[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第四章_交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)ppt課件

1、1第四章第四章 交易性金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 2金融工具：金融工具：指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。n 根本金融工具根本金融工具n現(xiàn)金現(xiàn)金n應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)n應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)n債券投資債券投資n股權(quán)投資等股權(quán)投資等n衍生衍生金融金融工具工具n金融期貨金融期貨n金融期權(quán)金融期權(quán)n金融互換金融互換n金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期n凈額結(jié)算的商品期貨凈額結(jié)算的商品期貨等等3金融工具金融工具 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券 債券投資債券投資 金融負(fù)

2、債金融負(fù)債 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)股權(quán)投資股權(quán)投資發(fā)行公司普通股發(fā)行公司普通股權(quán)益工具權(quán)益工具4金融資產(chǎn)的定義與分類金融資產(chǎn)的定義與分類n金融資產(chǎn)的內(nèi)容：金融資產(chǎn)的內(nèi)容：n庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等基金投資、衍生金融資產(chǎn)等n分類：分類：以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)5金融資產(chǎn)的分

3、類金融資產(chǎn)的分類6金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量 類別類別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值, ,交易交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益益公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變動(dòng)計(jì)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益不計(jì)提減值準(zhǔn)備不計(jì)提減值準(zhǔn)備持有至到期投資持有至到期投資HTMHTM公允價(jià)值，交易公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)本錢賬金額，構(gòu)本錢錢組成部分錢組成部分?jǐn)傆啾惧X攤余本錢計(jì)提減值準(zhǔn)備損計(jì)提減值準(zhǔn)備損失計(jì)入損益并可失計(jì)入損益并可轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融

4、資產(chǎn)AFSAFS公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變動(dòng)計(jì)變動(dòng)計(jì)入權(quán)益入權(quán)益計(jì)提減值準(zhǔn)備分計(jì)提減值準(zhǔn)備分類型調(diào)整類型調(diào)整7第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)n金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)展金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)展交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和將來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和將來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。 特點(diǎn)特點(diǎn)：可以在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或：可以在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入。遠(yuǎn)期的貨幣收入。 分類分類： 根據(jù)持有金融資產(chǎn)的目的和內(nèi)容，可分為：交易根據(jù)持有金融資產(chǎn)的目的和內(nèi)容，可分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可

5、性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類。供出售金融資產(chǎn)四類。 根據(jù)計(jì)量方法分為：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)根據(jù)計(jì)量方法分為：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和以攤余本錢或本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)兩類。和以攤余本錢或本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)兩類。8 以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)又可分為：以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)又可分為：一一以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)和其他直接指定為以公允價(jià)融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)和其他直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二二以公允價(jià)值計(jì)量且

6、其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)9 n交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。目的：利用閑置資金在證券市場(chǎng)賺取價(jià)差收入，以進(jìn)展交易為目目的：利用閑置資金在證券市場(chǎng)賺取價(jià)差收入，以進(jìn)展交易為目的而持有。的而持有。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：1持有目的主要是為了近期出售持有目的主要是為了近期出售 2活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià) 3公允價(jià)值能持續(xù)可靠獲得公允價(jià)值能持續(xù)可靠獲得 設(shè)置設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬

7、戶。按種類和品種如股票、債賬戶。按種類和品種如股票、債券、基金、權(quán)證等，分別券、基金、權(quán)證等，分別“本錢本錢、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)設(shè)置明設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)展核算。細(xì)帳進(jìn)展核算。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-股票股票-本錢本錢 -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)工程列示于流動(dòng)性資產(chǎn)工程內(nèi)。工程列示于流動(dòng)性資產(chǎn)工程內(nèi)。10設(shè)戶設(shè)戶 1 1、“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 核算：交易性金融資產(chǎn)的公允值。核算：交易性金融資產(chǎn)的公允值。獲得本錢；獲得本錢；表日公允值表日公允值 賬面

