現(xiàn)金流量表操作指南(版)(20220215155254)

1、廣東海大集團(tuán)財(cái)務(wù)中心海大財(cái)務(wù)備忘錄【2022】14號(hào)海大集團(tuán)現(xiàn)金流量操作指南集團(tuán)各分、子公司財(cái)務(wù)經(jīng)理：為使各分子公司正確理解及運(yùn)用現(xiàn)金流量工程核算內(nèi)容，確保各分子公司編制現(xiàn)金流量的方法一致，以到達(dá)提升現(xiàn)金流量表編制質(zhì)量的目的，特編制本操作指南。一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概念1 .現(xiàn)金流量表指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其 他貨幣資金。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短一般是指從購(gòu)置之日起，3個(gè)月內(nèi)到期、流動(dòng)性強(qiáng)、 易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。例如劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券。二

2、、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購(gòu)置商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項(xiàng)稅款等。包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)置和處置無形資產(chǎn)等。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和歸還銀行借款、發(fā)行和歸還公司債券等。三、現(xiàn)金流量表編制方法和程序一直接法和間接法1直接法直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。直接法 下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工程的增減變動(dòng)，然 后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2間接法間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng) 目，剔

3、除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。四、現(xiàn)金流量表編制直接法一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1內(nèi)容：當(dāng)期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；當(dāng)期收到以前期間的應(yīng)收 帳款；當(dāng)期收到以前期間的應(yīng)收票據(jù)；當(dāng)期預(yù)收的帳款；當(dāng)期收到以前期間核銷的 壞帳；當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)退回支付現(xiàn)金減項(xiàng)。2丨考前須知：本工程包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額；銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的 現(xiàn)金也在本工程反映；銷售廢舊物資收到現(xiàn)金；支付客戶返利；明博公司收取各分 子公司的貨款。例如： 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17% 。 2022 年有關(guān)資料如下：A.

4、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬元；B. 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1020萬元;C. 應(yīng)收賬款工程：年初余額1170萬元，期末余額3510萬元；D. 應(yīng)收票據(jù)工程：年初余額630萬元，期末余額300萬元；E. 預(yù)收賬款工程：年初余額100萬元，期末余額200萬元；F本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬元，發(fā)生了壞帳100萬元要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=6000+1020+(1170-3510)+(630-300)+(200-100)-80=5030萬元從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析填列法為：營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額-當(dāng)期核銷的壞賬損失+應(yīng)收

5、票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額+預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一票據(jù)貼現(xiàn)的利息2收到的稅費(fèi)返還1內(nèi)容：收到返還的增值稅；收到返還的堤圍費(fèi)；收到返還的所得稅；收 返還城建稅及教育附加費(fèi)；收到返還的關(guān)稅。3 .收到其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金1收到內(nèi)部公司貨款內(nèi)容：本工程反映企業(yè)收到集團(tuán)內(nèi)各分子公司支付的貨款以及預(yù)付帳款等，具體包括:當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)而收到內(nèi)部公司支付的貨款；考前須知：不包括明傅公司收各分子公司支付的設(shè)備款。2收到內(nèi)部公司往來款內(nèi)容：本工程反映企業(yè)收到集團(tuán)內(nèi)各分子公司支付的往來款或代付的往來款，具體包 括：收到各內(nèi)部公司資金調(diào)撥；收到代內(nèi)部公司支付的雜費(fèi)，例如：

6、代付的港口作業(yè) 費(fèi)、代清遠(yuǎn)二部收客戶的藥品款。3代內(nèi)部公司收貨款內(nèi)容：代收各公司貨款，如：本部代收各公司貨款、大川代收海合貨款等4其他內(nèi)容：罰款收入；代加工收入；經(jīng)營(yíng)出租資產(chǎn)收到現(xiàn)金，例如：收到押金和保 證金；賠償收入，例如：收到個(gè)人賠償和其他賠償；接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金；財(cái)務(wù)費(fèi)用的 利息收入；收到違約金；除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入，例如：收到農(nóng)業(yè)局貸 款貼息補(bǔ)助；收到職工借支返還。4購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金1內(nèi)容：本工程包括購(gòu)置材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及 與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：當(dāng)期購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款；當(dāng)期支付前期

