行政事業(yè)單位會計培訓(精品課件)

1、行政事業(yè)單位會計行政事業(yè)單位會計 培訓培訓一、制度概述一、制度概述v為適應公共財政改革和行政單位財務管理改革的需要，進一步規(guī)范行政單位會計核算，財政部2013年修訂發(fā)布了行政單位會計制度財庫2013218號，以下簡稱制度，規(guī)定自2014年1月1日起全面施行。v另外，財政部先于2012年12月19日修訂發(fā)布了事業(yè)單位會計制度（財會201222號）（以下簡稱會計制度），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。二、行政單位與事業(yè)單位會計二、行政單位與事業(yè)單位會計v行政單位是指進行國家行政管理、組織經濟和文化建設、行政單位是指進行國家行政管理、組織經濟和文化建設、維護社會公共秩序的單位，包括各級各類國家機

2、關、政黨組維護社會公共秩序的單位，包括各級各類國家機關、政黨組織。如國家權力機關（各級人大）、國家行政機關（各級政織。如國家權力機關（各級人大）、國家行政機關（各級政府及其工作機構）、國家司法機關（公檢法）等。各黨派、府及其工作機構）、國家司法機關（公檢法）等。各黨派、人民團體、各種協(xié)會，因其經費來源主要為國家財政撥款，人民團體、各種協(xié)會，因其經費來源主要為國家財政撥款，也視同行政單位核實。也視同行政單位核實。v事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其它組織利用國有資產舉辦的，從事科技、教育、文化、或者其它組織利用國有資產舉辦的，從

3、事科技、教育、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。衛(wèi)生等活動的社會服務組織。行政單位和事業(yè)單位的區(qū)別：v（1）內涵不同）內涵不同行政單位是國家機關，而事行政單位是國家機關，而事業(yè)單位是實施政府某項公益服務的部門，是社會服業(yè)單位是實施政府某項公益服務的部門，是社會服務組織。務組織。v（2）職責不同）職責不同行政單位是負責對國家各項行政單位是負責對國家各項行政事務進行組織、管理和指揮；而事業(yè)單位是為行政事務進行組織、管理和指揮；而事業(yè)單位是為了社會的公益目的從事教育、文化、衛(wèi)生、科技等了社會的公益目的從事教育、文化、衛(wèi)生、科技等活動。活動。v（3）編制和工資待遇不同）編制和工資待遇不同行政單位使用行行

4、政單位使用行政編制、由國家行政經費負擔。事業(yè)單位使用事業(yè)政編制、由國家行政經費負擔。事業(yè)單位使用事業(yè)編制，由國家事業(yè)經費負擔。事業(yè)單位有全額撥款編制，由國家事業(yè)經費負擔。事業(yè)單位有全額撥款的，有部分撥款的，還有事業(yè)單位企業(yè)化管理的。的，有部分撥款的，還有事業(yè)單位企業(yè)化管理的。v核算目標：都是反映反映單位受托責任的履行情況，有核算目標：都是反映反映單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、監(jiān)督和決策。助于會計信息使用者進行社會管理、監(jiān)督和決策。v會計前提：會計主體、會計分期、持續(xù)經營、貨幣計量會計前提：會計主體、會計分期、持續(xù)經營、貨幣計量v會計信息質量要求：可靠性、相關性、全面

5、性、及時性、會計信息質量要求：可靠性、相關性、全面性、及時性、可比性、可理解性可比性、可理解性v會計核算基礎：一般采用收付實現制。對特殊的經濟業(yè)會計核算基礎：一般采用收付實現制。對特殊的經濟業(yè)務和事項行政單位應當按照制度規(guī)定采用權責發(fā)生制核算；務和事項行政單位應當按照制度規(guī)定采用權責發(fā)生制核算； 事業(yè)單位對部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，事業(yè)單位對部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。由財政部在會計制度中具體規(guī)定。v會計核算方法：借貸記賬法會計核算方法：借貸記賬法行政單位會計與事業(yè)單位會計的共同點行政單位會計與事業(yè)單位會計的共同點目前會計體系目前會計

6、體系會計企業(yè)會計（即營利會計）非企業(yè)會計（即政府與非營利組織會計）政府會計非營利組織會計公立非盈利組織會計（即事業(yè)單位會計）民間非營利組織會計政府財政會計（政府總預算會計）行政單位會計政府性基金會計社會保障基金會計等傳統(tǒng)的預算會計會計要素的組成會計要素的組成行政單位會計：資產、負債、凈資產、行政單位會計：資產、負債、凈資產、收入、支出；收入、支出；事業(yè)單位會計：資產、負債、凈資產、事業(yè)單位會計：資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用；收入、支出或者費用；會計對象的具體內容表現為會計要素，會計對象的具體內容表現為會計要素，而每一會計要素又包含若干具體項目，即會而每一會計要素又包含若干具體項目，即

