匯算清繳重難點(diǎn)解析與所得稅申報(bào)表填寫風(fēng)險(xiǎn)控制

1、 匯算清繳重難點(diǎn)解析與風(fēng)險(xiǎn)匯算清繳重難點(diǎn)解析與風(fēng)險(xiǎn) 控制控制 企企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表及附表主表及附表:企業(yè)基礎(chǔ)信息表企業(yè)基礎(chǔ)信息表中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）類）一般企業(yè)收入明細(xì)表一般企業(yè)收入明細(xì)表一般企業(yè)成本支出明細(xì)表一般企業(yè)成本支出明細(xì)表期間費(fèi)用明細(xì)表期間費(fèi)用明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表所得減免優(yōu)惠明細(xì)表所得減免優(yōu)惠明細(xì)表抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表減免所得稅

2、優(yōu)惠明細(xì)表減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表境外所得稅收抵免明細(xì)表境外所得稅收抵免明細(xì)表跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類類）000000企業(yè)基礎(chǔ)信企業(yè)基礎(chǔ)信息表息表100000中華人民共中華人民共和國(guó)企業(yè)所和國(guó)企業(yè)所得稅年度納得稅年度納稅申報(bào)表（稅申報(bào)表（A類）類）101010、101020102010、102020103000104000105000105010、105020、105030、105040、105050、1050

3、60、105070105080105081105090105091105100、105110、105120106000107010107011、107012、107013、107014107020、107030107040107041、107042107050108000108010、108020、1080301090001090101、基、基 礎(chǔ)礎(chǔ) 信信 息息 表表基礎(chǔ)信息表的作用：基礎(chǔ)信息表的作用：1、為后續(xù)申報(bào)提供指、為后續(xù)申報(bào)提供指引引2、是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平、是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺(tái)臺(tái)3、為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況、為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)

4、重要基本情況2、主表、主表 分解成三大部分分解成三大部分利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心核心部分部分主表主表利潤(rùn)總額計(jì)算利潤(rùn)總額計(jì)算填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表基本相同填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表基本相同主表主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算舊版舊版新版新版 境外所得、稅收優(yōu)惠境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整表中分離出來項(xiàng)目從納稅調(diào)整表中分離出來3、一般企業(yè)收入明細(xì)表、一般企業(yè)收入明細(xì)表一般企業(yè)成本支出明細(xì)表一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 （1）商品銷售收入）商品銷售收入A折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）和折讓退折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）和折讓退回回 國(guó)稅函國(guó)稅函2008875號(hào)號(hào):“企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而

5、在商品價(jià)格上企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。時(shí)作

6、為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。沖減當(dāng)期銷售商品收入?！闭憬?guó)稅局浙江省國(guó)稅局 2012 年匯算清繳問題解答年匯算清繳問題解答: 問問:企業(yè)為盡快取得貨款，對(duì)購貨方作出付款折扣承諾，并在銷售業(yè)務(wù)企

7、業(yè)為盡快取得貨款，對(duì)購貨方作出付款折扣承諾，并在銷售業(yè)務(wù)完成的情況下，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。問：企業(yè)是否可按銷售協(xié)議和收款完成的情況下，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。問：企業(yè)是否可按銷售協(xié)議和收款憑證作為稅前扣除的依據(jù)？憑證作為稅前扣除的依據(jù)？ 答：答：銷貨方為鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的債務(wù)銷貨方為鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，扣除屬于現(xiàn)金折扣， 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣可在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣可在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

8、。企業(yè)可將銷售合同。企業(yè)可將銷售合同 （協(xié)議）及收款憑證作為稅前扣除依據(jù)。（協(xié)議）及收款憑證作為稅前扣除依據(jù)。例：例：銷售方以銷售方以10000元價(jià)（不含稅、增值稅率元價(jià)（不含稅、增值稅率17% ）出）出售商品給購貨方，售商品給購貨方，現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣條件（條件（2/10 N/30）。 銷售方處理：銷售方處理： 購貨方處理：購貨方處理：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 11700 借：原材料借：原材料 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 11700（銷項(xiàng)）