8、余額賬面余額表日公允值表日公允值 賬面余額；賬面余額；出售結(jié)轉(zhuǎn)本錢；出售結(jié)轉(zhuǎn)本錢； 出售結(jié)轉(zhuǎn)公允值變動(dòng)損益出售結(jié)轉(zhuǎn)公允值變動(dòng)損益明細(xì)：本錢；公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)：本錢；公允價(jià)值變動(dòng)11 2 2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 核算：交易性金融資產(chǎn)等公允值變動(dòng)形核算：交易性金融資產(chǎn)等公允值變動(dòng)形成應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。成應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。表日交易性金融資產(chǎn)表日交易性金融資產(chǎn)等公允值等公允值 賬面余額賬面余額 轉(zhuǎn)出損失值轉(zhuǎn)出損失值3 3、“投資收益投資收益12 n交易性金融資產(chǎn)的獲得交易性金融資產(chǎn)的獲得* 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照獲得時(shí)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照獲得時(shí)的公允價(jià)值作為

9、初始確認(rèn)金額。作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)的交易費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)的交易費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益，“投資收益帳戶。投資收益帳戶。 獲得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的獲得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或已到期的債券利息，已宣揭露放的現(xiàn)金股利或已到期的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)為應(yīng)收工程，計(jì)入應(yīng)當(dāng)單獨(dú)為應(yīng)收工程，計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息或或“應(yīng)收股利應(yīng)收股利賬戶。賬戶。13 獲得時(shí)：獲得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -本錢本錢 投資收益交易費(fèi)用投資收益交易費(fèi)用 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款收到已宣告股利、已到期利息時(shí)收到已宣告股利、

10、已到期利息時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 14 例，甲公司以暫時(shí)閑置的資金于例，甲公司以暫時(shí)閑置的資金于20012001年年3 3月月3 3日購(gòu)日購(gòu)入乙公司每股面值入乙公司每股面值1 1元的股票元的股票10001000股，每股價(jià)格股，每股價(jià)格1515元，元，另付相關(guān)稅費(fèi)另付相關(guān)稅費(fèi)9090元，一并以銀行存款支付。乙公司已元，一并以銀行存款支付。乙公司已于于20012001年年2 2月月1 1日宣告分派現(xiàn)金股利，每股為日宣告分派現(xiàn)金股利，每股為0.50.5元，并元，并于于20012001年年3 3月月1010日起按日起按3 3月月5 5日的股東名冊(cè)支付現(xiàn)金

11、股利。日的股東名冊(cè)支付現(xiàn)金股利。計(jì)算初始確認(rèn)金額：計(jì)算初始確認(rèn)金額：100015-500=1450015-500=14500借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-本錢本錢 14500 投資收益交易費(fèi)用投資收益交易費(fèi)用 90 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 1509015 甲公司于甲公司于20022002年年6 6月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入A A公司同日發(fā)行的面值公司同日發(fā)行的面值2000020000元的一元的一年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，該債券年利率年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，該債券年利率10%10%，到期還本付，到期還本付息，另支付稅費(fèi)息，另支付

12、稅費(fèi)200200元。同時(shí)，甲公司又以市價(jià)每張?jiān)?。同時(shí)，甲公司又以市價(jià)每張106106元購(gòu)入元購(gòu)入B B公司債券公司債券500500張，每張面值張，每張面值100100元，另付稅費(fèi)元，另付稅費(fèi)530530元，該債券元，該債券20012001年年6 6月月1 1日發(fā)行，期限日發(fā)行，期限2 2年，債券規(guī)定每年年，債券規(guī)定每年6 6月月1 1日付息，年利率為日付息，年利率為9%9%，債券利息尚未支付。，債券利息尚未支付。A債券初始確認(rèn)金額：債券初始確認(rèn)金額：20000B債券初始確認(rèn)金額：債券初始確認(rèn)金額：106500-100500-1005005009%=485009%=48500借：交易性金融資產(chǎn)借

13、：交易性金融資產(chǎn)-A債券債券-本錢本錢 20000 -B債券債券-本錢本錢 48500 投資收益交易費(fèi)用投資收益交易費(fèi)用 730 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 7373016 n持有期間收到的股利和利息持有期間收到的股利和利息* 在持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利，按規(guī)定計(jì)算分期在持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利，按規(guī)定計(jì)算分期付息債券的利息，應(yīng)作為持有期間的投資收益。付息債券的利息，應(yīng)作為持有期間的投資收益。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股

14、利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或者在收到時(shí)確認(rèn)為投資收益或者在收到時(shí)確認(rèn)為投資收益 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸貸: : 投資收益投資收益17 n期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)* 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整。進(jìn)展調(diào)整。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 升值升值 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資

