬元，期限

15、2 2年，年利率年，年利率8%8%。當(dāng)年。當(dāng)年1212月月3131日，日，公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鞠虍?dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額批準(zhǔn)按照實際貸款額200200萬元給予公司年利率萬元給予公司年利率4%4%的財政貼的財政貼息，共計息，共計1616萬元，分兩次支付。萬元，分兩次支付。20092009年年1 1月月1515日，第一筆日，第一筆財政貼息資金財政貼息資金6 6萬元到賬，工程完工；萬元到賬，工程完工；20092009年年7 7月月1 1日，第日，第二筆財政貼息資金二筆財政貼息資金1010萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命萬元到賬，該工程預(yù)

16、計使用壽命1010年。年。 （1 1）20092009年年1 1月月1515日，收到第一筆財政貼息日，收到第一筆財政貼息 借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 60 00060 000（2 2）20092009年年7 7月月1 1日，受到第二筆財政貼息日，受到第二筆財政貼息 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 100 000100 000（3 3）20092009年年7 7月月1 1日起開始分配遞延收益（假定按月分配）日起開始分配遞延收益（假定按月分配） 每年確認(rèn)收益每年確認(rèn)收益=160 000=160 00

17、0120=0.1333120=0.1333（萬元）（萬元） 借：遞延收益借：遞延收益 1 3331 333 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 3331 333四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算方法四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算方法用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的： 取得時確認(rèn)為一項負(fù)債取得時確認(rèn)為一項負(fù)債( (遞延收益科目）遞延收益科目）遞延收益是原本屬于未來的收益，未來的收益現(xiàn)在一次確認(rèn)，所以屬于負(fù)債 在確認(rèn)相關(guān)費用的期間內(nèi)，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收在確認(rèn)相關(guān)費用的期間內(nèi)，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。入）。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的用于補(bǔ)償企業(yè)已

18、發(fā)生的相關(guān)費用或損失的 確認(rèn)為當(dāng)期損益，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入確認(rèn)為當(dāng)期損益，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入2011年年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款款2000萬元，同期銀行貸款利率為萬元，同期銀行貸款利率為6。自。自2011年年4月開始，月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。支付給銀行。(1)2011年年4月，實際收到財政貼息月，實際收到財政貼息3

19、0萬元時萬元時 借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：遞延收益貸：遞延收益300000(2)將補(bǔ)償將補(bǔ)償2011年年4月份利息費用的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益月份利息費用的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益 借：遞延收益借：遞延收益100000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1000002011年年5月和月和6月的分錄同上。月的分錄同上。 vABC出租車公司2008年由于油價持續(xù)上漲，市政俯根據(jù)聽證會對該行業(yè)臨時執(zhí)行油價補(bǔ)貼，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，公司可從2008年8月1日起，每輛車可獲得補(bǔ)貼款200元，該公司共有出租車500輛，年終一次性收到補(bǔ)貼款50萬元。（1 1）20082008年年8 8月末至月末至1212月末

20、，每月計算應(yīng)獲得補(bǔ)貼款月末，每月計算應(yīng)獲得補(bǔ)貼款1010萬元萬元 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 100 000100 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100 000100 000（2 2）20082008年年終一次取得年年終一次取得5050萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 500 000500 000乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1 1）20201111年年1 1月，乙企業(yè)收到財政撥付的補(bǔ)貼款時：月，乙企業(yè)收到財政撥付的補(bǔ)貼款時： 借：銀行存款借：銀行存款 3900000 3900000 貸：遞延收益貸：遞延收益

21、3900000 3900000（2 2）20201111年年1 1月，將補(bǔ)償月，將補(bǔ)償1 1月份保管費的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益月份保管費的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益 借：遞延收益借：遞延收益 1300000 1300000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1300000 1300000（20072007年年2 2月和月和3 3月的會計分錄同上）月的會計分錄同上） 例題例題2 2：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20201111年實際年實際糧食儲備量糧食儲備量1 1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每斤照企業(yè)的實際儲備量給與每斤0.0390

22、.039元的糧食保管費元的糧食保管費補(bǔ)貼，于每個季度初支付。補(bǔ)貼，于每個季度初支付。例題例題2 2：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，為購買糧食：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，為購買糧食于于2002008 8年年3 3月從國家農(nóng)業(yè)銀行貸款月從國家農(nóng)業(yè)銀行貸款36003600萬元，同期銀萬元，同期銀行利率為行利率為6%6%。自。自20082008年年4 4月起，財政部門按有關(guān)規(guī)定月起，財政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照乙企業(yè)的實際貸款額和貸款利率于每季度初，按照乙企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付給乙企業(yè)貼息資金。撥付給乙企業(yè)貼息資金。（1 1）20082008年年4 4月，實際收到財政貼息月，實際收到財政貼息54

23、54萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 540 000540 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 540 000540 000（2 2）20082008年年4 4月、月、5 5月和月和6 6月沒月月末，分?jǐn)偢髌谑找嬖聸]月月末，分?jǐn)偢髌谑找?每年確認(rèn)收益每年確認(rèn)收益=540 000=540 0003=180 0003=180 000 借：遞延收益借：遞延收益 180 000180 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 180 000180 000例題例題4 4：A A公司公司2002009 9年年1212月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20200909年年1 1月啟動月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360360萬元、為期萬元、為期3 3年，已投入資金年，已投入資金120120萬元。項目還需新增投資萬元。項目還需新增投