9、（銷項(xiàng)）1700十天內(nèi)付：十天內(nèi)付：借：銀行存款借：銀行存款 11500 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 11700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 11700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200如十天外付：如十天外付： 借：銀行存款借：銀行存款 11700 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 11700 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 國(guó)國(guó)稅函稅函20061279號(hào)號(hào):“納稅人銷售貨物納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，

10、方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，貨方相?yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ” （2）勞務(wù)、建造合同收入）勞務(wù)、建造合同收入建造合同一般有下列特征：建造合同一般有下列特征：a先有買主，后有標(biāo)的先有買主，后有標(biāo)的 b建設(shè)期長(zhǎng)建設(shè)期長(zhǎng) c所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高高 d一般為不可撤消合同一般為不可撤消合同新會(huì)

11、計(jì)準(zhǔn)則：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：同一年度（合同完成法）；不同年度（完工百分比法）同一年度（合同完成法）；不同年度（完工百分比法）國(guó)稅函國(guó)稅函2008875號(hào)號(hào):“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！?國(guó)稅函國(guó)稅函2008875號(hào)號(hào):“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入?！薄?/p>

12、企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測(cè)量；已完工作的測(cè)量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例?！?“企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提

13、供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！?【例例】某某建筑安裝企業(yè)建筑安裝企業(yè)2015年年12月月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)個(gè)月，合同總收入月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用裝費(fèi)用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)生費(fèi)用生費(fèi)用60

14、000元。假定該企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定元。假定該企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例勞務(wù)的完工進(jìn)度。賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140 000(140 000+60 000)=70215年年12月月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入日確認(rèn)的勞務(wù)收入=300 00070%-0=210 000(元元)215年年12月月31日確認(rèn)的銷售成本日確認(rèn)的銷售成本=(140 000+60 000)70-0=140 000(元元) （3）營(yíng)業(yè)外收入）營(yíng)業(yè)外收入A政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入財(cái)稅財(cái)稅2008151號(hào)號(hào) ：

15、“所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本收資本(股本股本)的直接投資。的直接投資。”

16、增值稅退返稅是否交企業(yè)所得稅？增值稅退返稅是否交企業(yè)所得稅？答：目前實(shí)行增值稅退返稅政策的有以下主要項(xiàng)目：答：目前實(shí)行增值稅退返稅政策的有以下主要項(xiàng)目： 1、軟件產(chǎn)品即征即退增值稅政策、軟件產(chǎn)品即征即退增值稅政策 財(cái)稅財(cái)稅201227號(hào)：號(hào)：“符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?2、部分資源綜合利用產(chǎn)品的增

17、值稅即征即退政策，對(duì)于沒有規(guī)定用途的再、部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅即征即退政策，對(duì)于沒有規(guī)定用途的再生資源企業(yè)和物回企業(yè)退稅，應(yīng)作為征稅處理。生資源企業(yè)和物回企業(yè)退稅，應(yīng)作為征稅處理。”3、宣傳文化事業(yè)退稅：對(duì)符合財(cái)稅、宣傳文化事業(yè)退稅：對(duì)符合財(cái)稅2009147號(hào)條件的刊物，業(yè)務(wù)或新華號(hào)條件的刊物，業(yè)務(wù)或新華書書店店實(shí)行增值稅退稅，退還的增值稅稅款有專項(xiàng)用途，不予征收企業(yè)所得實(shí)行增值稅退稅，退還的增值稅稅款有專項(xiàng)用途，不予征收企業(yè)所得稅。稅。 4、安置殘疾人單位的增值稅政策、安置殘疾人單位的增值稅政策 對(duì)單位按規(guī)定取得的增值稅退稅收入，免征企業(yè)所得稅。對(duì)單位按規(guī)定取得的增值稅退稅收入，免征企

18、業(yè)所得稅。 根據(jù)國(guó)稅辦函根據(jù)國(guó)稅辦函2009547號(hào)號(hào)王力副局長(zhǎng)赴浙江、寧波調(diào)研期間基層王力副局長(zhǎng)赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函精神，民政福利企精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅財(cái)稅201170號(hào)號(hào): “現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入

19、收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十

20、八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在處理后，在5年（年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六

