第七章_貨幣資金審計

1、一、貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)一、貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)貨幣資金的特點：貨幣資金的特點：1.1.貨幣資金主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.2.貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動的基本條件，可能關(guān)乎企業(yè)的命脈?；顒拥幕緱l件，可能關(guān)乎企業(yè)的命脈。3.3.企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。因此，貨幣資金的審計非常重要因此，貨幣資金的審計非常重要。2貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)收到貨款收到貨款收到股息、利息收到股息、利息發(fā)

2、行股票、債券，發(fā)行股票、債券，收到資金收到資金支付貨款支付貨款支付工資和制造費用支付工資和制造費用用貨幣資金購買股票、用貨幣資金購買股票、債券債券支付股利、利息支付股利、利息二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄1 1、庫存現(xiàn)金收付款憑證、庫存現(xiàn)金收付款憑證2 2、銀行存款收付款憑證、銀行存款收付款憑證3 3、庫存現(xiàn)金盤點表、庫存現(xiàn)金盤點表 4 4、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 5 5、庫存現(xiàn)金、銀行存款的日記賬、總賬、庫存現(xiàn)金、銀行存款的日記賬、總賬6 6、其他相關(guān)賬簿、其他相關(guān)賬簿 申請、審批、復(fù)核、支付申請、審批、復(fù)核、支付 。 編制銀

3、行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種 【例題單選題】下列情形中，未違反貨幣資金“不相容職務(wù)分離控制”的是（ ）。A.由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作答案：D審批人審批人 授范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)授范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)經(jīng)辦人經(jīng)辦人 越權(quán)審批時，拒絕辦理，及越權(quán)審批時，拒絕辦理，及時上報審批人的上級部門時上報審批人的上級部門貨幣資金支付業(yè)務(wù)貨幣資金支付業(yè)務(wù) 集體審批集體審批財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批財務(wù)部門職員復(fù)核出納人員辦理支付（1 1）加強）加強庫存現(xiàn)金

4、限額庫存現(xiàn)金限額的管理。的管理。超過限額的現(xiàn)金超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀應(yīng)及時存入銀行。行。 滿足滿足3-5天天正常開支的需要。正常開支的需要。 遠(yuǎn)離銀行或者交通不便的遠(yuǎn)離銀行或者交通不便的企業(yè)，可以適當(dāng)放寬，企業(yè)，可以適當(dāng)放寬， 最高不超過最高不超過15天天的開支需要量。的開支需要量。（ 2 2）嚴(yán)格執(zhí)行）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金開支范圍現(xiàn)金開支范圍。（附后）。（附后）（ 3 3）現(xiàn)金收入及時存行，）現(xiàn)金收入及時存行，不得不得“坐支坐支”、挪用。、挪用。（ 4 4）現(xiàn)金收入及時入賬，）現(xiàn)金收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬、私設(shè)不得賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫小金庫”。（ 5 5）加強銀行賬戶管理，嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)

5、律。（附后）加強銀行賬戶管理，嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。（附后）（ 6 6）定期和不定期盤點現(xiàn)金定期和不定期盤點現(xiàn)金，確?，F(xiàn)金賬實相符。，確?，F(xiàn)金賬實相符。（ 7 7）指定專人定期核對銀行賬戶指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次）。編（每月至少核對一次）。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。節(jié)相符。 第第2 2點：點：允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是：允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是： 1 1、職工工資、各種工資性津貼；、職工工資、各種工資性津貼；2 2、個人勞務(wù)報酬，包括稿費和講課費等；、個人勞務(wù)報酬，包括稿費和講課費等；3

6、 3、支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人、支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4 4、各種勞保、福利費用以及國家的對個人的其他現(xiàn)金支出；、各種勞保、福利費用以及國家的對個人的其他現(xiàn)金支出；5 5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；6 6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7 7、結(jié)算起點（、結(jié)算起點（10001000元人民幣）以下的零星支出；元人民幣）以下的零星支出；8 8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。、中國人民銀