7、的應(yīng)付票據(jù)；當(dāng)期預(yù)付的帳款；當(dāng)期購(gòu) 買商品接受勞務(wù)退回所收到的現(xiàn)金 減項(xiàng)；當(dāng)期支付的因購(gòu)置商品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 售產(chǎn)品而發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)屬于支付其他工程；當(dāng)期支付前期的周轉(zhuǎn)材料款生產(chǎn)耗用水電 費(fèi)，不包括行政管理部門用水電費(fèi)。2考前須知：包含購(gòu)置商品、接受勞務(wù)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例如:某企業(yè) 2022 年有關(guān)資料如下 :A. 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 2000 萬元 ;B. 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 340 萬元;C. 應(yīng)付帳款工程 : 年初余額 2340 萬元，期末余額 1755 萬元；D. 應(yīng)付票據(jù)工程：年初余額3300萬元，期末余額2680萬元；E. 存貨工程：年初余額2600萬元，期末余額200

8、0萬元；F. 預(yù)付帳款工程：年初余額2600萬元，期末余額1800萬元；G. 當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用的職工薪酬 800萬元；H. 當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用的折舊和固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000萬元；要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)賣商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=2000+340+ 2340-1755+ 3300-2680+ 2000-2600+ 1800-2600-800-1000=2000+340+585+620-600-800-800-1000=345萬元從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析填列法為：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨期末余額-存貨年初余額+應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額+應(yīng)付票據(jù)年

9、初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額+預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額-當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用的職工薪酬當(dāng)期實(shí)際支付的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“支付 給職工以及為職工支付的現(xiàn)金工程當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)5 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1內(nèi)容：支付給職工的各種薪酬。工資、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辭退福利、住房公積金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等；當(dāng)期支付的個(gè)人所得稅；收到職 工餐票款；支付職工伙食費(fèi)用；支付職工開工利是；支付勞務(wù)派遣費(fèi)或收到退回的 勞務(wù)派遣費(fèi)。2考前須知：不包括在建工程人員的薪酬，在建工程人員薪酬放在投資活動(dòng)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期

10、資產(chǎn)支付的現(xiàn)金中。從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析填列法為：生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額 應(yīng)付職工薪酬在建工程年初余額應(yīng)付職工薪酬在建工程期末余額例如： A 公司應(yīng)付職工薪酬年初余額 100 萬元，本年計(jì)入生產(chǎn)本錢、 制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用、 銷售費(fèi)用中職工薪酬為 160 萬元，應(yīng)付職工薪酬期末余額 150 萬元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =160+ 100-150 =110 萬元6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1內(nèi)容：當(dāng)期支付當(dāng)期稅費(fèi)；當(dāng)期支付以前期間稅費(fèi)；當(dāng)期預(yù)交稅費(fèi)；包括： 增值稅、所得稅、堤圍稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、關(guān)稅、印花稅、車船使

11、用稅等。2丨考前須知：不包括各種稅費(fèi)的返還；不包括進(jìn)項(xiàng)稅 ；不包括耕地占用稅，其構(gòu) 成固定資產(chǎn)價(jià)值，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量； 對(duì)于購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的不能抵扣的增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入了固定資產(chǎn)本錢，此時(shí)應(yīng)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析填列法為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +營(yíng)業(yè)稅金及附加 + 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 -已交稅金 -應(yīng)交所得稅期末 余額-應(yīng)交所得稅期初余額注：當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅的金額，而不是利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的金例如：A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬元，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬元，遞延所得稅費(fèi) 用為50萬元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬元；支付的營(yíng)業(yè)稅金及

