第四篇02事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算

1、v 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。v 事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中：、無形資產(chǎn)等。其中：流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。對(duì)外投資：利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方對(duì)外投資：利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，式向其他單位的投資， 包

2、括債券投資和其他投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，使用年限在一年以上，單價(jià)在規(guī)定標(biāo)單價(jià)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物資形態(tài)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物資形態(tài)不變的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一不變的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供無形資產(chǎn)：不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)

3、、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的核算總賬科目總賬科目資資 產(chǎn)產(chǎn)貨幣資金貨幣資金非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)付款項(xiàng)存貨存貨現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款材料材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品預(yù)付賬款預(yù)付賬款對(duì)外投資對(duì)外投資其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動(dòng)資流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 1 1、應(yīng)收及預(yù)付款、應(yīng)收及預(yù)付款管理原則管理原則q 主要內(nèi)容包括：應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)主要內(nèi)容包括：應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款）

4、和預(yù)付款項(xiàng)。和其他應(yīng)收款）和預(yù)付款項(xiàng)。q 控制資金額度，健全會(huì)計(jì)手續(xù)；控制資金額度，健全會(huì)計(jì)手續(xù)；q 控制占用時(shí)間，不得長(zhǎng)期掛帳；控制占用時(shí)間，不得長(zhǎng)期掛帳；q 及時(shí)清理結(jié)算，防止發(fā)生損失。及時(shí)清理結(jié)算，防止發(fā)生損失。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款-xxxx-xxxx 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入/ /事業(yè)收入事業(yè)收入/ /其他收入其他收入 應(yīng)交稅金等應(yīng)交稅金等v 收回時(shí)：收回時(shí)： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款-xxxx-xxxx應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算例例.某事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，向某事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，向A單位銷售單位銷售甲

5、產(chǎn)品一批，價(jià)款甲產(chǎn)品一批，價(jià)款(不含增值稅不含增值稅)30000元，應(yīng)向?qū)Ψ绞赵?，?yīng)向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愵~為取的增值稅額為5100元，共計(jì)元，共計(jì)35100元。貨已發(fā)出，貨元。貨已發(fā)出，貨款尚未收到?？钌形词盏健＝瑁簯?yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 5 100v 發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金等應(yīng)交稅金等 v 到期時(shí)：到期時(shí)：按期收到、無法收回。按期收到、無法收回。 借：銀行存款、應(yīng)收帳款借：銀行存款、應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) v 貼現(xiàn)時(shí)：

6、貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的核算因購物、接受勞務(wù)而預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。因購物、接受勞務(wù)而預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。v 預(yù)付時(shí)：預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款 v 購物時(shí)：購物時(shí)： 借：材料、事業(yè)支出借：材料、事業(yè)支出-xx-xx費(fèi)等費(fèi)等 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款 v 補(bǔ)付時(shí)：補(bǔ)付時(shí)： 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （退回余款，分錄相反）（退回余款，分錄相反） 注：注：預(yù)付款項(xiàng)不多的單位，可不設(shè)置本科目，并入預(yù)付款項(xiàng)不多的單位，可不設(shè)置本科目，并入“應(yīng)應(yīng)收帳款收帳款”核算。核算。預(yù)付賬

7、款的核算例例1.某單位向某單位向A單位購某產(chǎn)品，貨款單位購某產(chǎn)品，貨款10 000元，按照元，按照合同預(yù)先支付貨款合同預(yù)先支付貨款20的定金。開出支票支付預(yù)付款項(xiàng)。的定金。開出支票支付預(yù)付款項(xiàng)。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000例例2.上例中的訂貨已到，發(fā)票所列貨款上例中的訂貨已到，發(fā)票所列貨款10 000元，運(yùn)雜元，運(yùn)雜費(fèi)用費(fèi)用300元，由對(duì)方墊付，共計(jì)元，由對(duì)方墊付，共計(jì)10 300元，單位用銀行存款補(bǔ)元，單位用銀行存款補(bǔ)付貨款及運(yùn)雜費(fèi)用。付貨款及運(yùn)雜費(fèi)用。借：材料借：材料 10300 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 2000 銀行存款銀行存款 8 300o

