企業(yè)年金的個人所得稅處理及經(jīng)典案例分析

1、企業(yè)年金的個人所得稅處理及經(jīng)典案例分析發(fā)布時間： 2010-1-1410:54:40 來源：作者：何太壽為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局于2009 年 12 月 10日下發(fā)了關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694 號），就企業(yè)年金的個人所得稅處理進行了明確規(guī)定。一、企業(yè)年金的內(nèi)涵（一）企業(yè)年金的定義企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，即企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式。（二）企業(yè)年金的適用條件企業(yè)在實際操作中尤其需要注意的是，可以采取年金計算方法的

2、應(yīng)為符合企業(yè)年金試行辦法中相關(guān)條件的部分，并非所有的補充養(yǎng)老保險都可以采用年金的方法去進行計算繳納個人所得稅。此外，根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（中華人民共和國勞動和社會保障部令第20 號）第八條 “企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一?！睂ζ髽I(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅二、企業(yè)年金的稅務(wù)處理（一）企業(yè)年金中個人繳費的個人所得稅處理：個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除國稅函 2009694 號的第一條

3、規(guī)定：“企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工2資、薪金計算個人所得稅時扣除。即個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除。（二）企業(yè)年金中企業(yè)繳費部分的個人所得稅處理：納入工薪征個稅國稅函2009694 號的第二條第一款規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照”工資、薪金所得 項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳?！钡诙钜?guī)定：對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為

4、一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。”如：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元，其100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當月工資、薪金，直接以 400元對應(yīng)個人所得稅工資、薪金所得稅率表的 適用稅率計算應(yīng)扣繳的稅款。（三）企業(yè)繳費不能歸屬個人部分的稅務(wù)處理：應(yīng)退還已經(jīng)扣繳的個人所得稅國稅函2009694 號的第三條規(guī)定：對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款 X （1 -

5、實際領(lǐng)取企業(yè)繳費/已納稅企業(yè)繳費的累計額）參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表復(fù)印件、解繳稅款的稅收繳款書復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。（四）不符號條件的補充養(yǎng)老保險的稅務(wù)處理國稅函2009694 號第六條規(guī)定：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取3得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得

6、依法征收個人所得稅。（五）有關(guān)政策的銜接問題國稅函2009694 號第五條規(guī)定：本通知下發(fā)前（2009年12月10日之前），企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè) 繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。例如：張某所在的企業(yè)在 2008年為其建立了年金，但對于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，2009年12月15日，根據(jù)國稅函2009694號文件規(guī)定，企業(yè)自查為其補稅，則需要按如下方法

7、進行：張某2008年1月至12月個人所得稅應(yīng)納稅所得額合計72000元，企業(yè)為其繳納年金合計為2880元，繳納時未扣繳其個人所得稅，則先計算張某2008年月平均工資額:72000/12=6000, 6000-2000=4000 元，應(yīng)適用個人所得稅稅率：15% ,企業(yè)為張某繳納的2880元應(yīng)補繳年金個稅：（2880X 15%-125 ） =307 元。（六）企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)國稅函2009694 號的第二條第一款規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常

8、工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照”工資、薪金所得 項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。因此，企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。三、企業(yè)年金與法定保險和商業(yè)保險的區(qū)別（一）與法定保險的區(qū)別無論是法定保險或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個人繳納部分與個人實際繳納部分分別處理。1 、個人實際繳納部分，法定保險允許在其個人所得稅前扣除，而年金則不能在個稅前扣除依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅 200610 號）第一條規(guī)定，個人按照國家或省（

9、自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國稅函2009694 號文件第二條則規(guī)定，個人繳納年金部分不能在計算個人所得稅前進行扣除。如：王某當月工資4000 元，扣除個人實際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費、公積金后余3080 元，企業(yè)建立了年金制度，個人實際繳納160 元，王某當月領(lǐng)取工資2920 元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某雖然當月實際領(lǐng)取工資為2920 元，但其當月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3080 元（ 2920+160 ） ，即個人實際繳納的160 元年金部分不能作稅前扣除，需要計入到其王某當月的

10、工資薪金中計算繳納個人所得稅。2 、企業(yè)為個人所繳納的法定保險有免稅部分，而企業(yè)年金應(yīng)全額征收個人所得稅。依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅 200610 號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅，但需要注意的是，對于超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅，即法定保險是有免征部分的；而國稅函2009694 號文件第二條則規(guī)定，

11、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是需要計征個人所得稅的，在該文件中同時規(guī)定，年金在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。舉例說明：接上例，王某當月應(yīng)納稅所得額為3080 元，而王某所在企業(yè)為其繳納年金 160 元，則王某當月實際應(yīng)繳納個人所得稅應(yīng)為：（3080-2000） x10%-25+160X 5%=83+8=91 元即：王某當月個人所得稅應(yīng)繳納91 元。（二）與商業(yè)保險的區(qū)別企業(yè)為個人建立商業(yè)性補充保險或者年金時都應(yīng)計算繳納個人所得稅，但其計算方法明顯不同。

12、1 、商業(yè)保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財稅 200594 號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補充保險時，企業(yè)繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。2 、企業(yè)年金單獨適用稅率企業(yè)年金與普通的補充保險或者其他商業(yè)保險不同之處在于其適用稅率的選擇。企業(yè)年金應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，因而，年金的特殊算

13、法實際上體現(xiàn)出了國家對于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵態(tài)度。9企業(yè)年金涉及個稅政策解析2011-4-2910:39 楊為華 李偉毅【 大 中 小 】 【 打印 】 【 我要糾錯】企 業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資 收益三部分組成。員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老 金，企業(yè)年金可以說是保障員工退休生活的“ 第二支柱”。我國的企業(yè)年金制度起步較晚，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收 政策給予鼓勵和支持。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（勞動和社會保障

14、部令第20 號）中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說是保障員工退休生活的“第二支柱”。新公布的關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告（國家 稅務(wù) 總局公告2011 年第 9號（以下簡稱“公告 ”）是繼 2009 年國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694 號） （以下簡稱“通知”）文件對于企業(yè)年金個人所得稅繳納以及以前年度企業(yè)年金個人所得稅補繳的具體計算方式規(guī)定進行了明確，公告更加合理、人性化，便于企業(yè)以簡單優(yōu)惠的方法計算企業(yè)

15、為職工繳納年金相關(guān)的個人所得稅。企業(yè)年金是否繳納個人所得稅企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅2006 10 號）規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅 所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)

16、老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。也就是說根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國家有關(guān)規(guī)定實際繳付（包括單位、個人）的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應(yīng)征收個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財稅 200594 號） ：為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得 ”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。如何計算繳納企業(yè)為職工

17、個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得 ”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005 318 號）規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)當在企業(yè)向保險公司繳付（即該保險落到被保險人的保險賬戶）時并入員工當期的工資收入，按“ 工資、薪金所得” 項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。企業(yè)年金個人所得稅新變化國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694 號）明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題。根據(jù)通知，企

18、業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“ 工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)繳個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。公告明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分

19、繳納個人所得稅。關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題，即將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照通知第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。（一）企業(yè)年金個稅扣除方法變化，個人稅負降低。原來規(guī)定：通知在計算企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分（以下簡稱“ 企業(yè)繳費”）應(yīng)納個人所得稅時，未考慮個人當月正常工資薪金收入低于費用扣除標準情形，企業(yè)繳費部分均應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金收入，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款。新規(guī)定：自2011 年 1 月 30 日公告發(fā)布之日起，對月工資收入低于費用扣除標準的職工實行了減稅照顧，即當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用