7、行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除除5 5、6 6兩項不受結(jié)算起點兩項不受結(jié)算起點10001000元的限制外，開戶單位支付元的限制外，開戶單位支付給個人的其他款項，支付現(xiàn)金每人一次不得超過給個人的其他款項，支付現(xiàn)金每人一次不得超過10001000元，元，超過部分以銀行存款支付。超過部分以銀行存款支付。 例例 下列項目中（）屬于庫存現(xiàn)金的使用范圍。下列項目中（）屬于庫存現(xiàn)金的使用范圍。 A A、工資性津貼、工資性津貼B B、個人個人撫恤金撫恤金C C、個人勞務(wù)報酬、個人勞務(wù)報酬D D、大額購貨款、大額購貨款【正確答案】 ABC 例例 下列不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的是（）。下列不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的是（）。

8、A.A.職工工資、各種工資性津貼職工工資、各種工資性津貼B.B.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金藝術(shù)、體育等各種獎金C.C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費出差人員必須隨身攜帶的差旅費D.D.結(jié)算起點結(jié)算起點10001000元以上的大額支出元以上的大額支出【正確答案】：D【答案解析】：結(jié)算起點1000元以下的零星支出屬于現(xiàn)金的核算范圍，超過結(jié)算起點的支出應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 第第5 5點：點：銀行存款的內(nèi)部控制銀行存款的內(nèi)部控制1.1.有關(guān)銀行存款開戶的控制內(nèi)容有關(guān)銀行存款開戶的控制內(nèi)容銀行存款賬戶分為銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一

9、般存款賬戶、臨時存基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶與專用存款賬戶款賬戶與專用存款賬戶。基本存款賬戶基本存款賬戶是企業(yè)辦理是企業(yè)辦理日常日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬，只能通過基本存款賬戶辦理。戶辦理。一般存款賬戶一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款借款轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)存。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但但不能辦理現(xiàn)金支取。不能辦理現(xiàn)金支取。 臨時存款賬戶臨時存款賬戶是企業(yè)因是企業(yè)因臨時臨時經(jīng)營活動需要開經(jīng)營活動

10、需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付現(xiàn)金收付。專用存款賬戶專用存款賬戶是企業(yè)因是企業(yè)因特定用途特定用途需要開立的需要開立的賬戶。賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。開立一般存款賬戶。2.2.有關(guān)有關(guān)銀行結(jié)算銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容方面的控制內(nèi)容 中

11、國人民銀行規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，中國人民銀行規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；銀行信用； 不準(zhǔn)簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債不準(zhǔn)簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金； 不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金，不準(zhǔn)不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金，不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。違反規(guī)定開立和使用賬戶。管票據(jù)的不管印章管票據(jù)的不管印章。 定期和不定期檢查：定期和不定期檢查：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情

12、況; ;貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況; ;支付款項的控制執(zhí)行情況；支付款項的控制執(zhí)行情況；印章、票據(jù)的保管情況。印章、票據(jù)的保管情況。對檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加對檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和完善以糾正和完善。 庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定財務(wù)報表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù)計價和計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)偭袌罅袌蠛团团堵禔.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的資金是存在的B.B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄記錄C.C.記錄的貨幣資金由被審計記錄的貨幣資金由被審計單

13、位擁有或控制單位擁有或控制D.D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.E.貨幣資金已按照企業(yè)會計貨幣資金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報作出恰當(dāng)列報二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序可供選擇的實質(zhì)性程序1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金3.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容

14、是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處及以上的，應(yīng)同如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處及以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。時進(jìn)行盤點。7 7、監(jiān)盤過程、監(jiān)盤過程（1 1）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃計劃，確定監(jiān)盤，確定監(jiān)盤時間時間如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處及以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處及以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。（2 2）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出

15、現(xiàn)金結(jié)余額現(xiàn)金結(jié)余額。（3 3）盤點保險柜內(nèi)的）盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)現(xiàn)金實存數(shù)，由注冊會計師編制，由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表監(jiān)盤表”。（4 4）將）將盤點金額盤點金額與與現(xiàn)金日記賬余額現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整。被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整。（5 5）若有）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證證，應(yīng)在，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時做出調(diào)整中注明，必要時做出調(diào)整（6 6）庫

16、存現(xiàn)金）庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整追溯調(diào)整 如果不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，則應(yīng)追溯調(diào)如果不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，則應(yīng)追溯調(diào)整整 檢查盤點記錄檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項項 目目項項次次人民人民幣幣美美元元某某外幣外幣面額面額人民幣人民幣 美元美元某外幣某外幣張張金額金額張張金額金額張張金額金額上一日賬面庫存余額上一日賬面庫存余額1 110001000盤點日未記賬傳票收入盤點日未記賬傳票收入2 2500500盤點日未記賬傳票支出盤點日未記賬傳票支出3 35050盤點日賬面應(yīng)有金額盤點日賬面應(yīng)有金額4=1+2-34=1+2-31010盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤

