第九章__金融資產(chǎn)[1]

1、LOGOLOGO第第九九章章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)v第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)v第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量v第三節(jié)第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值（不講）金融資產(chǎn)的減值（不講）第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)v金融資產(chǎn)的特征：具有活躍市場(chǎng)或金融資產(chǎn)的特征：具有活躍市場(chǎng)或金額是可確定金額是可確定的。的。v金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等v具體分具體分為

2、四類(lèi)：為四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)（兩類(lèi)金融資產(chǎn)都通過(guò)兩類(lèi)金融資產(chǎn)都通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”核算核算）1、交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：目的是為了近期內(nèi)出售；屬于企業(yè)近期采用短期獲利方式進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 ；屬于衍生工具。；屬于衍生工具。 2、直接指定為以公允價(jià)值

3、計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：損益的金融資產(chǎn)：只有在滿(mǎn)足為了確認(rèn)計(jì)量相一致或者為了管理需要時(shí)，才確認(rèn)。但前提是權(quán)益工具投資要在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資v 定義：定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金非衍生金融資產(chǎn)融資產(chǎn)。 【 注】注】：強(qiáng)調(diào)到期日，因?yàn)楣善睕](méi)有到期日，所以持有至到期投資只能是是指?jìng)競(jìng)?交易性金融資產(chǎn)可以為衍生金融資產(chǎn)。 【擴(kuò)展】【擴(kuò)展】持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn) 1、到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額

4、固定或可確定 指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。2、有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期有下列情況表明不打算持有至到期：有下列情況表明不打算持有至到期：v期限不確定；v某些變化發(fā)生時(shí)將出售；v發(fā)行方可以低價(jià)清償；v其他（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期下列情形表明沒(méi)有能力持有至到期：下列情形表明沒(méi)有能力持有至到期：v沒(méi)有資金支持；v受到法律限制；v其他情形。（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義定義：在活躍市場(chǎng)中在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，回收金額固定或可確定的的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)。注：注：v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

5、是四類(lèi)金融資產(chǎn)中唯一一類(lèi)沒(méi)有公允唯一一類(lèi)沒(méi)有公允價(jià)值的。價(jià)值的。v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要差別在于：前者在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，并且在出售或重分類(lèi)方面受到限制較少。（四）可供出售金融資產(chǎn)（四）可供出售金融資產(chǎn)v定義：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生定義：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的應(yīng)收賬款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。v通常情況下，此類(lèi)的金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上通常情況下，此類(lèi)的金融

6、資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)有報(bào)價(jià)。企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)v可供出售金融資產(chǎn)的兩個(gè)特征：兩個(gè)特征：（1）有公允價(jià)）有公允價(jià)值；（值；（2）準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（不持有至到期或持有）準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）意圖不明確）注：注：v企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)中持有對(duì)被投資單位企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)中持有對(duì)被投資單位不具不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，劃分為可，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。供出售金融資產(chǎn)。v企業(yè)持有上市公

7、司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)二、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投持有至到期投資資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收貸款和應(yīng)收款項(xiàng)款項(xiàng)重分類(lèi)有條件重分類(lèi)有條件不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)v企業(yè)將持有至到期投

8、資到期前出售或重分類(lèi)了一部分（較大比例）（較大比例），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并且在 兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)，不能把任何金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有至到期投資。這“兩年”的限制其實(shí)就是一種懲罰。v兩年之后，符合條件的可供出售金融資產(chǎn)可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資?！?010年考題年考題多選題】多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的表述中，正確的有（）。下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的表述中，正確的有（）。A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類(lèi)為交易性金融初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類(lèi)為交易性

9、金融資產(chǎn)資產(chǎn)B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為可供出售金初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為持有至到初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為持有至到期投資期投資D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類(lèi)為可供出售金初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)【正確答案】AB【答案解析】任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)A和B正確?！?011年考題年考題單選題】企業(yè)部分出售持有至到期單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分

10、不再適合劃分為持有至到期投資投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類(lèi)為（）。的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類(lèi)為（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資B.貨款和應(yīng)收款項(xiàng)貨款和應(yīng)收款項(xiàng)C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)【正確答案】【正確答案】D【答案解析】持有至到期投資因持有意圖或能力發(fā)【答案解析】持有至到期投資因持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。生改變，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 金融工具的計(jì)量金融工具的計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量v交易費(fèi)用，是指交易費(fèi)用，是指直接直接增量費(fèi)用，如

11、傭金、手續(xù)費(fèi)增量費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等，不包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理等，不包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理費(fèi)用等。費(fèi)用等。v任何金融資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的任何金融資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息應(yīng)收利息；買(mǎi)價(jià)中包含的已；買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收應(yīng)收股利。股利。(都不計(jì)入金融資產(chǎn)成本）都不計(jì)入金融資產(chǎn)成本）【2010年真題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融年真題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值的是（資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值的是（ ）A.取得貸款和應(yīng)收