21、年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除?！?填表舉例填表舉例:企業(yè)企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”帳有補(bǔ)貼收入帳有補(bǔ)貼收入1元屬地方性補(bǔ)助，有縣政府專門用元屬地方性補(bǔ)助，有縣政府專門用途文件依據(jù)，當(dāng)年該補(bǔ)助支付途文件依據(jù)，當(dāng)年該補(bǔ)助支付80000元，已計(jì)元，已計(jì)入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”列支；另有街道環(huán)保節(jié)水設(shè)備列支；另有街道環(huán)保節(jié)水設(shè)備補(bǔ)貼款補(bǔ)貼款3元元(計(jì)入遞延收益），無縣計(jì)入遞延收益），無縣政府專門用途文件。政府專門用途

22、文件。 4、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ： “按照按照合同約定合同約定的承租人的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ?！崩浩髽I(yè)簽合同出租商標(biāo)權(quán)，年租金例：企業(yè)簽合同出租商標(biāo)權(quán)，年租金1010萬萬元，期限元，期限4 4年，合同約定第二年末和第四年，合同約定第二年末和第四年末各收兩年的租金。年末各收兩年的租金。國(guó)稅函國(guó)稅函201079號(hào)號(hào):“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題關(guān)于租金收入確認(rèn)問題:根據(jù)根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企

23、業(yè)提供固第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

24、。勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！?5、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（1）視同銷售收入）視同銷售收入 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條例： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。(將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管

25、理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售銷售 ) 國(guó)稅函國(guó)稅函2008828號(hào)號(hào) :“一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀

26、、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（一

27、）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按按購入時(shí)的價(jià)購入時(shí)的價(jià)格格確定銷售收入。確定銷售收入。 ” 例：某食品廠研發(fā)科領(lǐng)用自

28、產(chǎn)高級(jí)月餅一盒作檢例：某食品廠研發(fā)科領(lǐng)用自產(chǎn)高級(jí)月餅一盒作檢驗(yàn)，向電視臺(tái)贈(zèng)送自產(chǎn)高級(jí)月餅一盒作市場(chǎng)推廣。外驗(yàn)，向電視臺(tái)贈(zèng)送自產(chǎn)高級(jí)月餅一盒作市場(chǎng)推廣。外購水杯一批，每只不含稅采購成本購水杯一批，每只不含稅采購成本30元（即不含增值元（即不含增值稅公允價(jià)），為擴(kuò)大高級(jí)月餅銷售，規(guī)定稅公允價(jià)），為擴(kuò)大高級(jí)月餅銷售，規(guī)定:“凡購買產(chǎn)凡購買產(chǎn)品高級(jí)月餅一盒，贈(zèng)送水杯一個(gè)品高級(jí)月餅一盒，贈(zèng)送水杯一個(gè)”，高級(jí)月餅不含稅，高級(jí)月餅不含稅售價(jià)售價(jià)168元；召開促銷大會(huì)，送給客戶當(dāng)禮品；同時(shí)還元；召開促銷大會(huì)，送給客戶當(dāng)禮品；同時(shí)還把一批水杯送給員工當(dāng)福利。（高級(jí)月餅正常銷售不把一批水杯送給員工當(dāng)福利。（高級(jí)月

29、餅正常銷售不含增值稅公允價(jià)含增值稅公允價(jià)150元）元） 國(guó)稅函國(guó)稅函2008875號(hào)：號(hào)：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！保?）房地產(chǎn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)）房地產(chǎn)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)一般銷售一般銷售 收入的確認(rèn)問題收入的確認(rèn)問題:房地產(chǎn)收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：房地產(chǎn)收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：A開發(fā)開發(fā)產(chǎn)品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格，房屋面積經(jīng)有關(guān)部門測(cè)定；產(chǎn)品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格，

30、房屋面積經(jīng)有關(guān)部門測(cè)定；B已與已與客戶簽訂正式房屋銷售合同；客戶簽訂正式房屋銷售合同；C標(biāo)的物標(biāo)的物房屋已經(jīng)客戶驗(yàn)收、對(duì)房屋的房屋已經(jīng)客戶驗(yàn)收、對(duì)房屋的結(jié)構(gòu)、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手結(jié)構(gòu)、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手續(xù)，雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)。續(xù)，雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入收入規(guī)定銷售商品的收入，規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： A企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；B企業(yè)既沒