17、點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額5 55 5盤點日應(yīng)有與實有差異盤點日應(yīng)有與實有差異6=4-56=4-52 2差差異異分分析析白條抵庫（張）白條抵庫（張）1 10.50.50.20.20.10.1合計合計追追溯溯調(diào)調(diào)整整報表日至查賬日現(xiàn)金付出報表日至查賬日現(xiàn)金付出情況說明及審計記錄情況說明及審計記錄報表日至查賬日現(xiàn)金收入報表日至查賬日現(xiàn)金收入報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報表日賬面匯率報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣數(shù)報表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計本位幣合計 例：例： 檢查盤點記錄檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項項 目目項項次次人民幣人民幣美美元元某某外幣外幣面額面額

18、人民幣人民幣 美元美元某外幣某外幣張張金額金額張張金額金額張張金額金額上一日賬面庫存余額上一日賬面庫存余額1 16270.406270.4010001000盤點日未記賬傳票收入盤點日未記賬傳票收入2 2700700100100323232003200盤點日未記賬傳票支出盤點日未記賬傳票支出3 34244245050232311501150盤點日賬面應(yīng)有金額盤點日賬面應(yīng)有金額4=1+2-34=1+2-36546.406546.4010104545450450盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額5 55776.205776.205 59696480480盤點日應(yīng)有與實有差異盤點日應(yīng)有與實有差異

19、6=4-56=4-5770.20770.202 2120120240240差差異異分分析析 1. 1.白條抵庫數(shù)白條抵庫數(shù)5005001 1160160160160 2. 2.短缺數(shù)短缺數(shù)270.20270.20角幣及角幣及分幣分幣96.2096.20合計合計5776.5776.2 2追追溯溯調(diào)調(diào)整整報表日至查賬日現(xiàn)金付報表日至查賬日現(xiàn)金付出出59835983情況說明及審計記錄情況說明及審計記錄報表日至查賬日現(xiàn)金收報表日至查賬日現(xiàn)金收入入56285628報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額額6901.46901.4報表日賬面匯率報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣報表日余額折合本位幣數(shù)數(shù)

20、例：例：2015.3.51,00042,00053,0004,0002015.1.134165,200165,5002014.12.311,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300【例題例題】在對在對X X公司公司20152015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，A A注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。X X公司在總部和公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。營業(yè)部均設(shè)有出納部門。 為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知X X公司會計主管人員做公司會計主管

21、人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。好監(jiān)盤準(zhǔn)備。 考慮到出納日常工作安排，對總考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。下午三點。 監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A A注冊會計師當(dāng)場注冊會計師當(dāng)場盤點盤點 出納員出納員 現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。，并在簽字后形

22、成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金盤點工作中有哪些不當(dāng)之要求：請指出上述庫存現(xiàn)金盤點工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。處，并提出改進(jìn)建議。 答案答案 ：（1 1）提前通知提前通知X X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。法不當(dāng)。A A注冊會計師最好實施突擊性的檢查。注冊會計師最好實施突擊性的檢查。（2 2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。當(dāng)。A A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則

23、應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存實施封存（3 3）X X公司公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納和會計主管人員。盤點人員應(yīng)包括出納和會計主管人員。（4 4）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5 5）“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當(dāng)。簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤庫存現(xiàn)金盤點表點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字?！締雾椷x擇題單項選擇題】如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對庫存現(xiàn)如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤

24、點，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日金進(jìn)行盤點，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日至（）的庫存現(xiàn)金數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負(fù)債表至（）的庫存現(xiàn)金數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A A審計報告日審計報告日 B B資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日 C C盤點日盤點日 D D審計工作完成日審計工作完成日答案：答案：C【單項選擇題單項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的以下實質(zhì)性程序中注冊會計師執(zhí)行的以下實質(zhì)性程序中屬于審查屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的的是（是（ ）。）。 A.A.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬

25、金額是否相符B.B.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌髾z查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?C.C.從被審計單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追從被審計單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬薄記錄查到相關(guān)的憑證和賬薄記錄 D.D.從現(xiàn)金日記賬中選取項目追查至與現(xiàn)金收付相關(guān)的從現(xiàn)金日記賬中選取項目追查至與現(xiàn)金收付相關(guān)的原始憑證原始憑證 【答案答案】C【解析解析】選項選項A審查的是計價和分?jǐn)傉J(rèn)定；選項審查的是計價和分?jǐn)傉J(rèn)定；選項B審查的是庫存現(xiàn)審查的是庫存現(xiàn)金的列報認(rèn)定；選項金的列報認(rèn)定；選項D審查的是存在認(rèn)定。審查的是存在認(rèn)定。【多項選擇題多項選擇題】關(guān)于庫存現(xiàn)金的

26、盤點，以下關(guān)于庫存現(xiàn)金的盤點，以下說法中不恰當(dāng)?shù)挠校ㄕf法中不恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。 A.A.注冊會計師無須親自盤點注冊會計師無須親自盤點 B.B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任明確責(zé)任 C.C.庫存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要庫存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要同時盤點同時盤點 D.D.盤點前就盤點時間與被審計單位會計主管盤點前就盤點時間與被審計單位會計主管溝通，要求其配合好相關(guān)的盤點工作溝通，要求其配合好相關(guān)的盤點工作 【答案答案】BD【解析解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應(yīng)由會計主管、注冊庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應(yīng)由會計主管

27、、注冊會計師簽字；對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好會計師簽字；對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時選擇在上午上班前或下午下班時。 與庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)一致與庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)一致 二、銀行存款的實質(zhì)性程序1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表2.實質(zhì)性分析程序計算實際利率=實際利息收入/銀行存款賬戶余額，與市場利率比較3.檢查銀行存單檢查銀行存單4.4.函證銀行存款余額。包括所有賬戶。函證銀行存款余額。包括所有賬戶。5.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。6.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是

28、否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。7.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試。8.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶）（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶） 【單項選擇題單項選擇題】銀行詢證函的回函應(yīng)直接寄銀行詢證函的回函應(yīng)直接寄給給. .（ ）。）。A A審計委托人審計委托人B B會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所 C C被審計單位被審計單位D D以上三者均可以上三者均可答案：答案：B【多項選擇題多項選擇題】下列說法中下列說法中不正確不正確的有（的有（ ）。）。

29、 A.A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以事務(wù)所的名義向有關(guān)單位發(fā)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以事務(wù)所的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證函詢證B.B.注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式式和消極式 C.C.注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函有銀行發(fā)函 D.D.注冊會計師審計銀行存款時不需要對余額為零注冊會計師審計銀行存款時不需要對余額為零的賬戶進(jìn)行函證的賬戶進(jìn)行函證 【答案答案】ABD【解析解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)以被審計單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢注冊會計師應(yīng)當(dāng)以被審計單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證；注冊會計師對銀行存款的函證應(yīng)采

30、用積極式；注冊會計師審證；注冊會計師對銀行存款的函證應(yīng)采用積極式；注冊會計師審計銀行存款時賬戶余額為零的也需要進(jìn)行函證。計銀行存款時賬戶余額為零的也需要進(jìn)行函證?！纠吭趯δ称髽I(yè)銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：在對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6 6月月3030日日銀行存款日記賬銀行存款日記賬賬面余額是賬面余額是133 750133 750元，開戶銀行送來元，開戶銀行送來的的對賬單對賬單中銀行存款余額是中銀行存款余額是127 000127 000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項：未達(dá)帳項：（1 1）6 6月月2929日委托銀行收款日委托銀行收款125 0001

31、25 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；戶，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2 2）6 6月月3030日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400400元，企業(yè)已減元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；少存款，銀行尚未入賬；（3 3）6 6月月3030日銀行已代付企業(yè)電費日銀行已代付企業(yè)電費250250元，銀行已經(jīng)入帳，企元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；業(yè)尚未收到付款通知；（4 4）6 6月月3030日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16 00016 000元，企元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行并假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)錯誤金額是多少？錯誤金額是多少？6.306.30企業(yè)企業(yè)銀行存款日記賬賬面的正確余額銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20*年年6月月30日日項目項目金額金額項目項目金額金額企業(yè)銀行存款賬面余額企業(yè)銀行存款賬面余額133 750銀行對賬