12、附加為 20萬元；已交 增值稅60萬元。支付的各項(xiàng)稅=200+20+60- 120-100= 260萬元7 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1支付內(nèi)部公司貨款內(nèi)容:當(dāng)期購(gòu)置集團(tuán)各分子公司商品、 接受勞務(wù)支付現(xiàn)金；當(dāng)期支付前期各分子公司 應(yīng)付帳款；當(dāng)期支付前期各分子公司的應(yīng)付票據(jù)；當(dāng)期預(yù)付各分子公司的帳款等。2支付內(nèi)部公司往來款內(nèi)容：支付集團(tuán)各分子公司當(dāng)期或前期的往來款；代付其他分子公司往來款。3代內(nèi)部公司付工程款內(nèi)容：代付集團(tuán)各分子公司當(dāng)期或前期的工程款；代預(yù)付集團(tuán)各分子公司工程款。4代內(nèi)部公司付貨款內(nèi)容：代付集團(tuán)各分子公司貨款；代預(yù)付集團(tuán)各分子公司貨款等。5其他內(nèi)容：各種罰款支出；差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招

13、招持費(fèi)、廣告費(fèi)、費(fèi)等費(fèi)用；捐贈(zèng)支出。其他=支付其他管理費(fèi)用+支付的銷售費(fèi)用+支付的制造費(fèi)用注意剔除當(dāng)期折舊、 攤銷等非現(xiàn)金支出費(fèi)用例如：A公司2022年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3300萬元，其中：以現(xiàn)金支付購(gòu)置辦公 用品支出525萬元、管理人員薪酬1425萬元，存貨盤虧損失37.5萬元，計(jì)提固定資產(chǎn) 折舊630萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷525萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，A 公司 2022 年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“中“其他工程的 金額為：= 3300 1425 37.5 630 525 = 682.5萬元二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1 收回投資收到現(xiàn)金1內(nèi)容：反映企

14、業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨投資衍生工具而收到的現(xiàn) 金如果是股權(quán)投資那么該工程反映的是實(shí)際收到的金額，如果是債權(quán)投資，只反映收回債 權(quán)投資的本金，不反映利息 ；2丨考前須知：長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，不在本工程中反映，而在“取得投資 收益所收到的現(xiàn)金工程中反映；處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，不在本 工程中反映，應(yīng)單設(shè)工程在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額工程中反映； 期貨業(yè)務(wù)的從銀行帳戶轉(zhuǎn)款至期貨本金帳戶或從期貨本金帳戶轉(zhuǎn)款到銀行帳戶不再指 定現(xiàn)金流量工程；期貨本金與保證金帳戶互轉(zhuǎn)款的，該類型業(yè)務(wù)需

15、指定現(xiàn)金流量工程； 期貨平倉(cāng)損益業(yè)務(wù)需指定現(xiàn)金流量工程。例如：某企業(yè) 2022 年 11 月份發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：A 銀行支付期貨公司保證金 400 萬元；不指定現(xiàn)金流量工程B 銀行收到從期貨公司退回保證金 500 萬元；不指定現(xiàn)金流量工程C 期貨保證金戶轉(zhuǎn)款到本金戶 600 萬元；指定現(xiàn)金流量工程，收回投資收到現(xiàn)金 D 期貨本金戶轉(zhuǎn)款到保證金戶 300 萬元；指定現(xiàn)金流量工程，投資所支付現(xiàn)金 E 期貨平倉(cāng)損益盈利 200 萬元；指定現(xiàn)金流量工程，收回投資收到現(xiàn)金 F 期貨平倉(cāng)損益虧損 100 萬元；指定現(xiàn)金流量工程，投資支付現(xiàn)金G.月末調(diào)整期貨公允價(jià)值變動(dòng)損益盈利100萬元；H .1月10日購(gòu)

16、置A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款 50萬元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬元。當(dāng)年11月20日收到現(xiàn)金股利；11月30日將A 股票售出，出售價(jià)款52萬元。收回投資收到現(xiàn)金=600+200-100+52=752 萬元2 .取得投資收益所收到的現(xiàn)金1內(nèi)容：股權(quán)投資而分得的現(xiàn)金股利；從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的 現(xiàn)金；因債權(quán)性投資而取得現(xiàn)金利息收入。2考前須知：股票股利不在本工程中反映非現(xiàn)金；長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的本 金在“收回投資收到的現(xiàn)金反映，利息在本工程中反映。本工程可以根據(jù)“應(yīng)收股利、“應(yīng)收利息、“投資收益、“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存 款等科目的記錄分析填列。例如：2022年發(fā)生以下業(yè)