12、賬款發(fā)生的交易費(fèi)用取得貸款和應(yīng)收賬款發(fā)生的交易費(fèi)用B.取得交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的交易費(fèi)用取得交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的交易費(fèi)用C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用答案：答案：B【單選題】企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款【單選題】企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為為206萬(wàn)元，其中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息萬(wàn)元，其中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息6萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元）萬(wàn)元 A.206 B.200 C

13、.204 D.210答案：答案：B二、公允價(jià)值的確定二、公允價(jià)值的確定 公允價(jià)值，公允價(jià)值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。v存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)就是公允價(jià)值活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)就是公允價(jià)值v不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 應(yīng)采用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，并以市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)采用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，并以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）后續(xù)計(jì)量原則一）

14、后續(xù)計(jì)量原則1.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法際利率法，按攤余成本計(jì)量，按攤余成本計(jì)量3.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量（二）實(shí)際利率法及攤余成本（二）實(shí)際利率法及攤余成本1、實(shí)際利率法、實(shí)際利率法v定義：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算定義：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入及利息費(fèi)用的方法。其攤余成本及各期利息收入及利息費(fèi)用的方法。v實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存實(shí)際利率，是

15、指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量未來(lái)現(xiàn)金流量，折，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值當(dāng)前賬面價(jià)值所使用所使用的利率。的利率。2.攤余成本攤余成本攤余成本攤余成本初始確認(rèn)金額 -已償還本金 +（-）累計(jì)攤銷(xiāo)額 -減值準(zhǔn)備（ 不含公允價(jià)值變動(dòng)）不含公允價(jià)值變動(dòng)）如果名義利率與實(shí)際利率相差很小，也可以采用名如果名義利率與實(shí)際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這是重要性要求的體現(xiàn)。義利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這是重要性要求的體現(xiàn)。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理1、按照公允

16、價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)、按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)v以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入公公允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益v可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額失，減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積直接計(jì)入資本公積-其他資本公積其他資本公積，在該，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2、以攤余成本計(jì)

17、量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理2.宣告股利或計(jì)息宣告股利或計(jì)息v股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)：投資方應(yīng)該確認(rèn)： 借借 ：應(yīng)收股利：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益v持有分期付息債券的期間，付息日：持有分期付息債券的期間，付息日： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息

18、貸：投資收益貸：投資收益3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額比較資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額比較（1）公允價(jià)值賬面余額）公允價(jià)值賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值賬面余額）公允價(jià)值賬面余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)4、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：209年年5月月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的股，占乙公司有表決權(quán)股

19、份的5%，支付，支付價(jià)款合計(jì)價(jià)款合計(jì)5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒(méi)有元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。209年年6月月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的日，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金年現(xiàn)金股利股利72 000元。元。209年年6月月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。元。209年年12月月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙日，甲公司仍

20、持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。元。書(shū)上例題書(shū)上例題P130210年年4月月20日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放209年現(xiàn)金年現(xiàn)金股利股利2 000 000元。元。210年年5月月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的日，甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。年現(xiàn)金股利。210年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用用7 200元。假定不考慮其它因素，做出甲公司元。假定不考慮其它因素，做出甲公司的賬務(wù)處理。的賬務(wù)處理。【2009年考題年考

21、題單選題】單選題】 2008年年7月月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2 100萬(wàn)萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元）萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月月31日，該交日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。假定不萬(wàn)元。假定不考慮其它因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的考慮其它因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。 A.90 B.100 C.1

22、90 D.200【正確答案】【正確答案】D二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資（一）企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠差額，利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）也可能在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【注意注意】：交易費(fèi)用計(jì)入：交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整利息調(diào)整”?！?007年考題年考題單選題】單選題】 2007年年2月月2日，甲公司支付日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)萬(wàn)元

23、取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.810 B.815 C.830 D.835【正確答案】正確答案】A【答案解析】取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，沖減投資收【答案解析】取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，沖減投資收益，不計(jì)入資產(chǎn)成本。益，不計(jì)入資產(chǎn)成本。交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值83020810（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。（

24、二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 v若為分期付息若為分期付息借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（票面利率票面利率面值面值） 貸：投資收益（貸：投資收益（實(shí)際利息收入，期初攤余成實(shí)際利息收入，期初攤余成本本實(shí)際利率實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（利息調(diào)整（差額，可差額，可能在借方能在借方） v若為若為到期時(shí)一次還本付息債券到期時(shí)一次還本付息債券借借:持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息（票面利率票面利率面值面值） 貸：投資收益（貸：投資收益（實(shí)際利息收入，期初攤余成本實(shí)際利息收入，期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（利息調(diào)整

