第12章 費(fèi)用與損失

1、第十二章第十二章費(fèi)用與損失費(fèi)用與損失第一節(jié)資源流出與費(fèi)用第一節(jié)資源流出與費(fèi)用v資源流出資源流出v費(fèi)用費(fèi)用一、資源流出一、資源流出v概念概念導(dǎo)致企業(yè)可控資源總量減少的經(jīng)濟(jì)利益流出。導(dǎo)致企業(yè)可控資源總量減少的經(jīng)濟(jì)利益流出。 資源流出資源流出償付性支出償付性支出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出償還債務(wù)支出償還債務(wù)支出向股東分配或清算支出向股東分配或清算支出自營(yíng)活動(dòng)支出自營(yíng)活動(dòng)支出他營(yíng)活動(dòng)支出他營(yíng)活動(dòng)支出投資損失投資損失日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出損失損失資本性支出資本性支出收益性支出收益性支出費(fèi)用費(fèi)用成本成本消耗消耗二、費(fèi)用的概念及分類二、費(fèi)用的概念及分類v概念概念企

2、業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。v分類分類營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本v企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入而消耗掉的資產(chǎn)。企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入而消耗掉的資產(chǎn)。期間費(fèi)用期間費(fèi)用v企業(yè)為取得本期收入而發(fā)生的、但與本期收入沒有直接配比關(guān)企業(yè)為取得本期收入而發(fā)生的、但與本期收入沒有直接配比關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用。系的各項(xiàng)費(fèi)用。稅費(fèi)稅費(fèi)v企業(yè)以本期經(jīng)營(yíng)收益為依據(jù)而計(jì)算繳納的稅費(fèi)，包括以收入為企業(yè)以本期經(jīng)營(yíng)收益為依據(jù)而計(jì)算繳納的稅費(fèi)，包括以收入為依據(jù)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)和以經(jīng)營(yíng)成果為依據(jù)繳納的所得稅。依據(jù)

3、繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)和以經(jīng)營(yíng)成果為依據(jù)繳納的所得稅。第二節(jié)期間費(fèi)用第二節(jié)期間費(fèi)用v銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用v管理費(fèi)用管理費(fèi)用v財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用一、銷售費(fèi)用一、銷售費(fèi)用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理一、銷售費(fèi)用一、銷售費(fèi)用v概念概念企業(yè)在銷售產(chǎn)品或商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的企業(yè)在銷售產(chǎn)品或商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。各種費(fèi)用。v內(nèi)容內(nèi)容v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理一、銷售費(fèi)用一、銷售費(fèi)用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容產(chǎn)品或商品自銷費(fèi)用；產(chǎn)品或商品自銷費(fèi)用；產(chǎn)品或商品促銷與售后費(fèi)用；產(chǎn)品或商品促銷與售后費(fèi)用；專設(shè)銷售部門的費(fèi)用；專設(shè)銷售部門的費(fèi)用；委托代銷費(fèi)用；委托代銷費(fèi)用；其他費(fèi)用。其他費(fèi)用。v會(huì)計(jì)處

4、理會(huì)計(jì)處理一、銷售費(fèi)用一、銷售費(fèi)用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”例例12-1v九陽(yáng)公司為推銷產(chǎn)品，與湖南衛(wèi)視簽訂協(xié)議，由湖南衛(wèi)九陽(yáng)公司為推銷產(chǎn)品，與湖南衛(wèi)視簽訂協(xié)議，由湖南衛(wèi)視在黃金時(shí)段播放九陽(yáng)公司的廣告，雙方約定廣告費(fèi)視在黃金時(shí)段播放九陽(yáng)公司的廣告，雙方約定廣告費(fèi)800萬元。合同簽訂后，九陽(yáng)公司將一張金額為萬元。合同簽訂后，九陽(yáng)公司將一張金額為800萬萬元銀行匯票交給了湖南衛(wèi)視，用于支付廣告費(fèi)。元銀行匯票交給了湖南衛(wèi)視，用于支付廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 8 000 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 8 000 000例例12-2v九

5、陽(yáng)公司向銀座公司銷售產(chǎn)品一批，雙方約定，由九陽(yáng)九陽(yáng)公司向銀座公司銷售產(chǎn)品一批，雙方約定，由九陽(yáng)公司負(fù)責(zé)將產(chǎn)品運(yùn)到銀座公司。為此，九陽(yáng)公司簽發(fā)支公司負(fù)責(zé)將產(chǎn)品運(yùn)到銀座公司。為此，九陽(yáng)公司簽發(fā)支票票1張，支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用張，支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用10 000元。元。借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 9 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000二、管理費(fèi)用二、管理費(fèi)用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理二、管理費(fèi)用二、管理費(fèi)用v概念概念企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。v內(nèi)容內(nèi)容