7、會計科目。新制度中行政單位會計包括計科目。新制度中行政單位會計包括34個一個一級科目；事業(yè)單位會計包括級科目；事業(yè)單位會計包括48個一級科目。個一級科目。會計核算方法體系會計核算方法體系填制和審核填制和審核會計憑證會計憑證業(yè)務或業(yè)務或事項發(fā)事項發(fā)生后生后編制財務編制財務報告報告財產財產清查清查成本成本計算計算設置會計科設置會計科目和賬戶目和賬戶復式記復式記賬賬登記會登記會計賬簿計賬簿會計對象、會計要素、會計科目及會會計對象、會計要素、會計科目及會計賬戶之間的關系計賬戶之間的關系會計對象會計對象會計要素會計要素會計科目會計科目會計賬戶會計賬戶根據科目設置根據科目設置進一步進一步表現表現專業(yè)技術專

8、業(yè)技術 賬簿是由具有一定格式，按一定賬簿是由具有一定格式，按一定形式相互聯(lián)結的賬頁組成的，以經過審核形式相互聯(lián)結的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、的會計憑證為依據，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和反映各項經濟業(yè)務的簿籍。綜合地記錄和反映各項經濟業(yè)務的簿籍。 提供提供系統(tǒng)、全面的會計信息。系統(tǒng)、全面的會計信息。 為為編制會計報表提供依據。編制會計報表提供依據。 賬簿概述賬簿概述會計賬簿的種類會計賬簿的種類會計賬簿按用途分類：會計賬簿按用途分類：序時賬薄序時賬薄分類賬薄分類賬薄總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬備查賬薄備查賬薄亦稱日記賬，是按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日

9、逐筆亦稱日記賬，是按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。登記的賬簿。根據根據總分類科目總分類科目設置賬戶，通過對全部經設置賬戶，通過對全部經濟業(yè)務的登記，以全面、系統(tǒng)、總括的反濟業(yè)務的登記，以全面、系統(tǒng)、總括的反映全部資金增減變化和結存情況的分類。映全部資金增減變化和結存情況的分類。根據根據明細分類科目明細分類科目設置賬戶，用以具體設置賬戶，用以具體反映某類資金增減變化和結存情況的分反映某類資金增減變化和結存情況的分類賬。類賬。亦稱備查賬或備查登記簿，是對日記賬、分類賬和明細賬中亦稱備查賬或備查登記簿，是對日記賬、分類賬和明細賬中未記錄的事項進行補充登記的一種賬簿。未記錄的事項進行補

10、充登記的一種賬簿。賬簿按外表形式分類：賬簿按外表形式分類：訂本賬訂本賬活頁賬活頁賬卡片賬卡片賬總分類賬總分類賬現金日記賬現金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬明細分類賬明細分類賬固定資產明細賬固定資產明細賬賬簿按所使用的賬頁格式分類：賬簿按所使用的賬頁格式分類：三欄式賬薄三欄式賬薄多欄式賬薄多欄式賬薄數量金額式數量金額式賬薄賬薄總賬、應收總賬、應收應付款賬應付款賬費用支出費用支出存貨存貨 明細分類賬明細分類賬一級或總賬科目：存貨二級或明細賬戶：油漆計量單位：千克 第 頁2008年憑證號數摘 要借 方貸 方余 額月 日數量單價金額數量單價金額數量單價金額84付1付材料款2058.50 1170.

11、00201170.0010轉1購料款未付5060.00 3000.00704170.00本月合計704170.007059.57 4170.00數量金額式數量金額式 明細分類賬明細分類賬一級或總賬科目：應付賬款二級或明細賬戶：友誼公司 第 頁2008年憑 證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日類別號數810轉1購取暖煤款未付15500.00貸15500.00本月合計15500.00貸15500.00三欄式賬三欄式賬封面扉頁賬頁賬簿名稱和記賬單位名稱賬簿名稱和記賬單位名稱賬簿啟用及交接記錄表賬簿啟用及交接記錄表1、賬戶名稱、賬戶名稱2、日期欄、日期欄3、憑證種類和號數欄、憑證種類和號數欄4、摘要欄

12、、摘要欄5、金額欄、金額欄6、頁次、頁次河北科技學院經濟管理系會計科目會計科目v是對會計要素按其經濟內容或用途所做出的科學分類，是設置賬戶和歸依、核算各項經濟業(yè)務或事項的依據。含義含義河北科技學院經濟管理系河北科技學院經濟管理系 會計科目會計科目分類分類支出或支出或費用類費用類收入類收入類凈資凈資產類產類負債類負債類資產類資產類會計會計科目科目分級分級總賬科目總賬科目明細科目明細科目設置原則設置原則統(tǒng)一性原則統(tǒng)一性原則簡明實用原則簡明實用原則與政府收支分類科目相適應的原則與政府收支分類科目相適應的原則 政府收支分類科目是反映政政府收支分類科目是反映政府收支活動的分類體系，它是府收支活動的分類體

13、系，它是各級政府預算和部門預算編制、各級政府預算和部門預算編制、執(zhí)行、決算的基礎和重要工具，執(zhí)行、決算的基礎和重要工具，包括收入經濟分類科目、支出包括收入經濟分類科目、支出功能分類科目和支出經濟分類功能分類科目和支出經濟分類科目?？颇俊?支出功能分類。支出功能分類。簡單地講，就是簡單地講，就是按政府主要職能活動分類。我國政按政府主要職能活動分類。我國政府支出功能分類設置一般公共服務、府支出功能分類設置一般公共服務、外交、國防等大類，類下再分款、外交、國防等大類，類下再分款、項兩級。項兩級。 支出經濟分類。支出經濟分類。是按支出的經濟是按支出的經濟性質和具體用途所作的一種分類。性質和具體用途所作