8、除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他應(yīng)收、暫除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的付款項(xiàng)。主要包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種代墊款、存出保證金及各種賠款等。各種代墊款、存出保證金及各種賠款等。v 發(fā)生（暫借差旅費(fèi)）發(fā)生（暫借差旅費(fèi)）： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-xxx -xxx 貸：現(xiàn)金、銀行存款貸：現(xiàn)金、銀行存款 v 收回（報(bào)銷差旅費(fèi)）收回（報(bào)銷差旅費(fèi)）： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 現(xiàn)金現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款xxx xxx 其他應(yīng)收款的核算例例1.所屬單位所屬單位A領(lǐng)取備用金領(lǐng)取備用金1 000元。元。

9、借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款A(yù) 1 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 000例例2.上例所屬單位報(bào)銷費(fèi)用上例所屬單位報(bào)銷費(fèi)用800元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款A(yù) 800（一）存貨的內(nèi)容（一）存貨的內(nèi)容q 事業(yè)單位的存貨主要是事業(yè)單位的存貨主要是材料材料和和產(chǎn)成品產(chǎn)成品兩大類。兩大類。q 材料是指庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工材料是指庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具和低值易耗品等，包括原材料、燃料、包裝物具、器具和低值易耗品等，包括原材料、燃料、包裝物和低值易耗品。和低值易耗品。q 產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已入庫的產(chǎn)品，從事勞務(wù)活產(chǎn)

10、成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已入庫的產(chǎn)品，從事勞務(wù)活動(dòng)的事業(yè)單位，其勞務(wù)成果可視為產(chǎn)成品核算。動(dòng)的事業(yè)單位，其勞務(wù)成果可視為產(chǎn)成品核算。q 事業(yè)單位隨購隨用的事業(yè)單位隨購隨用的辦公用品辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列入支，可在購進(jìn)時(shí)直接列入支出，出，不作為材料進(jìn)行核算不作為材料進(jìn)行核算。三、存貨的核算1、材料收、發(fā)的計(jì)價(jià)、材料收、發(fā)的計(jì)價(jià) 購入材料，按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)之購入材料，按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)之和。其中：和。其中：（1）屬自用材料的，購價(jià)一律按實(shí)際支付的含稅價(jià)計(jì)算；）屬自用材料的，購價(jià)一律按實(shí)際支付的含稅價(jià)計(jì)算；（2）非自用（用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品和提供應(yīng)稅勞務(wù)）材料

11、的，）非自用（用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品和提供應(yīng)稅勞務(wù)）材料的，一般納稅人的購價(jià)以不含稅價(jià)計(jì)算，單獨(dú)反映增值稅。一般納稅人的購價(jià)以不含稅價(jià)計(jì)算，單獨(dú)反映增值稅。（3）小規(guī)模納稅人的購價(jià)以含稅價(jià)計(jì)算。）小規(guī)模納稅人的購價(jià)以含稅價(jià)計(jì)算。 發(fā)出材料可根據(jù)實(shí)際情況選擇發(fā)出材料可根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法或或加權(quán)平均法加權(quán)平均法計(jì)計(jì)算其實(shí)際成本。算其實(shí)際成本。2、材料的帳務(wù)處理、材料的帳務(wù)處理材料的核算材料購進(jìn)入庫購進(jìn)入庫的計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià)購入自用購入自用材料材料購入非自購入非自用材料用材料若為小規(guī)若為小規(guī)模納稅人模納稅人若為一般若為一般納稅人納稅人含稅價(jià)含稅價(jià)+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用不含稅價(jià)不含稅價(jià)+相關(guān)費(fèi)相關(guān)費(fèi)

12、用用不涉及增不涉及增值稅業(yè)務(wù)值稅業(yè)務(wù)領(lǐng)用出庫領(lǐng)用出庫的計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià)加權(quán)平均加權(quán)平均法法先進(jìn)先出先進(jìn)先出法法注意是假定注意是假定由誰什么時(shí)間使由誰什么時(shí)間使用用v 購進(jìn)：購進(jìn)：借：材料借：材料-x-x材料材料 （ 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-增值稅）增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等v 領(lǐng)用：領(lǐng)用：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 貸：材料貸：材料v 盈虧：盈虧：增減當(dāng)期事業(yè)、經(jīng)營(yíng)支出或由責(zé)任人賠償增減當(dāng)期事業(yè)、經(jīng)營(yíng)支出或由責(zé)任人賠償 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 （其他應(yīng)收款）（其他應(yīng)收款） 貸：材料貸：材料 （或相反分錄）（或相反分錄） 材料的核算例例.某單