25、（差額，可能差額，可能在借方在借方） 期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：（三）出售持有至到期投資（三）出售持有至到期投資 借：銀行存款等借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-成本成本 -利息調(diào)整利息調(diào)整（看是否有余額，看是否有余額，也有可能在借方也有可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 書(shū)上例題書(shū)上例題P133v209年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司公司同

26、日發(fā)行的同日發(fā)行的5年期公司債券年期公司債券12 500份，債券票份，債券票面價(jià)值總額為面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為利息為59 000元），本金在債券到期時(shí)一次性元），本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶€。合同約定：償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到

27、期，回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。劃分為持有至到期投資。 v v 【例題【例題16判斷題】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)判斷題】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）確認(rèn)金額。（） 正確答案正確答案 答案解析應(yīng)是計(jì)入持有至到期投資成本。答案解析應(yīng)是計(jì)入持有至到期投資成本。 【例題【例題17判斷題】企業(yè)對(duì)持有至到期投資初始確判斷題】企業(yè)對(duì)持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額應(yīng)采用實(shí)際利率認(rèn)金額與到期日金額之間的差額應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，也可采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。（）

28、法進(jìn)行攤銷(xiāo)，也可采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。（） 正確答案正確答案 答案解析正常情況下，持有至到期投資初始答案解析正常情況下，持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額只能采用實(shí)際確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額只能采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，不得采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，不得采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。 【例題【例題19單選題】單選題】2009年年1月月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)日，甲公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)債券，剩余年限為一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期年，劃分為持有至到期投資，買(mǎi)價(jià)為投資，買(mǎi)價(jià)為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元；每年萬(wàn)元；每年年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元

29、，債券在萬(wàn)元，債券在第第5年末兌付可得到本金年末兌付可得到本金110萬(wàn)元，不得提前兌萬(wàn)元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為付。債券實(shí)際利率為6.96%。該債券。該債券2010年年末的攤余成本為（）萬(wàn)元。末的攤余成本為（）萬(wàn)元。 A.94.68 B.97.61 C.92.26 D.100.41 正確答案正確答案D 答案解析答案解析2009年年1月月1日：日： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本110 貸：銀行存款貸：銀行存款95 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整15 2009年末計(jì)提利息：年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

30、2.61 貸：投資收益貸：投資收益6.61（956.96%） 2009年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本956.61497.61（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2010年年末計(jì)提利息：年年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2.79 貸：投資收益貸：投資收益6.79（97.616.96%） 2010年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本97.616.794100.41（萬(wàn)元（萬(wàn)元）。）。 練習(xí)練習(xí)v10甲公司甲公司209年月年月1日購(gòu)入日購(gòu)入A公司發(fā)行的公司發(fā)行的3年期公司債券，年期公司債券，買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)為為10 560

31、.42萬(wàn)元，債券萬(wàn)元，債券面值面值10 000萬(wàn)元，每萬(wàn)元，每一一年付息一次，到期還本，年付息一次，到期還本，票面年利率票面年利率3，實(shí)際，實(shí)際年年利率利率2。采用實(shí)際利率。采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，則甲公司法攤銷(xiāo)，則甲公司210年年12月月31日持有至到日持有至到期投資攤余成本為（期投資攤余成本為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.10 471.63 B.10 381.06 C.1 056.04 D.1 047.16答案：答案：B三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）貸款（了解）（一）貸款（了解）v初始入賬成本初始入賬成本=貸款本金貸款本金+交易費(fèi)用交易費(fèi)用v持有期間根據(jù)實(shí)際利率確認(rèn)

32、利息收入持有期間根據(jù)實(shí)際利率確認(rèn)利息收入發(fā)放貸款時(shí)：發(fā)放貸款時(shí)： 借：貸款借：貸款本金【合同金額】本金【合同金額】 貸：吸收存款貸：吸收存款 貸款貸款利息調(diào)整（倒擠）利息調(diào)整（倒擠）期末按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，期末按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸款貸款利息調(diào)整（倒擠，或貸記）利息調(diào)整（倒擠，或貸記） 貸貸 ：利息收入：利息收入 （二）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）（二）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

33、（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品2.應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的的賬務(wù)處理賬務(wù)處理：（1）應(yīng)收）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)，若附追償權(quán)，按短期借款處理，若附追償權(quán)，按短期借款處理； 如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收票據(jù)向票據(jù)向A銀行銀行貼現(xiàn)貼現(xiàn)，假定，假定A銀行支付給甲公司現(xiàn)金。銀行支付給甲公司現(xiàn)金。A銀行附有銀行附有追索權(quán)追索權(quán)。這種情況。這種情況是指，乙公司將來(lái)不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么是指，乙公司將來(lái)不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么A銀行可銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況，以直接要求甲公司