17、務(wù)：A 收到分子公司利潤(rùn)分配500萬元；B. 本年持有到期投資已到期，收回本金和利息，面值1000萬元，利率為10%，3年期，到期一次性還本付息；C. 本年收到現(xiàn)金股利80萬元；D .處置交易性金融資產(chǎn)股票，賬面本錢380萬元，實(shí)際售價(jià)為420萬元；收回投資收到的現(xiàn)金=1000+420=1420萬元取得投資收益收到的現(xiàn)金=500+100010% 3+80=880 萬元3 .處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額1內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn) 而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。2考前須知： 如處置固定資產(chǎn)、無

18、形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，那么應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 工程中反映。 本工程可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理 、“現(xiàn)金、“銀行存款等科目分析填列。例如： 處置某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 100 萬元、累計(jì)折舊 70 萬元、取得變價(jià)收入 25 萬元、 發(fā)生固定資產(chǎn)清理 3 萬元。處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 =25-3=22 萬元4處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額1 內(nèi)容：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司和其他營(yíng)業(yè)單位自身所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的數(shù)額。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)

19、，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程中。5收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1 內(nèi)容：收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入；如收到的屬于購(gòu)置時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。6購(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1 內(nèi)容：企業(yè)購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)如：增值稅 、在建工程人員的薪酬。2丨考前須知：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、分期付款方式下購(gòu)置固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金；為購(gòu)建固 定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部， 在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤(rùn) 或

20、償付利息所支付的現(xiàn)金工程中反映；企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)， 各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 工程中反映。例如：某公司2022年度發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：A. 購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)款為300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元，價(jià)款已付；B. 購(gòu)置工程物資價(jià)款為80萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元，價(jià)款已付；C. 支付工程人職工資20萬元；D. 預(yù)付工程價(jià)款100萬元；E. 長(zhǎng)期借款資本化利息789萬元、費(fèi)用化利息70萬元，本年已支付；F. 支付融資租賃租入的固定資產(chǎn)租金 50萬元購(gòu)建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=351+93.6+20+100=

21、564.6 萬元7 投資所支付的現(xiàn)金(1) 內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行各種投資除取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付的現(xiàn)金。包括買價(jià) 和傭金手續(xù)費(fèi)等。(2) 考前須知：企業(yè)購(gòu)置股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 工程中反映；取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額工程中反映。本工程可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)、“持有至到期投資、“可供出售金融資產(chǎn)、“長(zhǎng)期股 權(quán)投資、“衍生工具等科目的記錄分析填列。8 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額1內(nèi)容：購(gòu)置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)置出價(jià)

22、中以現(xiàn)金支付的局部，減去子公司及 其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。2丨考前須知：整體購(gòu)置一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)置方全部以現(xiàn)金 支付或一局部以現(xiàn)金支付而另一局部以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位 是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià) 物。這樣，整體購(gòu)置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)置出價(jià)中以現(xiàn)金支付的 局部減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在 “收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。本工程可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資、“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款等科目的記錄分析填列。例如：A企業(yè)

23、購(gòu)置丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1500萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該 子公司的有關(guān)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表單位：萬元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額短期借款400現(xiàn)金及銀行存款150應(yīng)付賬款500存貨300長(zhǎng)期應(yīng)付款200固定資產(chǎn)1500實(shí)收資本1200長(zhǎng)期股權(quán)投資600資本公積200其他資產(chǎn)50盈余公積100負(fù)債及所有者權(quán)益總資產(chǎn)總額26002600額從上表可見：該子公司有150萬元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 =1500-150=1350萬元9 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1內(nèi)容：反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)置股 票和

24、債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚 未領(lǐng)取的利息等。三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1 吸收投資所收到的現(xiàn)金1內(nèi)容：企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額發(fā)行收入減去支 付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額；集團(tuán)以增資或收購(gòu)少數(shù)股東權(quán)益等方式，各分子 公司實(shí)際收到的款項(xiàng)。2丨考前須知：以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用， 在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程反映； 本工程可以根據(jù)“實(shí)收資本或股本、“資本公積、“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款等科目 的記錄分析填列。例如：甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份1000萬股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的