13、位屬某單位屬小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人，購進(jìn)材料一批，材料購價(jià)購進(jìn)材料一批，材料購價(jià)10 000元，支付增值稅元，支付增值稅1 700元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：材料借：材料 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700例例.某某一般納稅人一般納稅人事業(yè)單位購入非自用材料一批；材料價(jià)款事業(yè)單位購入非自用材料一批；材料價(jià)款20 000元，增值稅額元，增值稅額3 400元，支付運(yùn)雜費(fèi)用元，支付運(yùn)雜費(fèi)用200元，共計(jì)元，共計(jì)金額金額23 600元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。借：材料借：材料 20 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 3

14、 400貸：銀行存款貸：銀行存款 23 600材料的核算例例.某單位盤盈事業(yè)用某單位盤盈事業(yè)用A材料材料10件，估計(jì)價(jià)值為每件，估計(jì)價(jià)值為每件件100元；盤虧經(jīng)營(yíng)用元；盤虧經(jīng)營(yíng)用B材料材料20件，每件估價(jià)件，每件估價(jià)80元。元。 盤盈盤盈A材料，記：材料，記： 借：材料借：材料A材料材料 1 000 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出 1 000 盤虧盤虧B材料，記：材料，記： 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 1 600 貸：材料貸：材料B材料材料 1 6001 1、產(chǎn)成品收發(fā)的計(jì)價(jià)、產(chǎn)成品收發(fā)的計(jì)價(jià)v 產(chǎn)成品生產(chǎn)成本計(jì)算可比照企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法計(jì)算。產(chǎn)成品生產(chǎn)成本計(jì)算可比照企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法計(jì)算。v 發(fā)

15、出或銷售產(chǎn)品成本可按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算。發(fā)出或銷售產(chǎn)品成本可按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算。2 2、產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理、產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理v 完工時(shí)：完工時(shí)： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用貸：成本費(fèi)用v 結(jié)轉(zhuǎn)售出的成本：結(jié)轉(zhuǎn)售出的成本：借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品v 盈虧：盈虧：增減當(dāng)期事業(yè)、經(jīng)營(yíng)支出或由責(zé)任人賠償增減當(dāng)期事業(yè)、經(jīng)營(yíng)支出或由責(zé)任人賠償產(chǎn)成品的核算例例1.1.某單位生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品某單位生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品1 0001 000件，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，該件，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，該產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本100100元。元。借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 100

16、000100 000 貸：成本費(fèi)用貸：成本費(fèi)用 100 000100 000例例2.2.上例中該單位出庫產(chǎn)品上例中該單位出庫產(chǎn)品500500件用于銷售，單價(jià)件用于銷售，單價(jià)150150元，獲得收入元，獲得收入75 75 000000元，向?qū)Ψ绞杖≡鲋刀愒驅(qū)Ψ绞杖≡鲋刀? 2751 275元。元。 取得收入，記：取得收入，記： 借：銀行存款借：銀行存款 76 27576 275 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 75 00075 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 2751 275 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，記：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，記： 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 50 00050 000 貸：產(chǎn)成品貸：

17、產(chǎn)成品 50 50 產(chǎn)成品的核算（一）對(duì)外投資（一）對(duì)外投資內(nèi)容內(nèi)容 : :o 對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。等方式向其他單位的投資。o 包括債權(quán)投資和其他投資，其中：包括債權(quán)投資和其他投資，其中： 債權(quán)投資：債權(quán)投資：認(rèn)購國庫券以及其他債券認(rèn)購國庫券以及其他債券 其他投資：其他投資：經(jīng)營(yíng)投資，即與其他單位共同出資組成合經(jīng)營(yíng)投資，即與其他單位共同出資組成合資或聯(lián)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體資或聯(lián)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（二）對(duì)外投資管理（二）對(duì)外投資管理 按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)（報(bào)經(jīng)主管、國資或財(cái)政部門批按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)（報(bào)經(jīng)主管、國