14、的一種分類。在支出功能分類明確反映政府職能在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎上，支出經濟分類明確活動的基礎上，支出經濟分類明確反映政府的錢究竟是怎么花出去的。反映政府的錢究竟是怎么花出去的。 2015年實施新修訂的預算法年實施新修訂的預算法后，要求各級政府和各部門（單位）后，要求各級政府和各部門（單位）在按在按功能分類功能分類編制預算基礎上，同編制預算基礎上，同時還要按時還要按支出經濟分類支出經濟分類編制預算。編制預算。 現狀現狀 2015年新預算法實施前，各級政府和各部年新預算法實施前，各級政府和各部門（單位）主要按功能分類編制預算，沒有全門（單位）主要按功能分類編制預算，沒有全面系統(tǒng)

15、地按支出經濟分類編制預算。支出經濟面系統(tǒng)地按支出經濟分類編制預算。支出經濟分類科目主要用于部門（單位）的決算編制和分類科目主要用于部門（單位）的決算編制和會計核算。因此，在支出經濟分類科目的設置會計核算。因此，在支出經濟分類科目的設置上更多地體現了部門（單位）會計核算特點和上更多地體現了部門（單位）會計核算特點和決算管理要求。決算管理要求。 舉例：舉例：辦公費辦公費，收支分類中規(guī)定，收支分類中規(guī)定的很明確，反應單位按財務會計的很明確，反應單位按財務會計制度規(guī)定購買不符合固定資產確制度規(guī)定購買不符合固定資產確認標準的日常辦公用品、書報雜認標準的日常辦公用品、書報雜志等支出。志等支出。下面給大家常

16、用舉例：下面給大家常用舉例： 1.日常辦公用品，比如：支票、圖章、名片、工作牌、銀日常辦公用品，比如：支票、圖章、名片、工作牌、銀行卡工本費等；鋼筆、文件夾、計算器等辦公用品；油墨行卡工本費等；鋼筆、文件夾、計算器等辦公用品；油墨/硒硒鼓、復印紙等打印耗材；復印費（非印刷費，且印刷費印版鼓、復印紙等打印耗材；復印費（非印刷費，且印刷費印版定點采購）；值班值宿的備品；檔案袋、檔案用品等；定點采購）；值班值宿的備品；檔案袋、檔案用品等； 2.資料書記資料書記/報紙報紙/雜志及電子刊物等。雜志及電子刊物等。 3.各種年檢費用如：代碼證年檢費等。各種年檢費用如：代碼證年檢費等。 還比如是否列入辦公費還

17、要看是否符合辦公經費的來源，還比如是否列入辦公費還要看是否符合辦公經費的來源，比如老干部訂閱報紙的費用，要用老干部經費列支，辦公用比如老干部訂閱報紙的費用，要用老干部經費列支，辦公用礦泉水、大桶水有的列在會議費里，看似屬于辦公用品，但礦泉水、大桶水有的列在會議費里，看似屬于辦公用品，但放在放在“其他商品和服務支出其他商品和服務支出”中似乎更好些。中似乎更好些。 再再如如“車庫租賃費車庫租賃費”經濟分類列經濟分類列“其他交通其他交通費用費用”。 未休假補貼在工資福利支出中的未休假補貼在工資福利支出中的“其他工其他工資福利支出資福利支出”科目核算?？颇亢怂恪?一年內臨時工工資在商品和服務支出的一年

18、內臨時工工資在商品和服務支出的“勞務費勞務費”科目核算?？颇亢怂恪?長期聘用人員工資在工資福利支出的長期聘用人員工資在工資福利支出的“其其他工資福利支出他工資福利支出”核算。核算。 采暖費補貼根據采暖費補貼根據 2016年決算要求，可以年決算要求，可以在在“對個人和家庭的補助對個人和家庭的補助-采暖補貼采暖補貼”科目核算。科目核算。行政單位會計行政單位會計科目體系科目體系v一、資產類一、資產類序號序號 科目編碼科目編碼會計科目名稱會計科目名稱11001庫存現金庫存現金21002銀行存款銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41021102101102102財政應返還額度財政應返

19、還額度財政直接支付財政直接支付財政授權支付財政授權支付51212應收賬款應收賬款61213預付賬款預付賬款71215其他應收款其他應收款81301存貨存貨v一、資產類一、資產類91501固定資產固定資產101502累計折舊累計折舊111511在建工程在建工程121601無形資產無形資產131602累計攤銷累計攤銷141701待處理財產損溢待處理財產損溢151801政府儲備物資政府儲備物資161802公共基礎設施公共基礎設施171901受托代理資產受托代理資產v二、負債類二、負債類182001應繳財政款應繳財政款192101應繳稅費應繳稅費202201應付職工薪酬應付職工薪酬212301應付賬款