25、證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì) 15萬元。甲公司已收到全部發(fā)行價(jià)款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行總額=1000 XI.1 = 1100萬兀減：發(fā)行費(fèi)用二15萬元發(fā)行股票取得的現(xiàn)金=1085萬元本期吸收投資收到的現(xiàn)金二1085萬元2 借款所收到的現(xiàn)金1內(nèi)容：本工程反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金；發(fā)行債券實(shí) 際收到的款項(xiàng)凈額發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額 。2考前須知：本期歸還借款支付的現(xiàn)金不能從該工程扣除，歸還借款放在“歸還債 務(wù)所支付的現(xiàn)金中。3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1內(nèi)容：企業(yè)除上述各工程外收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如收回各項(xiàng)融資貸款的保證金

26、。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如價(jià)值較大的，應(yīng)單列工程反映。4歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金1內(nèi)容：歸還 債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、歸還債券 本金等。2注理事項(xiàng)：支付的借款利息和債券利息在“ 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 工程反映。本工程可以根據(jù)“短期借款 、“長(zhǎng)期借款、“應(yīng)付債券等科目的記錄分析填列。5分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金1 內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借 款利息、債券利息等。2考前須知： 不同用途的借款 ,其利息的開支渠道不一樣 ,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái) 務(wù)費(fèi)用等，均在本工程中反映。本工程可以根據(jù)“應(yīng)付股利 、“應(yīng)

27、付利息、“在建工程、“制造費(fèi)用、“研發(fā)支出、“財(cái) 務(wù)費(fèi)用等科目的記錄分析填列。例如： 某公司 2022 年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：A 歸還短期借款，本金2000萬元，利息10萬元，應(yīng)付利息費(fèi)用2萬元；B. 歸還長(zhǎng)期借款，本金5000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費(fèi)用60萬元；C. 支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值 1000萬元，3年期，利率5% ；D .支付現(xiàn)金股利200萬元。歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金=2000 + 5000 + 1000 = 8000萬元分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金=10 + 66 + 150 1000*5%*3+ 200 = 426萬 元6 .支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的

28、現(xiàn)金1內(nèi)容：反映企業(yè)除上述各工程外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用；融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。本工程可以根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目的記錄分析填列。五、現(xiàn)金流量表附注即間接法編制現(xiàn)金流量表一、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1 .資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1內(nèi)容：包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。注：本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失工程，但實(shí)際上并 未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

29、，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的根底上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)， 應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，假設(shè)恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。本工程可根據(jù)利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失工程的金額填列。或根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。2固定資產(chǎn)折舊1內(nèi)容：反映企業(yè)當(dāng)期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊發(fā)生額，本工程可根據(jù)“累計(jì)折舊賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。注：企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制 造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用局部已列入了利

30、潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用局部那么可能通過銷售本錢列入 利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的根底上將其 全部加回。3無形資產(chǎn)攤銷1內(nèi)容：反映企業(yè)當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷發(fā)生額，本工程可根據(jù)“累計(jì)攤銷賬戶的貸 方發(fā)生額分析計(jì)算填列。注：無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用等，使本期凈利潤(rùn)減少，應(yīng)在凈利潤(rùn)的根底上將其全部加回。4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷本工程可根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶的貸方發(fā)生額填列注：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本工程確實(shí)定原理與固定資 產(chǎn)折舊工程相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的根底上將其全部加回。5處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失減：收益本工程可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出

31、賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn) 凈損失和“營(yíng)業(yè)外收入的貸方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益分析 計(jì)算填列?？记绊氈籂I(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出也可能有現(xiàn)金流入或流出，但其屬于投資活動(dòng)，不 屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，故應(yīng)進(jìn)行調(diào)整6 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失本工程可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出賬戶的借方發(fā)生額中固定資產(chǎn)盤虧損失減去 “營(yíng)業(yè)外收入 的貸方發(fā)生額中固定資產(chǎn)處置收益的差額填列。如收益損失，那么用“一號(hào)填列。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這局部損失并沒有影響經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。7 公允價(jià)值變動(dòng)凈損失本工程根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目分析填列。如損失加上，收益那么用“-填列。公