第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任

1、第三章：注冊會計師第三章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任2010-3-14目目 錄錄一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系二、注冊會計師業(yè)務(wù)準則二、注冊會計師業(yè)務(wù)準則三、審計質(zhì)量控制準則三、審計質(zhì)量控制準則四、注冊會計師的法律責任四、注冊會計師的法律責任重點標識重點標識一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的含義、目標和作用（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的含義、目標和作用（二）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的演進（二）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的演進（三）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)（重點）（三）

2、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)（重點）（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的含義、目標和作用（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的含義、目標和作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準則：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則：是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的抓也標準。抓也標準。目標：目標：建立權(quán)威性標準；提高服務(wù)質(zhì)量；促進市場經(jīng)濟建立權(quán)威性標準；提高服務(wù)質(zhì)量；促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展；與國際審計準則相銜接，詳見健康發(fā)展；與國際審計準則相銜接，詳見P76。作用：作用：規(guī)范審計工作；提高審計質(zhì)量；維護會計師事務(wù)規(guī)范審計工作；提高審計

3、質(zhì)量；維護會計師事務(wù)所和注冊會計師合法權(quán)益；促進國際交流詳見所和注冊會計師合法權(quán)益；促進國際交流詳見P76 。（二）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的演進（二）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的演進制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-19931991-1993） 注冊會計師檢查驗證財務(wù)報表規(guī)則（試行）注冊會計師檢查驗證財務(wù)報表規(guī)則（試行）建立準則體系階段（建立準則體系階段（1994-20031994-2003） 1個序言、個序言、1個獨立審計基本準則、個獨立審計基本準則、28個獨立審計準則、個獨立審計準則、10個獨立審計實務(wù)公告、個獨立審計實務(wù)公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。完善與提高階

4、段（完善與提高階段（2004-2004-目前）目前） 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2006年年2月月15日）日）（三）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)（三）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)（重點）（重點）總體框架結(jié)構(gòu)：總體框架結(jié)構(gòu)：注冊會計師業(yè)務(wù)準則和會計師事務(wù)所注冊會計師業(yè)務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。質(zhì)量控制準則。注冊會計師業(yè)務(wù)準則：注冊會計師業(yè)務(wù)準則：鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則。鑒證業(yè)務(wù)準則：鑒證業(yè)務(wù)準則：審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。審計準則：審計準則：一般原則和責任、風險評估和應(yīng)對、

5、審計證據(jù)、利用其他一般原則和責任、風險評估和應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結(jié)論和報告、特殊領(lǐng)域。主體的工作、審計結(jié)論和報告、特殊領(lǐng)域。詳見詳見P78-80二、注冊會計師業(yè)務(wù)準則二、注冊會計師業(yè)務(wù)準則（一）鑒證業(yè)務(wù)的含義：（一）鑒證業(yè)務(wù)的含義：是指注冊會計師對鑒證對象提是指注冊會計師對鑒證對象提出結(jié)論，以增強責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息出結(jié)論，以增強責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。信任程度的業(yè)務(wù)。（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素：（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素：三方關(guān)系人：三方關(guān)系人：鑒證對象：責任方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量鑒證對象：責任方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 ；

6、鑒證對象信息：反映上述情況的報表。鑒證對象信息：反映上述情況的報表。責任方預期使用者注冊會計師二、注冊會計師業(yè)務(wù)準則二、注冊會計師業(yè)務(wù)準則標準：標準：企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則注：注冊會計師依據(jù)注：注冊會計師依據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則來來對企業(yè)的財務(wù)報表審計，以鑒證其是否符合對企業(yè)的財務(wù)報表審計，以鑒證其是否符合企企業(yè)會計準則業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定；但注冊會計師基于自等相關(guān)規(guī)定；但注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成標準。價和計量，不構(gòu)成標準。證據(jù)：證據(jù)：形成審計結(jié)論，出具審計報告的依據(jù)。形成審計結(jié)論，出

7、具審計報告的依據(jù)。鑒證報告：鑒證報告：鑒證業(yè)務(wù)最終成果。鑒證業(yè)務(wù)最終成果。二、注冊會計師業(yè)務(wù)準則二、注冊會計師業(yè)務(wù)準則（三）鑒證業(yè)務(wù)的分類：（三）鑒證業(yè)務(wù)的分類：基本分類：審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)?；痉诸悾簩徲嫎I(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)。按鑒證業(yè)務(wù)的目標分：按鑒證業(yè)務(wù)的目標分：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。按責任方認定能否為語氣使用者直接獲取分：按責任方認定能否為語氣使用者直接獲取分：基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)按提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分：按提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)（四）相關(guān)服務(wù)：（四）相關(guān)服