18、資或財(cái)政部門批準(zhǔn)或備案）準(zhǔn)或備案） 按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估（以實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資）按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估（以實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資） 以不影響本單位事業(yè)計(jì)劃的正常完成為前提以不影響本單位事業(yè)計(jì)劃的正常完成為前提 合理確定投資對(duì)象（包括其他事業(yè)單位、企業(yè)及興辦合理確定投資對(duì)象（包括其他事業(yè)單位、企業(yè)及興辦的獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，不包括附屬的非獨(dú)立核的獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，不包括附屬的非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位，也不包括對(duì)外出租、出借資產(chǎn)的行為算的經(jīng)營(yíng)單位，也不包括對(duì)外出租、出借資產(chǎn)的行為）。）。1 1、賬戶設(shè)置：對(duì)外投資、賬戶設(shè)置：對(duì)外投資-xxxx-xxxx、事業(yè)基金、事業(yè)基金-投資基金投資基金2

19、2、帳務(wù)處理：、帳務(wù)處理：1 1）債權(quán)投資）債權(quán)投資 a a、購入債券、購入債券 借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資-債券投資債券投資( (實(shí)際成本實(shí)際成本) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 b b、收到利息、收到利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入-債券利息債券利息c c、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款（實(shí)際收到數(shù)）借：銀行存款（實(shí)際收到數(shù)） 貸：對(duì)外投資貸：對(duì)外投資-債券投資（實(shí)際成本）債券投資（實(shí)際成本） 其他收入（二者差額）其他收入（二者差額） 同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-投資基

20、金投資基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-一般基金一般基金2 2）其他投資（經(jīng)營(yíng)投資）其他投資（經(jīng)營(yíng)投資）A A、以貨幣投資、以貨幣投資 借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資-其他投資其他投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 B B、以材料、無形資產(chǎn)投資、以材料、無形資產(chǎn)投資q 評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值之差計(jì)入事業(yè)基金評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值之差計(jì)入事業(yè)基金-投資基金投資基金 借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資-其他投資其他投資 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （材料）（材料） 事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金 同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-

21、一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 C C、以固定資產(chǎn)投資、以固定資產(chǎn)投資 借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資-其他投資其他投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 同時(shí)同時(shí) 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 例例1.某事業(yè)單位購買國庫券某事業(yè)單位購買國庫券10萬元，以銀行存款支付。萬元，以銀行存款支付。借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資債券投資債券投資 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000同時(shí)記，同時(shí)記，借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 100 000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 100 000例例.某小規(guī)模納稅人某小

22、規(guī)模納稅人事業(yè)單位向事業(yè)單位向C企業(yè)投出材料一企業(yè)投出材料一批，賬面價(jià)值批，賬面價(jià)值100000元元(含增值稅含增值稅)，協(xié)議作價(jià)，協(xié)議作價(jià)125 000元。元。借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資C企業(yè)企業(yè) 125 000 貸：材料貸：材料 100 000 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金 25 000同時(shí)記，同時(shí)記，借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金般基金般基金 100 000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 100 000例例.某一般納稅人某一般納稅人事業(yè)單位向事業(yè)單位向K企業(yè)投出材料一批，不企業(yè)投出材料一批，不含增值稅的賬面價(jià)值是含增值稅的賬面價(jià)值是100 000元，該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值元，該批材

23、料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額是稅額是17 000元，投資合同的協(xié)議價(jià)格是元，投資合同的協(xié)議價(jià)格是150 000元。元。借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資K企業(yè)企業(yè) 150 000貸：材料貸：材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 25 500 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金 24 500同時(shí)記，同時(shí)記，借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 125 500 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 125 500例例5.某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)向某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)向M企業(yè)投資，按合同企業(yè)投資，按合同協(xié)議作價(jià)協(xié)議作價(jià)18萬元，該資產(chǎn)的賬面原價(jià)為萬元，該資產(chǎn)的賬面原價(jià)為16萬元。萬元