15、產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 下跌下跌 期末將期末將 “ “公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，計(jì)入利潤(rùn)總額。轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，計(jì)入利潤(rùn)總額。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益18 n交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售* 交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已實(shí)現(xiàn)。包括兩交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已實(shí)現(xiàn)。包括兩部分：部分：出售收入與其帳面價(jià)值的差額；原來(lái)已作為公出售收入與其帳面價(jià)值的差額；原來(lái)已作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入帳的金額。允價(jià)值變動(dòng)損益入帳的金額。借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金

16、融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢本錢 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益待實(shí)現(xiàn)收益變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益待實(shí)現(xiàn)收益變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)收益 貸：投資收益貸：投資收益19 借：銀行存款借：銀行存款 投資收益投資收益 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢本錢 借：投資收益借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益待實(shí)現(xiàn)損失變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益待實(shí)現(xiàn)損失變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失20 例，例，20072007年年1 1月月1 1日，甲公司購(gòu)入一批債券，作為日，甲公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資

17、產(chǎn)進(jìn)展核算和管理，實(shí)際支付價(jià)款交易性金融資產(chǎn)進(jìn)展核算和管理，實(shí)際支付價(jià)款210000210000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用43004300元，均以銀行存元，均以銀行存款支付。款支付。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-本錢本錢 210000 投資收益投資收益 4300 貸：銀行存款貸：銀行存款 214300 假定企業(yè)于假定企業(yè)于20072007年年4 4月月1 1日，將上述債券出售，售日，將上述債券出售，售價(jià)價(jià)215000215000。 借：銀行存款借：銀行存款 215000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢本錢 210000 投資收益投資收益 500021 續(xù)上

18、例，假定該批債券未出售，續(xù)上例，假定該批債券未出售，20072007年年1212月月3131日該批債券的日該批債券的公允價(jià)值為公允價(jià)值為220000220000。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 假定企業(yè)于假定企業(yè)于20202020年年2 2月月1 1日，將該批債券出售，售價(jià)日，將該批債券出售，售價(jià)215000215000。借：銀行存款借：銀行存款 215000 投資收益投資收益 5000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢本錢 210000 -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10000借：公允

19、價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 貸：投資收益貸：投資收益 10000合計(jì)投資收益為合計(jì)投資收益為5000元。元。22課后練習(xí)題n12007年年1月月1日，甲公司從證券市場(chǎng)以銀行存款日，甲公司從證券市場(chǎng)以銀行存款1000萬(wàn)元含相關(guān)萬(wàn)元含相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)2萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入A上市公司以下簡(jiǎn)稱上市公司以下簡(jiǎn)稱A公司當(dāng)日發(fā)行的一次還本、分公司當(dāng)日發(fā)行的一次還本、分期付息期付息3年期公司債券，該公司債券面值年期公司債券，該公司債券面值1020萬(wàn)元，票面年利率為萬(wàn)元，票面年利率為5，每年付息一次，從每年付息一次，從2020年起每年年起每年1月月5日支付上一年度的債券利息。甲公日支付上一年度的債券利

20、息。甲公司獲得該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以賺取債券差價(jià)為目的，將其劃分為交易性金融資司獲得該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以賺取債券差價(jià)為目的，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。產(chǎn)。n22007年年4月月1日，甲公司從證券市場(chǎng)以銀行存款購(gòu)入日，甲公司從證券市場(chǎng)以銀行存款購(gòu)入B上市公司以上市公司以下簡(jiǎn)稱下簡(jiǎn)稱B公司的股票公司的股票80000股，每股買入價(jià)為股，每股買入價(jià)為18元，其中元，其中0.5元為已宣元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)7200元。甲公司獲得該項(xiàng)金元。甲公司獲得該項(xiàng)金融資產(chǎn)近期內(nèi)如有收益準(zhǔn)備出售，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)近期內(nèi)如有收益準(zhǔn)備出售，將其劃分為交易