31、有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；品實(shí)施控制； C與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； D相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200931號(hào)號(hào): “企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國(guó)家稅企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定: （一）開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地（一）開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治

32、區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15。（二）開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于（二）開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。 （三）開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于（三）開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5。 （四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期

33、應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額?！?“在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 ”“房地

34、產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額本期新增預(yù)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額本期新增預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額已結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售的以前期預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額。計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額已結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售的以前期預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額。” 例例:2015年甲新辦房地產(chǎn)企業(yè)年甲新辦房地產(chǎn)企業(yè),當(dāng)年有兩個(gè)樓盤開發(fā)，樓盤當(dāng)年有兩個(gè)樓盤開發(fā)，樓盤預(yù)售收入預(yù)售收入2000萬元萬元(計(jì)稅毛利率計(jì)稅毛利率15%)15%),樓盤尚未取得預(yù)售證，樓盤尚未取得預(yù)售證，當(dāng)年發(fā)生期間費(fèi)用當(dāng)年發(fā)生期間費(fèi)用100萬元（納稅調(diào)整后可扣除萬元（納稅調(diào)整后可扣除80萬元等），萬元等

35、），另交納營(yíng)業(yè)稅等另交納營(yíng)業(yè)稅等0萬元（假設(shè)會(huì)計(jì)未入萬元（假設(shè)會(huì)計(jì)未入“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”帳）。帳）。 則應(yīng)納稅額則應(yīng)納稅額= （80120） 25%+2000 15% 25% =25萬元萬元 第二年企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述第二年企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述A樓盤樓盤80%的銷售收入，即的銷售收入，即1600萬元萬元,確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成本確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成本1000萬元萬元, 結(jié)算結(jié)算營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅等等100萬萬（計(jì)入（計(jì)入“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)稅金及附加”帳）帳）;同時(shí)另一同時(shí)另一B樓盤預(yù)售收入樓盤預(yù)售收入3000萬元，萬元，交納交納營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加200萬元（假設(shè)會(huì)計(jì)未入萬元（假設(shè)會(huì)計(jì)未入“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金

36、及附加”帳帳）,另可扣除期間費(fèi)用另可扣除期間費(fèi)用100萬萬元。則應(yīng)納稅額元。則應(yīng)納稅額=（16001000200 100 ） 25% 2000 15% 25% 80% 3000 15% 25%=127.5萬元。萬元。 6、期間費(fèi)用明細(xì)表、期間費(fèi)用明細(xì)表 憑證問題憑證問題國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第34號(hào)號(hào): “企業(yè)當(dāng)年度企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算

37、清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。憑證。 注意國(guó)稅函注意國(guó)稅函200934號(hào)號(hào) ： “各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所匯算清繳情況，對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳繳稅款

38、入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于應(yīng)不少于70%?！?稽便函稽便函【2011】31號(hào)號(hào) :對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)餐費(fèi)”、“辦公用品辦公用品”、“傭傭金金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成

39、本費(fèi)用等問題。問題。 對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。1、會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；、會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；2、會(huì)議材料、會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；3、會(huì)議召開地酒店、會(huì)議召開地酒店(飯店、招待處飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。差旅費(fèi)差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船

40、、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬不屬于差旅費(fèi)呢？出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬不屬于差旅費(fèi)呢？答：答：差旅費(fèi)包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及差旅費(fèi)包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及各種雜費(fèi)（如機(jī)場(chǎng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、寄存費(fèi)等各種雜費(fèi)（如機(jī)場(chǎng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、寄存費(fèi)等）。對(duì)于問題中所說）。對(duì)于問題中所說“出差途中的餐費(fèi)出差途中的餐費(fèi)”，如要列入差旅費(fèi)扣除，如要列入差旅費(fèi)扣除，需能提供在，需能提供在“出差途中出差途中”就餐的證明，反之，計(jì)入業(yè)務(wù)