34、支付。因附追索權(quán)情況，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從甲公司從A銀行取得的錢(qián)，應(yīng)作為借款進(jìn)行核算：銀行取得的錢(qián)，應(yīng)作為借款進(jìn)行核算：借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款貸：短期借款應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后票據(jù)貼現(xiàn)后，若不附追償權(quán)，按終止確認(rèn)應(yīng)，若不附追償權(quán)，按終止確認(rèn)應(yīng)收收票據(jù)票據(jù)處理。如，見(jiàn)上例，假定處理。如，見(jiàn)上例，假定A銀行不附追索銀行不附追索權(quán)，即乙公司將來(lái)不能支付該筆應(yīng)收賬款，權(quán)，即乙公司將來(lái)不能支付該筆應(yīng)收賬款，A銀銀行也不能向甲公司進(jìn)行追償。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，行也不能向甲公司進(jìn)行追償。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

35、， 甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收貸：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)書(shū)上例題書(shū)上例題【例題【例題20計(jì)算題】甲公司計(jì)算題】甲公司209年年1月份銷(xiāo)售月份銷(xiāo)售A商商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元，增值元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。個(gè)月。A商品銷(xiāo)售符合

36、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)商品銷(xiāo)售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。條件。求：求：vA商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理v3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)v若甲公司在票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有若甲公司在票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，實(shí)收金額為追索權(quán)，實(shí)收金額為115830元。元。四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（成本（公允價(jià)值與交公允價(jià)值與交 易費(fèi)用之和易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（

37、應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等貸：銀行存款等收到買(mǎi)價(jià)中的應(yīng)收股利收到買(mǎi)價(jià)中的應(yīng)收股利 借借:銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利2.債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，可能（差額，可能在貸方）在貸方） 貸貸：銀行存款等銀行存款等收到買(mǎi)價(jià)中的應(yīng)收利息時(shí)：收到買(mǎi)價(jià)中的應(yīng)收利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息（二）（二）持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利和

38、利息持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息1、股票、股票宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益收到現(xiàn)金股利時(shí)：收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利2、債券（與持有至到期投資會(huì)計(jì)處理類(lèi)似）、債券（與持有至到期投資會(huì)計(jì)處理類(lèi)似）借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（若若分期付息債券分期付息債券，票面利率票面利率面值面值） 或或可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息（若若到期時(shí)到期時(shí)一次還本付息債券一次還本付息債券，票面利率票面利率面值面值） 貸：投資收益（貸：投資收益（實(shí)際利息收入，期初攤余成本實(shí)際利息收入，期初攤余成本

39、實(shí)際利率實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（利息調(diào)整（差額，差額，可能在借方可能在借方）注注：攤余成本不考慮公允價(jià)值變動(dòng)，做法與持有至：攤余成本不考慮公允價(jià)值變動(dòng)，做法與持有至到期投資一致。到期投資一致。 對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，攤余成本與賬面價(jià)值對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，攤余成本與賬面價(jià)值不再一致。不再一致。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（股票與債券（股票與債券分錄一致）分錄一致）1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降

40、借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)金額公允價(jià)值變動(dòng)金額=期末公允價(jià)值期末公允價(jià)值-賬面余額賬面余額（四）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)（四）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 利息調(diào)整（或借方）利息調(diào)整（或借方） 投資收益（金額倒擠，或借記）投資收益（金額倒擠，或借記）同時(shí)將持有過(guò)程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。同時(shí)將持有過(guò)程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資

41、本公積 貸：投資收益貸：投資收益 或作相反分錄或作相反分錄。書(shū)上例題書(shū)上例題P139 209年年5月月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決股，占乙公司有表決權(quán)股份的權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元，元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 000元，已宣告元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。元。 甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 209年年6月月

42、20日日，甲公司收到乙公司發(fā)放的，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年股利年股利72 000元。元。 209年年6月月30日日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。元。 209年年12月月31日日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。元。 210年年4月月20日日，乙公司宣告發(fā)放，乙公司宣告發(fā)放209年現(xiàn)金年現(xiàn)金股利股利2 000 000元。元。 210年年5月月10日日，甲公司收到乙公司發(fā)放的，甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。年現(xiàn)金股利。 215年年1月月10日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券交易

43、稅等交易費(fèi)將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用用7 200元。元。 假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自司股票自210年年1月月1日至日至214年年12月月31日日止價(jià)格未發(fā)生變化，一直保持為止價(jià)格未發(fā)生變化，一直保持為4.90元元/股。股。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。理。書(shū)上例題書(shū)上例題P141v209年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司公司同日發(fā)行的同日發(fā)行的5年期公司債券年期公司債券12 500份，債券票份，債券票面價(jià)值總額為面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為利息為59 000元），本金