21、性金融資產(chǎn)。32007年4月18日，甲公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利。42007年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1040萬(wàn)元不含利息；B公司股票的每股市價(jià)下跌至16元。52020年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，實(shí)得價(jià)款1040000元。62020年10月15日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。72020年10月30日，甲公司收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。82020年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1060萬(wàn)元不含利息；B公司的股票市價(jià)為17元。n92020年1月4日，甲公司全部轉(zhuǎn)讓所持有的A公司債券，獲得價(jià)款為1121萬(wàn)元。n要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。23

22、答案n1借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 998n投資收益投資收益 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000n2借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 140n投資收益投資收益 0.72 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 4 貸：銀行存款貸：銀行存款 144.723借：銀行存款借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 44借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 51n 貸：投資收益貸：投資收益 51n借：銀行存款 51 貸：應(yīng)收利息 51n借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 104099842n貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 42n借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12n貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 12814012n5借：銀行

23、存款借：銀行存款 104 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 9 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 105 投資收益投資收益 8n 借：投資收益 9n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 96借：應(yīng)收股利 0.2n 貸：投資收益 0.27借：銀行存款 0.2 貸：應(yīng)收股利 0.28借：應(yīng)收利息 51n 貸：投資收益 51n借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1060104020n貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20n借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 34322n貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2n9借：銀行存款 1121 貸：交易性金融資產(chǎn)本錢 998n 公允價(jià)值變動(dòng) 62n應(yīng)收利息 51n 投資收益

24、10n 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 62n 貸：投資收益 62244.2 可供出售金融資產(chǎn)n可供出售金融資產(chǎn)，包括以下兩類：可供出售金融資產(chǎn)，包括以下兩類：n企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)獲得企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)獲得的在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，的在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的目的不十清楚確而被指定為可供出售因獲取投資的目的不十清楚確而被指定為可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。n企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類的金融資產(chǎn)企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)特點(diǎn)：在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能持續(xù)可：在活潑市場(chǎng)上有公

25、開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能持續(xù)可靠獲得；持有意圖不明確靠獲得；持有意圖不明確25 n可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值形成方式：形成方式：一一購(gòu)入時(shí)指定為可供出售金融資產(chǎn)：以購(gòu)入時(shí)的公購(gòu)入時(shí)指定為可供出售金融資產(chǎn)：以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。二持有至到期投資轉(zhuǎn)入：以重分類日的公允價(jià)值作二持有至到期投資轉(zhuǎn)入：以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，將持有至到期投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值為入賬價(jià)值，將持有至到期投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，“資本公積資本公積帳戶。帳戶。2627 n1.可供出售金

26、融資產(chǎn)的獲得可供出售金融資產(chǎn)的獲得28 n持有至到期投資轉(zhuǎn)入：持有至到期投資轉(zhuǎn)入： 以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。當(dāng)持有以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值時(shí)，該差額至到期投資的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值時(shí)，該差額依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)，當(dāng)公依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)，當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí)，應(yīng)依次恢復(fù)原沖減的未分配利潤(rùn)、允價(jià)值上升時(shí)，應(yīng)依次恢復(fù)原沖減的未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積。當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)盈余公積和資本公積。當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值時(shí)，該差額計(jì)入值低于其公允價(jià)值時(shí)，該差額計(jì)入“資本公積資本公積的的貸

27、方。貸方。29 20202020年年1 1月月2 2日，購(gòu)入時(shí)日，購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資借：持有至到期投資-面值面值 1000，0000 -利息調(diào)整利息調(diào)整22，3500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1022，35001212月月3131日，期末調(diào)整日，期末調(diào)整借：持有至到期投資借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50，0000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整 91060 投資收益投資收益 40，89401022，35004%=40，894009年年12月月31日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值=1000，0000+50，0000+22，3500-91060=1063，2440

28、1010年年1 1月月3 3日，出售面值日，出售面值100100萬(wàn)的債券萬(wàn)的債券借：銀行存款借：銀行存款 106，6200 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-面值面值 100，0000 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息5，0000 -利息調(diào)整利息調(diào)整1，3244 投資收益投資收益 295630 剩余面值剩余面值900萬(wàn)元債券的賬面價(jià)值：萬(wàn)元債券的賬面價(jià)值：900，0000+45，0000+11，9196=956，9196面值面值900，0000應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息45，0000利息調(diào)整利息調(diào)整119196=223500-91060-13244公允價(jià)值公允價(jià)值=107，62009=968，5800公允價(jià)值變動(dòng)