20、應付賬款222302應付政府補貼款應付政府補貼款232305其他應付款其他應付款242401長期應付款長期應付款252901受托代理負債受托代理負債三、凈資產類三、凈資產類253001財政撥款結轉財政撥款結轉263002財政撥款結余財政撥款結余273101其他資金結余其他資金結余v293501350101350111350121350131350141350151350152資產基金資產基金 預付款項預付款項 存貨存貨 固定資產固定資產 在建工程在建工程 無形資產無形資產 政府儲備物資政府儲備物資 公共基礎設施公共基礎設施303502待償債凈資產待償債凈資產四、收入類四、收入類314001財政

21、撥款收入財政撥款收入324011其他收入其他收入五、支出類五、支出類335001經費支出經費支出345101撥出經費撥出經費事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計科目體系科目體系v一、資產類一、資產類 v1 1 1001 1001 庫存現金庫存現金 v2 2 1002 1002 銀行存款銀行存款 v3 3 1011 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 v4 4 1101 1101 短期投資短期投資 v5 5 1201 1201 財政應返還額度財政應返還額度 v 120101 120101 財政直接支付財政直接支付 v 120102 120102 財政授權支付財政授權支付 v6 6 1211 12

22、11 應收票據應收票據 v7 7 1212 1212 應收賬款應收賬款 v8 8 1213 1213 預付賬款預付賬款 v9 9 1215 1215 其他應收款其他應收款 v10 10 1301 1301 存存 貨貨 v11 11 1401 1401 長期投資長期投資 v12 12 1501 1501 固定資產固定資產 v13 13 1502 1502 累計折舊累計折舊 v14 14 1511 1511 在建工程在建工程 v15 15 1601 1601 無形資產無形資產 v16 16 1602 1602 累計攤銷累計攤銷 v17 17 1701 1701 待處置資產損溢待處置資產損溢v二、負

23、債類二、負債類v18 2001 短期借款 v19 2101 應繳稅費 v20 2102 應繳國庫款 v21 2103 應繳財政專戶款 v22 2201 應付職工薪酬 v23 2301 應付票據 v24 2302 應付賬款 v25 2303 預收賬款 v26 2305 其他應付款 v27 2401 長期借款 v28 2402 長期應付款 v三、凈資產類三、凈資產類 v29 3001 事業(yè)基金 v30 3101 非流動資產基金 v 310101 長期投資 v 310102 固定資產 v 310103 在建工程 v 310104 無形資產 v31 3201 專用基金 v32 3301 財政補助結轉

24、v 330101 基本支出結轉 v 330102 項目支出結轉 v33 3302 財政補助結余 v34 3401 非財政補助結轉 v35 3402 事業(yè)結余 v36 3403 經營結余 v37 3404 非財政補助結余分配 v 四、收入類四、收入類 v 38 4001 財政補助收入 v 39 4101 事業(yè)收入 v 41 4301 附屬單位上繳收入 v 40 4201 上級補助收入 v 42 4401 經營收入 v 43 4501 其他收入 v五、支出類五、支出類 v44 5001 事業(yè)支出 v45 5101 上繳上級支出 v46 5201 對附屬單位補助支出 v47 5301 經營支出 v4

25、8 5401 其他支出 行政事業(yè)單位具體科目運用行政事業(yè)單位具體科目運用實務處理實務處理借貸記賬法借貸記賬法賬戶賬戶結構結構期末余額期末余額資產類賬戶資產類賬戶借方借方貸方貸方期初余額期初余額本期減少本期減少負債和凈資產類賬戶負債和凈資產類賬戶借方借方貸方貸方期初余額期初余額本期減少本期減少期末余額期末余額本期增加本期增加本期增加本期增加賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金1001600017000銀行存款23000160000151600314000其他應收款42000300012000事業(yè)支出015300015300000財政

26、補助收入016000016000000財政補助結轉27300153000160000034300合計27300273006276006276003430034300會計憑證會計憑證河北科技學院經濟管理系河北科技學院經濟管理系資產業(yè)務核算資產業(yè)務核算一、資產業(yè)務核算一、資產業(yè)務核算（一） 資產的含義 資產是指行政事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。 由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產；事業(yè)單位還包括短期投資、長期投資。 行政事業(yè)單位的資產可分為流動資產和非流動資產，前者如現金等貨幣性資產、各類應收及預付款項、存貨；后者如固定資產

27、、在建工程、無形資產等。一、資產的核算一、資產的核算（二）、資產的確認和計量 符合資產定義的經濟資源，應當在取得對其相關的權利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。 符合資產定義并確認的資產項目，應當列入資產負債表。行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。（三）行政與事業(yè)單位資產科目的設置v序號序號科目編碼科目編碼行政單位行政單位科目編碼科目編碼事業(yè)單位事業(yè)單位11001庫存現金庫存現金1001庫存現金庫存現金21002銀行存款銀行存款1002銀行存款銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度1011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用

28、款額度41021102101102102財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付財政授權支付財政授權支付1201120101120102財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付財政授權支付財政授權支付51212應收賬款應收賬款1212應收賬款應收賬款61213預付賬款預付賬款1213預付賬款預付賬款71215其他應收款其他應收款1215其他應收款其他應收款81301存貨存貨1301存貨存貨91501固定資產固定資產1501固定資產固定資產101502累計折舊累計折舊1502累計折舊累計折舊111511在建工程在建工程1511在建工程在建工程121601無形資產無形資產1