24、。借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資M企業(yè)企業(yè) 180 000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 180 000同時(shí)記，同時(shí)記，借：固定基金借：固定基金 160 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 160 0003.對(duì)外投資收益的會(huì)計(jì)處理對(duì)外投資收益的會(huì)計(jì)處理事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額借記收到的金額借記“銀行存款銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記科目，按實(shí)際成本貸記“對(duì)對(duì)外投資外投資”科目?？颇?。例例10.某事業(yè)單位以前年度購買的國庫券到期，收到本某事業(yè)單位以前年度購買的國庫券到期，收到本金金100 000元，利息收入元，利息

25、收入15 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 115 000 貸：對(duì)外投資貸：對(duì)外投資國庫券國庫券 100 000 其他收入其他收入 15 000同時(shí)記同時(shí)記借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金投資基金投資基金 100 000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金 100 000投資對(duì)外投資對(duì)外投資（資產(chǎn)）（資產(chǎn)）事業(yè)基金事業(yè)基金（凈資產(chǎn)）（凈資產(chǎn)）債券投資債券投資其他投資其他投資投資基金投資基金一般基金一般基金總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目1 1、固定資產(chǎn)的、固定資產(chǎn)的類別及其標(biāo)準(zhǔn)類別及其標(biāo)準(zhǔn)v 房屋及建筑物房屋及建筑物v 一般設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)一般設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)500500元以上，使用一年以上元以上，使

26、用一年以上v 專用設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)專用設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)800800元以上，使用一年以上元以上，使用一年以上 ( (注意：對(duì)于批量設(shè)備，單價(jià)雖不足以上起點(diǎn)，但使用注意：對(duì)于批量設(shè)備，單價(jià)雖不足以上起點(diǎn)，但使用一年以上的，也可作為固定資產(chǎn)）一年以上的，也可作為固定資產(chǎn)）v 交通運(yùn)輸工具交通運(yùn)輸工具v 文物和陳列品文物和陳列品v 其他其他2 2、固定資產(chǎn)的、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)q 與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定類似（外購、建造、受贈(zèng)、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定類似（外購、建造、受贈(zèng)、盤盈等）；盤盈等）；q 購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，直接列入支出。值，直接列

27、入支出。3 3、事業(yè)單位一般不直接從事物資生產(chǎn)，不計(jì)算盈虧，事業(yè)單位一般不直接從事物資生產(chǎn)，不計(jì)算盈虧，所以不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。所以不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。二、固定資產(chǎn)的二、固定資產(chǎn)的管理管理q 健全管理制度、歸口分級(jí)管理、提高利用效果健全管理制度、歸口分級(jí)管理、提高利用效果q 事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型、精密貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)后核銷。大型、精密貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報(bào)主管部門或者國有資產(chǎn)管理部當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報(bào)主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)。具體審批權(quán)限由財(cái)政

28、部門會(huì)同國有門、財(cái)政部門批準(zhǔn)。具體審批權(quán)限由財(cái)政部門會(huì)同國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。資產(chǎn)管理部門規(guī)定。固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。q 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或者不定期地對(duì)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或者不定期地對(duì)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)。年度終了前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)。年度終了前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)。 1 1、固定資產(chǎn)的增加：固定資產(chǎn)的增加：購建、有償調(diào)入、無償調(diào)入、盤盈、受贈(zèng)等購建、有償調(diào)入、無償調(diào)入、盤盈、受贈(zèng)等q 購建、有償調(diào)入：購建、有償調(diào)入： a a） 借：專用基金借：專用基金-修購基金修購基金

29、 / / 事業(yè)支出事業(yè)支出 （資金來源不同）（資金來源不同） 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)同時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金q 無償調(diào)入、盤盈、受贈(zèng)：無償調(diào)入、盤盈、受贈(zèng)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金q 融資租入：融資租入： a a）租入）租入 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （一次性增加）（一次性增加） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 b b）支付租金）支付租金 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)，同時(shí)， 借：經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出借：經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出 貸：固定基金貸：固定基金 （分期增加）（分