8、務(wù)：代編財務(wù)信息，對財務(wù)信息執(zhí)行商定代編財務(wù)信息，對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢、管理咨詢。程序、稅務(wù)咨詢、管理咨詢。三、審計質(zhì)量控制準則（自學）三、審計質(zhì)量控制準則（自學）質(zhì)量控制的目的和要素質(zhì)量控制的目的和要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任：主任會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接待和保持：客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接待和保持：會計師事務(wù)所并非處于弱勢，單位不得隨意更換會計師事務(wù)所人力資源人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿：業(yè)務(wù)工作底稿：所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所，至少應(yīng)保存10年。監(jiān)控。監(jiān)控。四、注冊會計師的法律責任四、注冊會計師的法律責任（一）注冊會計師的

9、法律責任的含義（一）注冊會計師的法律責任的含義（二）注冊會計師法律責任的成因（重點）（二）注冊會計師法律責任的成因（重點）（三）我國注冊會計師法律責任的發(fā)展進程（三）我國注冊會計師法律責任的發(fā)展進程（四）我國注冊會計師的法律責任規(guī)范（四）我國注冊會計師的法律責任規(guī)范（五）注冊會計師法律責任的防范（重點）（五）注冊會計師法律責任的防范（重點）（一）注冊會計師的法律責任的含義（一）注冊會計師的法律責任的含義注冊會計師的法律責任：是指社會審計人員因違注冊會計師的法律責任：是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他利益關(guān)系的第三人造成損害

10、，按照相關(guān)法律規(guī)他利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定二應(yīng)承擔的法律后果。定二應(yīng)承擔的法律后果。（二）注冊會計師法律責任的成因（二）注冊會計師法律責任的成因（重點）（重點）被審計單位：被審計單位：錯誤、舞弊和違法行為；經(jīng)營失敗。錯誤、舞弊和違法行為；經(jīng)營失敗。注：審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭注：審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔法律責任的情形。經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危發(fā)后需要承擔法律責任的情形。經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。注冊會計師：注

11、冊會計師：違約、過失、欺詐。違約、過失、欺詐。 違約：未按時提交報告，違反保密協(xié)議。違約：未按時提交報告，違反保密協(xié)議。 過失：是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其過失：是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹慎而導致審計失敗的責任應(yīng)有的職業(yè)謹慎而導致審計失敗的責任 欺詐：是指注冊會計師明知委托單位財務(wù)報表存在重大錯欺詐：是指注冊會計師明知委托單位財務(wù)報表存在重大錯報，卻加以虛假陳述，出具無保留意見的審計報告行為。報，卻加以虛假陳述，出具無保留意見的審計報告行為。（三）我國注冊會計師法律責任的發(fā)展進程（三）我國注冊會計師法律責任的發(fā)展進程無責階段：無責階段：1981年，

12、上海注冊會計師事務(wù)年，上海注冊會計師事務(wù)所。所。法律責任爆發(fā)階段：深圳原野公司法律責任爆發(fā)階段：深圳原野公司縱深發(fā)展階段：銀廣夏縱深發(fā)展階段：銀廣夏（四）我國注冊會計師的法律責任規(guī)范（四）我國注冊會計師的法律責任規(guī)范依據(jù)：依據(jù)：中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法，中華人民中華人民共和國審計法共和國審計法 ， 關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定 ，中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法，中華人民共和國證券中華人民共和國證券法法，中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法。三種責任：三種責任：民事責任、行政責任、刑事責任。民事責任、行政責任、刑事責任。 民事責任：民事責任：賠償 行政責任：行政責任：相關(guān)受行政管理方面的責任，包括對人員和機構(gòu)的處罰。 刑事責任：刑事責任：犯罪（五）注冊會計師法律責任的防范（五）注冊會計師法律責任的防范（重點）（重點）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度審慎選擇被審計單位審慎選擇被審計單位深入了解別審計單位的業(yè)務(wù)深入了解別審計單位的業(yè)務(wù)提取風險基金或購買責任保險提取風險基金或購買責任保險聘請熟悉注冊會計師法律