29、601無形資產無形資產131602累計攤銷累計攤銷1602累計攤銷累計攤銷141701待處理財產損溢待處理財產損溢1701待處置資產損溢待處置資產損溢151801政府儲備物資政府儲備物資1101短期投資短期投資161802公共基礎設施公共基礎設施1401長期投資長期投資171901受托代理資產受托代理資產1211應收票據應收票據貨幣資金與國庫集中支付業(yè)務的核算庫存現金和銀行存款庫存現金和銀行存款v一、一、“庫存現金庫存現金”科目核算行政事業(yè)單位的存科目核算行政事業(yè)單位的存方于單位內部用于日常零星開支的貨幣資金。本科方于單位內部用于日常零星開支的貨幣資金。本科目期末借方余額，反映行政單位實際持有

30、的庫存現目期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現金。金。v二、二、“銀行存款銀行存款”科目核算行政事業(yè)單位存放科目核算行政事業(yè)單位存放于銀行或其他金融機構的各種存款。本科目期末借于銀行或其他金融機構的各種存款。本科目期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。機構的款項。v例例1：單位將現金：單位將現金10000元元送存銀行。送存銀行。v例例2：單位從銀行提取現金：單位從銀行提取現金10000元。元。練練1、借：銀行存款、借：銀行存款 10000 貸：庫存現金貸：庫存現金 10000練練2、借：庫存現金、借：庫存現金 10000

31、 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000行政事業(yè)單位目前采取零余額賬戶用款額行政事業(yè)單位目前采取零余額賬戶用款額度、現金、銀行存款、財政應返還額度等多度、現金、銀行存款、財政應返還額度等多種資金事業(yè)形式。零余額賬戶用款額度適用種資金事業(yè)形式。零余額賬戶用款額度適用于實行國庫單一賬戶管理的行政事業(yè)單位當于實行國庫單一賬戶管理的行政事業(yè)單位當年財政資金的取得和使用；現金、銀行存款年財政資金的取得和使用；現金、銀行存款主要用于行政事業(yè)單位其他來源資金的取得主要用于行政事業(yè)單位其他來源資金的取得和使用。行政事業(yè)單位年末擁有但尚未使用和使用。行政事業(yè)單位年末擁有但尚未使用的預算額度也屬于單位的一項資產，即

32、的預算額度也屬于單位的一項資產，即“財財政應返還額度政應返還額度”。預算額度是行政單位可以從財政部門獲預算額度是行政單位可以從財政部門獲得的資金數額。行政事業(yè)單位可以通過得的資金數額。行政事業(yè)單位可以通過“財財政直接支付政直接支付”或者或者“財政授權支付財政授權支付”的形式的形式使用該額度。行政事業(yè)單位的預算額度由于使用該額度。行政事業(yè)單位的預算額度由于預算的批準而增加，隨其轉為財政直接支付預算的批準而增加，隨其轉為財政直接支付和零余額賬戶用款額度而減少。行政事業(yè)單和零余額賬戶用款額度而減少。行政事業(yè)單位的財政資金以預算指標或額度形式存在，位的財政資金以預算指標或額度形式存在，實際的資金存在于

33、財政國庫單一賬戶中，而實際的資金存在于財政國庫單一賬戶中，而不是以現金或銀行存款的形式存在。不是以現金或銀行存款的形式存在。在國庫單一賬戶管理體制下，行政事業(yè)在國庫單一賬戶管理體制下，行政事業(yè)單位雖然沒有取得現金或銀行存款，但部門單位雖然沒有取得現金或銀行存款，但部門預算和單位預算被批準后，行政事業(yè)單位就預算和單位預算被批準后，行政事業(yè)單位就對預算中的資金依法擁有相應的資金使用權，對預算中的資金依法擁有相應的資金使用權，并履行財務管理、會計核算職能。因此行政并履行財務管理、會計核算職能。因此行政事業(yè)單位需要在賬戶上反映這種使用權所代事業(yè)單位需要在賬戶上反映這種使用權所代表的資產。盡管這種預算指

34、標目前未在下達表的資產。盡管這種預算指標目前未在下達當時確認為資產，但在年底，行政事業(yè)單位當時確認為資產，但在年底，行政事業(yè)單位若果存在未使用完的預算指標，應該在年末若果存在未使用完的預算指標，應該在年末確認為單位資產。為了核實行政事業(yè)單位年確認為單位資產。為了核實行政事業(yè)單位年末根據預算取得但未使用的預算額度，應設末根據預算取得但未使用的預算額度，應設置資產類科目置資產類科目“財政應返還額度財政應返還額度”。零余額賬戶用款額度（零余額賬戶用款額度（1011） 一、本科目核算實行國庫集中支付的行一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批復的用款計劃收到和政單位根據財政部門批復的用款

35、計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：理如下：（一）收到（一）收到“財政授權支付額度到賬通財政授權支付額度到賬通知書知書”時，根據通知書所列數額，借記本科時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記目，貸記“財政撥款收入財政撥款收入”科目?？颇?。 （二）按規(guī)定支用額度時，借記有關支出（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關支出科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。 （三）從零余額賬戶提取現金時，借記（三）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金庫存現金”科目，貸記本科目?？颇浚J記本科目。（四）年末，根據代理銀