41、招待費(fèi)就餐的證明，反之，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 國(guó)稅函國(guó)稅函2003230號(hào)：號(hào)：“對(duì)對(duì)“辦公用品辦公用品”的購置，的購置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購。應(yīng)納必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購。應(yīng)納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定實(shí)行。購置實(shí)行。購置(采購采購)后按規(guī)定辦理入庫驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù)。后按規(guī)定辦理入庫驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù)。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)

42、商提供的明細(xì)清單。細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單?！币郧澳甓劝l(fā)生以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣應(yīng)扣未扣支出問題支出問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第年第15號(hào)號(hào) :根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超

43、過5年。年。企企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企

44、業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 7、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi):企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，扣除，但但最高最高不得超過當(dāng)年銷售不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入的收入的5。8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):企業(yè)發(fā)生的符企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外國(guó)務(wù)院財(cái)

45、政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入收入15%的部分的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)稅財(cái)稅201248號(hào)號(hào):對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 例：例：A企業(yè)企

46、業(yè)2015年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)170萬元（其中萬元（其中30萬元憑證不合法，不允許扣除）萬元憑證不合法，不允許扣除），以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬萬元。元。A當(dāng)年企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)年企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他萬元，其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入150萬元，視同銷售收入萬元，視同銷售收入80萬萬元元。（A企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%）9、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以

47、上人民政府及其部門，用于以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅財(cái)稅2008160號(hào)號(hào) :”公公益性社會(huì)團(tuán)體指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的益性社會(huì)團(tuán)體指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的基金會(huì)管理?xiàng)l例基金會(huì)管理?xiàng)l例和和社會(huì)社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例團(tuán)體登記管理?xiàng)l例的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步

48、審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)?！逼髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。年度利潤(rùn)總額，是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 填表舉例填表舉例:“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”帳中有直接向農(nóng)帳中有直接向農(nóng)科所捐贈(zèng)科所捐贈(zèng)79 000元（無公

49、益性捐款收據(jù)），元（無公益性捐款收據(jù)），500000元為通過縣民政局向溫州臺(tái)風(fēng)災(zāi)元為通過縣民政局向溫州臺(tái)風(fēng)災(zāi)區(qū)捐款（有捐款收據(jù)）。本年利潤(rùn)總額區(qū)捐款（有捐款收據(jù)）。本年利潤(rùn)總額300萬元。萬元。10、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表表（1）工資薪金支出：）工資薪金支出：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬：職工薪酬：職工薪職工薪酬，是指企業(yè)為酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)獲得職工提供的服務(wù)或或解除勞動(dòng)關(guān)系解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的而給予的各各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全

50、職、，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬： 職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利職工薪酬包括短期薪酬、離職后福

51、利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。屬于職工薪酬。 短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利以及其他短房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。期薪酬。 離職后福利，是指企業(yè)為獲得職

52、工提供的服務(wù)而離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃式的報(bào)酬和福利，區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。而給予職工的補(bǔ)償。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：“工資薪金，是指企業(yè)每工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工

53、的所有現(xiàn)一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的的合理合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！?國(guó)稅函國(guó)稅函2009320093號(hào)號(hào):“:“實(shí)施條例實(shí)施條例第四十、四十一、四第四十、四十一、四十二條所稱的十二條所稱的“工資薪金總額工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工

54、資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。費(fèi)和住房公積金。”國(guó)稅函國(guó)稅函20093號(hào)號(hào):實(shí)施條例實(shí)施條例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工

55、資資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人

56、所得稅義務(wù)。義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第年第15號(hào)號(hào): “企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定在規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作

57、為計(jì)，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第年第34號(hào)：號(hào)： 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，

58、應(yīng)作為國(guó)不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函稅函20093號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。定計(jì)算限額稅前扣除。 企業(yè)在年度企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)約定直接支付給勞務(wù)派

59、遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（2）職工福利費(fèi)支出：）職工福利費(fèi)支出：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：“企業(yè)發(fā)生的職工企業(yè)發(fā)生的職工福福利費(fèi)支出，不超利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除;”A內(nèi)容：內(nèi)容：國(guó)稅函國(guó)稅函200

60、93號(hào)：號(hào)：“企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)