29、公允價(jià)值變動(dòng)=968，5800-956，9196=11，6604借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 968，5800 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-面值面值 900，0000 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 45，0000 -利息調(diào)整利息調(diào)整 11，9196 資本公積資本公積 11，6604 31 n2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間股利和利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間股利和利息n在持有期間收到股利與交易性金融資產(chǎn)的處理一樣在持有期間收到股利與交易性金融資產(chǎn)的處理一樣借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益32 n3.可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 可供出售金融資產(chǎn)期

30、末按公允價(jià)值計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量。 1可供出售權(quán)益工具股票，按本期末與上期末的公允價(jià)值差額確可供出售權(quán)益工具股票，按本期末與上期末的公允價(jià)值差額確定公允價(jià)值變動(dòng)。定公允價(jià)值變動(dòng)。 2可供出售債權(quán)工具債券，按本期末公允價(jià)值與上期末賬面價(jià)值可供出售債權(quán)工具債券，按本期末公允價(jià)值與上期末賬面價(jià)值包括攤余本錢和公允價(jià)值變動(dòng)的差額確定。包括攤余本錢和公允價(jià)值變動(dòng)的差額確定。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：33343536 例，珠江公司于例，珠江公司于20072007年年1 1月月3 3日購(gòu)入甲企業(yè)當(dāng)年日購(gòu)入甲企業(yè)當(dāng)年1 1月月1 1日發(fā)行的日發(fā)行的5 5年期債年期債券，票面利率券，票面利率12%

31、12%，面值，面值10001000元，珠江公司按元，珠江公司按10501050元含交易費(fèi)元含交易費(fèi)用的價(jià)格購(gòu)入用的價(jià)格購(gòu)入100100張，該債券到期一次還本，每年付息一次。張，該債券到期一次還本，每年付息一次。管理層暫無(wú)意圖作何種處理。管理層暫無(wú)意圖作何種處理。購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-面值面值 100000 -利息調(diào)整利息調(diào)整 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10500020072007年年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)投資收益。假設(shè)實(shí)際利率為年年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)投資收益。假設(shè)實(shí)際利率為10.66%10.66%。10500010500010.66%=1119310.

32、66%=11193借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 12000 貸：投資收益貸：投資收益 11193 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 80737 20072007年年1212月月3131日，該債券的市價(jià)為日，該債券的市價(jià)為105100105100元。元。攤余本錢攤余本錢=105000-807=104193公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=105100-104193=907借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 907 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 90720202020年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)投資收益。年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)投資收益。1041

33、9310.66%=1110710.66%=11107借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 12000 貸：投資收益貸：投資收益 11107 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 89320202020年年1212月月3131日，該債券的市價(jià)為日，該債券的市價(jià)為102150102150元。元。攤余本錢攤余本錢=104193-893=103300前期公允價(jià)值調(diào)整前期公允價(jià)值調(diào)整=907帳面價(jià)值帳面價(jià)值=103300+907=104207公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=102150-104207=-2057借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積 2057 貸：貸：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融

34、資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 205738 假設(shè)珠江公司于假設(shè)珠江公司于20202020年年6 6月月3030日按日按109000109000元出售該債券。元出售該債券。6 6月月3030日，確認(rèn)利息收益。日，確認(rèn)利息收益。10330010.66%10.66%0.5=55060.5=5506借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 6000 貸：投資收益貸：投資收益 5506 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 494攤余本錢攤余本錢=103300-494=102806借：銀行存款借：銀行存款 109000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1150 貸：應(yīng)收利息貸

35、：應(yīng)收利息 6000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-面值面值 100000 -利息調(diào)整利息調(diào)整 2806 投資收益投資收益 1344借：投資收益借：投資收益 1150 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 1150 39 例，甲公司例，甲公司20202020年年2 2月月2020日從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票日從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票100100萬(wàn)股，每股萬(wàn)股，每股1212元包含已宣揭露放現(xiàn)金股利元包含已宣揭露放現(xiàn)金股利0.50.5元，相關(guān)交易費(fèi)用元，相關(guān)交易費(fèi)用3000030000元。初始元。初始確認(rèn)時(shí)，公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。確認(rèn)時(shí)，公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-本錢本錢 11530000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12030000 2