36、行提供的對賬單（四）年末，根據代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關賬務處理，借記作銀行注銷額度的相關賬務處理，借記“財財政應返還額度政應返還額度財政授權支付財政授權支付”科目，貸科目，貸記本科目。如單位本年度財政授權支付預算記本科目。如單位本年度財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數，根據指標數大于財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額，借記兩者間的差額，借記“財政應返還額度財政應返還額度財政授權支付財政授權支付”科目，貸記科目，貸記“財政撥款收入財政撥款收入”科目?？颇俊?下年度年初，行政單位根據代理銀行提下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相

37、關供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還財政應返還額度額度財政授權支付財政授權支付”科目。科目。 行政單位收行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還財政應返還額度額度財政授權支付財政授權支付”科目?？颇俊Ｈ?、本科目期末借方余額，反映單位尚三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余

38、額。余額。財政應返還額度（財政應返還額度（ 1021 ）一、本科目核算實行國庫集中支付的行一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。本科目下政單位應收財政返還的資金額度。本科目下應當設置應當設置“財政直接支付財政直接支付”、“財政授權支財政授權支付付”兩個明細科目，進行明細核算。兩個明細科目，進行明細核算。二、財政應返還額度的主要賬務處理如二、財政應返還額度的主要賬務處理如下：下：（一）年末國庫集中支付尚未使用資金額（一）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理度的賬務處理1.財政直接支付財政直接支付年末，行政單位根據本年度財政直接支付年末，行政單位根據本年度財政直接支

39、付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥財政撥款收入款收入”科目。科目。2.財政授權支付財政授權支付年末，財政授權支付尚未使用資金額度的年末，財政授權支付尚未使用資金額度的賬務處理，參見賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目?？颇俊＃ǘ┫履瓿趸謴鸵郧澳甓蓉斦Y金額度（二）下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目。科目。（三）行政單位使用以前年度財政資金額（三）行政單位使用以前年度財政資金額度

40、的賬務處理度的賬務處理1.財政直接支付財政直接支付行政單位使用行政單位使用以前年度以前年度財政直接支付額度財政直接支付額度發(fā)生支出時，借記有關支出科目，貸記本科發(fā)生支出時，借記有關支出科目，貸記本科目（財政直接支付）。目（財政直接支付）。2.財政授權支付財政授權支付行政單位使用行政單位使用以前年度以前年度財政授權支付額財政授權支付額度發(fā)生支出時的賬務處理，參見度發(fā)生支出時的賬務處理，參見“零余額賬零余額賬戶用款額度戶用款額度”科目?？颇俊Ｋ?、本科目期末借方余額，反映行政單四、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未使用的以前年度財政資金額度。位尚未使用的以前年度財政資金額度。歸納一：歸納一：“財政

41、授權支付財政授權支付”下下1、年度終了，若、年度終了，若“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”未用完，依據銀行提供的對賬單作注銷額度未用完，依據銀行提供的對賬單作注銷額度的賬務處理；的賬務處理；2、下年初，恢復額度；、下年初，恢復額度；3、年度終了，判斷本年度財政授權支付年度終了，判斷本年度財政授權支付預算指標數與零余額賬戶用款額度實際下達預算指標數與零余額賬戶用款額度實際下達數是否存有差額，若有，予以確認；數是否存有差額，若有，予以確認；4、下年初，收到財政部門批復的上年末、下年初，收到財政部門批復的上年末未下達的零余額賬戶用未下達的零余額賬戶用款額度時，作轉賬。款額度時，作轉賬。（1）、

42、收到）、收到“財政授權支付到賬通知書財政授權支付到賬通知書”時，根據到賬通知書所列數額時，根據到賬通知書所列數額借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入（2）按規(guī)定支用額度時）按規(guī)定支用額度時借：經費支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（3）從零余額賬戶提取現金時）從零余額賬戶提取現金時借：庫存現金借：庫存現金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（4）、年末，根據銀行提供的對賬單作）、年末，根據銀行提供的對賬單作注銷額度的賬務處理注銷額度的賬務處理借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：零余額賬

43、戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（5）下年度初，根據代理銀行提供的額）下年度初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，作恢復額度的賬務處理度恢復到賬通知書，作恢復額度的賬務處理 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付（6）、年末，如果單位）、年末，如果單位本年度財政授權本年度財政授權支付預算指標數大支付預算指標數大于于財政授權支付實際下達財政授權支付實際下達數數，根據兩者間的差額，根據兩者間的差額借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入（7）下年度，收到財政部門批復的）下年

44、度，收到財政部門批復的上年上年末未下達的零余額賬戶用款額度末未下達的零余額賬戶用款額度時時 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付（8）、行政事業(yè)單位使用以前年度財政）、行政事業(yè)單位使用以前年度財政授權支付額度，發(fā)生支出時（與使用當年授授權支付額度，發(fā)生支出時（與使用當年授權支付額度相同）權支付額度相同）借：經費支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度歸納二：歸納二：“財政直接支付財政直接支付”下下1、年度終了，本年度財政直接支付預算、年度終了，本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數有差