30、期增加） 2 2、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少-清理，包括報(bào)廢、毀損、盤虧、有清理，包括報(bào)廢、毀損、盤虧、有償調(diào)出、變賣等償調(diào)出、變賣等q 按賬面價(jià)銷賬：按賬面價(jià)銷賬： 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)q 清理收入：清理收入： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：專用基金貸：專用基金-修購基金修購基金q 清理支出：清理支出： 借：專用基金借：專用基金-修購基金修購基金 貸：銀行存款等貸：銀行存款等3 3、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)：按對(duì)外投資規(guī)定處理、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)：按對(duì)外投資規(guī)定處理例例7.某事業(yè)單位報(bào)廢一臺(tái)專用設(shè)備，發(fā)生清理費(fèi)某事業(yè)單位報(bào)廢一臺(tái)專用設(shè)備，發(fā)生清理費(fèi)用用2 000元，

31、該設(shè)備的殘值變價(jià)收入元，該設(shè)備的殘值變價(jià)收入 1 000元，賬面原元，賬面原值值20 000元。元。注銷賬面原值，記注銷賬面原值，記借：固定基金借：固定基金 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 000發(fā)生清理費(fèi)用，記發(fā)生清理費(fèi)用，記借：專用基金借：專用基金修購基金修購基金 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000取得殘值變價(jià)收入，記取得殘值變價(jià)收入，記借：銀行存款借：銀行存款 1 000 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金 1 000例例8.某事業(yè)單位將一臺(tái)不需用設(shè)備出售，收某事業(yè)單位將一臺(tái)不需用設(shè)備出售，收到款項(xiàng)到款項(xiàng)60 000元，該設(shè)備的原值是元，該設(shè)備的原值是6

32、5 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金 60 000同時(shí)記同時(shí)記借：固定基金借：固定基金 65 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 65 000qwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwq一、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)概述1 1、無形資產(chǎn)概念及內(nèi)容：、無形資產(chǎn)概念及內(nèi)容：v 無形資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的，沒有物質(zhì)實(shí)體，但在未來無形資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的，沒有物質(zhì)實(shí)體，但在未來能給單位帶來一定利益的經(jīng)濟(jì)資源。能給單位帶來一定利益的經(jīng)濟(jì)資源。v 例如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技例如專利權(quán)

33、、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。術(shù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。o（一）專利權(quán)（一）專利權(quán) 專利權(quán)是指專利發(fā)明人經(jīng)過專利申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)，從而得到法律保護(hù)的對(duì)某一產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序等擁有的專門權(quán)利。根據(jù)我國的專利法規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的期限為15年，實(shí)用新型及外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為5年。o（二）非專利技術(shù)（二）非專利技術(shù) 非專利技術(shù)是指專利權(quán)未經(jīng)申請(qǐng)的沒有公開的專門技術(shù)、工藝規(guī)程、經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。非專利技術(shù)因?yàn)樗唇?jīng)法定機(jī)關(guān)按法律程序批準(zhǔn)和認(rèn)可，所以它不受法律保護(hù)。非專利技術(shù)沒有法律上的有效年限，只有經(jīng)濟(jì)上的有效年限。o（三）商標(biāo)權(quán)（三）商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)是商標(biāo)所

34、有者將某類指定的產(chǎn)品或商品上使用的特定名稱或圖案即商標(biāo)，依法注冊(cè)登記后，取得的受法律保護(hù)的獨(dú)家使用權(quán)利。注冊(cè)商標(biāo)的有效期限為10年，期滿可依法延長(zhǎng)。o（四）著作權(quán)（四）著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（財(cái)產(chǎn)權(quán)利）。o（五）土地使用權(quán)（五）土地使用權(quán)土地使用權(quán)是某一企業(yè)按照法律規(guī)定所取得的在一定時(shí)期對(duì)國有土地進(jìn)行開發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。o（六）特許權(quán)（六）特許權(quán)特許權(quán)，又稱特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等權(quán)利。2 2、無形資產(chǎn)特征：、無形資產(chǎn)特征： 1 1）無實(shí)體性）無實(shí)體性 2 2）長(zhǎng)期效益性）長(zhǎng)期效益性 3 3）不確定性）不確定性二、無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的核算v事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收取得的收入除