45、指標數與當年財政直接支付實際支出數有差額的，要進行賬務處理，確認財政補助收入。額的，要進行賬務處理，確認財政補助收入。借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：財政補助收入貸：財政補助收入2、下年度，用、下年度，用上年的財政直接支付額度上年的財政直接支付額度支付時：支付時：借：經費支出借：經費支出 貸貸:財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付歸納二：財政直接支付下歸納二：財政直接支付下3、行政事業(yè)單位、行政事業(yè)單位用當年的財政直接支付用當年的財政直接支付額度額度進行支付時進行支付時借：經費支出借：經費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入例例1、從零余額賬

46、戶中提取現金800元；購買文具用品支付現金120元。v1、借：庫存現金 800v 貸：零余額賬戶用款額度 800 v2、借：經費支出 120v 貸：庫存現金 120一、庫存現金發(fā)現現金短缺,未查明原因時： 借：待處理財產損溢 貸：庫存現金現金短缺 應由責任人賠償的： 借：其他應收款-XX 貸：待處理財產損溢責任人交來現金時：借：庫存現金 貸：其他應收款-XX無法查明原因的，報經批準后：借：經費支出 貸：待處理財產損溢現金溢余發(fā)現現金溢余,未查明原因時： 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢屬應付某人或單位： 借：待處理財產損溢 貸：其他應付款-XX退回現金時：借：其他應付款-XX 貸：庫存現金無法

47、查明原因的，報經批準后：借：待處理財產損溢 貸：其他收入例例3 3、收到代理銀行轉來的、收到代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書財政授權支付額度到賬通知書，列示本月財政授權支付額度為，列示本月財政授權支付額度為200 000200 000元（基本支出元（基本支出撥款）。撥款）。借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 200 000200 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入財政授權支付財政授權支付基本支出撥款基本支出撥款 200 000200 000【例題例題5 5】開出開出“財政授權支付憑證財政授權支付憑證”，支付水費，支付水費28002800元。元。借：經費支出借：經費支出基

48、本支出基本支出公用支出公用支出水電費水電費 28002800 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 28002800v 例例4、收到財政援權支付額度到賬通知書，通知書所列金額為50000元。 v1、收到額度通知書時 v 借：零余額賬戶用款額度 50000v 貸：財政撥款收入 50000v 2 2、開出授權支付憑證提取庫存現金、開出授權支付憑證提取庫存現金50000 50000 元，支付取暖費。元，支付取暖費。借：庫存現金借：庫存現金 5000050000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 5000050000借：經費支出借：經費支出基本支出基本支出公用支出公用支出取暖費取暖

49、費 5000050000 貸：庫存現金貸：庫存現金 50000500003 3、王濤出差，經批準借差旅費、王濤出差，經批準借差旅費30003000元。元。借：其他應收款借：其他應收款王濤王濤 30003000 貸：庫存現金貸：庫存現金 300030004 4、王濤出差回來，報銷差旅費、王濤出差回來，報銷差旅費38003800元，原借元，原借30003000元，補差額。借：經費元，補差額。借：經費支出支出基本支出基本支出公用支出公用支出差旅費差旅費 38003800 貸：其他應收款貸：其他應收款王濤王濤 30003000 庫存現金庫存現金 800800v 練習練習1、本年度通過政府采購購進一批辦

50、公用電腦，財政直接支付240000元，其中需要本單位動用上年結余支付100000元。電腦已到，財政已支付資金。 借：經費支出 240000 貸：財政撥款收入 140000 財政應返還額度財政直接支付10000 v 練習練習2、某行政機關本年年末確認本年用于基本支出的財政直接支付預算指標為1000萬元，本年財政直接支付的實際數為985萬元，財政應返還額度為15萬元。 借：財政應返還額度財政直接支付150000 貸：財政撥款收入 150000 v 練習練習3、下年初，該行政機關獲得財政部門、下年初，該行政機關獲得財政部門批復同意，恢復財政直接支付額度批復同意，恢復財政直接支付額度150000元，元

51、，一月份可用額度一月份可用額度160000元。行政單位使用上元。行政單位使用上年恢復的額度支付辦公費年恢復的額度支付辦公費980元。元。 借：經費支出借：經費支出 980 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 980 應收及預付應收及預付款項等款項等往來業(yè)務的核算往來業(yè)務的核算應收及預付等往來賬戶主要包括應收及預付等往來賬戶主要包括“應收賬款應收賬款”、“應收票據應收票據”、 “預付預付賬款賬款”和和“其它應收款其它應收款”四個賬戶，其四個賬戶，其中，行政單位不設置中，行政單位不設置“應收票據應收票據”賬戶，賬戶，行政單位收到的商業(yè)匯票，在行政單位收到的商業(yè)匯票，在“應

52、收賬應收賬款款”中核算。而對于中核算。而對于“應收賬款應收賬款”和和“預付賬款預付賬款”兩個賬戶，行政單位和事兩個賬戶，行政單位和事業(yè)單位的賬務處理又有諸多不同之處。業(yè)單位的賬務處理又有諸多不同之處。應收賬款（應收賬款（ 1212 ） 一、一、“應收賬款應收賬款”科目核算行政單位出租資產、科目核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過該科目核算。應當按照購貨、接受服匯票，也通過該科目核算。應當按照購貨、接受服務單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等務單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。進行明

53、細核算。二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）和開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核個人）和開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。算。三、應收賬款應當在其發(fā)生時確認。三、應收賬款應當在其發(fā)生時確認。四、應收賬款的主要賬務處理如下：四、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）出租資產發(fā)生的應收賬款（一）出租資產發(fā)生的應收賬款國有資產出租收入應當上繳財政。國有資產出租收入應當上繳財政。所以會計處理所以會計處理如下：如下：1.出租資產尚未收到款項時，按照應收未收金額，出租資產尚未收到款項時，按照應收未收金額，借記借記“應收賬款應收賬款”科目，貸記科目，貸記

54、“其他應付款其他應付款”科目?？颇俊?.收回應收賬款時，借記收回應收賬款時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，貸記貸記“應收賬款應收賬款”科目；同時，借記科目；同時，借記“其他應付款其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費應繳稅費”科目，按科目，按照扣除應繳稅費后的凈額，貸記照扣除應繳稅費后的凈額，貸記“應繳財政款應繳財政款”科目。科目。（二）出售物資發(fā)生的應收賬款。（二）出售物資發(fā)生的應收賬款。1.物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應收未收金額，借記到款項時，按照應收未收金額，借記“應收應收賬款賬款”科目，貸

55、記科目，貸記“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目?？颇俊?.收回應收賬款時，借記收回應收賬款時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應收賬款應收賬款”科目。科目。五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據表明確五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 （一）轉入待處理財產損溢時，按照待核銷的（一）轉入待處理財產損溢時，按照待核銷的應收賬款金額，借記應收賬款金額，借記“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目，貸科目，貸記本科目。

56、記本科目。（二）已核銷的應收賬款在以后期間收回的，（二）已核銷的應收賬款在以后期間收回的，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應繳財政款應繳財政款”等科等科目。目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應收賬款。收回的應收賬款。注意：按照注意：按照行政單位財務規(guī)則行政單位財務規(guī)則第三十九條的第三十九條的規(guī)定，行政單位不得以任何形式用占用、使用的國有規(guī)定，行政單位不得以任何形式用占用、使用的國有資產對外投資或者舉辦經濟實體；除法律、行政法規(guī)資產對外投資或者舉辦經濟實體；除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政但單位不得舉借債務，不得對外提另有

57、規(guī)定外，行政但單位不得舉借債務，不得對外提供擔保。將占用、使用的國有資產對外出租、出借也供擔保。將占用、使用的國有資產對外出租、出借也有嚴格的限制。行政單位的資產屬于國有，其出租、有嚴格的限制。行政單位的資產屬于國有，其出租、出售均應報批，所收款項也應全額上繳財政出售均應報批，所收款項也應全額上繳財政“應應繳財政款繳財政款”；而事業(yè)單位雖然國有資產的處置收益也；而事業(yè)單位雖然國有資產的處置收益也應上繳應上繳“上繳國庫款上繳國庫款”，但事業(yè)單位還可以從事，但事業(yè)單位還可以從事經營經營活動，活動，“應收賬款應收賬款”賬戶核算的是事業(yè)單位因開賬戶核算的是事業(yè)單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等

58、而應收取的款展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。項。歸納：事業(yè)單位與行政單位核算內容不同，賬歸納：事業(yè)單位與行政單位核算內容不同，賬務處理也就不同。務處理也就不同。（一）應收賬款發(fā)生時（一）應收賬款發(fā)生時1、行政單位核算的、行政單位核算的是出租資產、出售物資等是出租資產、出售物資等應當收取的款項應當收取的款項借：應收賬款借：應收賬款 貸：其它應付款貸：其它應付款2、事業(yè)單位核算的是事業(yè)單位因開展經營活、事業(yè)單位核算的是事業(yè)單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。收取的款項。借：應收賬款借：應收賬款 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 應繳稅費

59、應繳稅費應繳增值稅應繳增值稅（二）應收賬款收回時（二）應收賬款收回時1、行政單位收回應收賬款、行政單位收回應收賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款同時：同時：借：其它應付款借：其它應付款 貸：應繳稅費貸：應繳稅費 應繳財政款應繳財政款2、事業(yè)單位收回應收賬款、事業(yè)單位收回應收賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款（三）應收賬款無法收回時，行政和事（三）應收賬款無法收回時，行政和事業(yè)單位都是轉入業(yè)單位都是轉入“待處理財產損溢待處理財產損溢”借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：應收賬款貸：應收賬款注意：事業(yè)單位稱注意：事業(yè)單位稱“待處置資產損溢待處置資產損溢

60、”，但二者核算原理是相同的。但二者核算原理是相同的。但是二者核銷時賬務處理但是二者核銷時賬務處理不同不同；已經核；已經核銷的應收賬款在以后期間又收回的，其賬務銷的應收賬款在以后期間又收回的，其賬務處理處理也不同（兩個不同）也不同（兩個不同）。（四）應收賬款核銷時（第一個不同）（四）應收賬款核銷時（第一個不同）1、行政單位核銷應收賬款時、行政單位核銷應收賬款時借：其它應付款借：其它應付款 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢2、事業(yè)單位核銷應收賬款時、事業(yè)單位核銷應收賬款時借：其它支出借：其它支出資產處置損失資產處置損失 貸：待處理資產損溢貸：待處理資產損溢（五）已經核銷的應收賬款在以后期間（五