6、v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理二、管理費(fèi)用二、管理費(fèi)用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)；企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)；企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用；企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用；用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用；用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用；改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和技術(shù)條件的費(fèi)用；改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和技術(shù)條件的費(fèi)用；其他費(fèi)用。其他費(fèi)用。v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理二、管理費(fèi)用二、管理費(fèi)用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”例例12-3v2008年年6月月17日，九陽(yáng)公司簽發(fā)支票日，九陽(yáng)公司簽發(fā)支票1張，金額張，金額300 000元，支付元，支付2007年度的審計(jì)費(fèi)。年度的審計(jì)費(fèi)。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

7、300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000例例12-4v2008年年6月月20日，九陽(yáng)公司簽發(fā)支票日，九陽(yáng)公司簽發(fā)支票1張，金額張，金額50 000元，支付餐費(fèi)。元，支付餐費(fèi)。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000三、財(cái)務(wù)費(fèi)用三、財(cái)務(wù)費(fèi)用v概念概念企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的借款費(fèi)用。企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的借款費(fèi)用。v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”例例12-5v2008年年6月月30日，九陽(yáng)公司收到開戶銀行的付款通知，日，九陽(yáng)公司收到開戶銀行的付款通知，公司本期應(yīng)支付的短期借款利息公司本期應(yīng)支付的短期借款利息30 000元已從公司存

8、款元已從公司存款賬戶中劃走。假設(shè)經(jīng)判斷，該筆借款費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。賬戶中劃走。假設(shè)經(jīng)判斷，該筆借款費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)成本與稅費(fèi)營(yíng)業(yè)成本與稅費(fèi)v營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本v稅費(fèi)稅費(fèi)一、營(yíng)業(yè)成本v概念概念企業(yè)銷售存貨或者所提供勞務(wù)的成本。企業(yè)銷售存貨或者所提供勞務(wù)的成本。v類別類別主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本例例12-6v九陽(yáng)公司九陽(yáng)公司2009年年3月份銷售月份銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品10 000件，產(chǎn)品已發(fā)件，產(chǎn)品已發(fā)出，并確認(rèn)收入。月末，經(jīng)計(jì)算本月可供銷售產(chǎn)品的單出，并確認(rèn)收入。月末，經(jīng)計(jì)算本月可供銷售產(chǎn)

9、品的單位成本為位成本為280元元/件，本期銷售產(chǎn)品成本為件，本期銷售產(chǎn)品成本為2 800 000元。元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 800 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 800 000例例12-7v因因B產(chǎn)品停產(chǎn)，九陽(yáng)公司將用于生產(chǎn)產(chǎn)品停產(chǎn)，九陽(yáng)公司將用于生產(chǎn)B產(chǎn)品原材料產(chǎn)品原材料10噸噸全部出售，并確認(rèn)收入。該原材料的賬面成本為全部出售，并確認(rèn)收入。該原材料的賬面成本為1 900 000元。元。借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1 900 000 貸：原材料貸：原材料 1 900 000二、稅費(fèi)二、稅費(fèi)v營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加v所得稅所得稅（一）營(yíng)業(yè)稅金及附

10、加（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加v概念概念企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況而向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)。企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況而向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)。v內(nèi)容內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅土地增值稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅資源稅教育費(fèi)附加等教育費(fèi)附加等例例12-8v聯(lián)邦公司聯(lián)邦公司2009年年3月份取得服務(wù)收入月份取得服務(wù)收入1 000 000元，營(yíng)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附，教育費(fèi)附加率為加率為3%。3月月31日，聯(lián)邦公司經(jīng)計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)交營(yíng)日，聯(lián)邦公司經(jīng)計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅50 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅元，城市維護(hù)建設(shè)稅3 500元

11、，教育費(fèi)附加元，教育費(fèi)附加1 500元。元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 500 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 500（二）所得稅費(fèi)用（二）所得稅費(fèi)用v借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅第四節(jié)第四節(jié) 損失損失v由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。濟(jì)利益流出。已發(fā)生損失已發(fā)生損失未發(fā)生損失未發(fā)生損失一、

12、已發(fā)生損失一、已發(fā)生損失v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出v內(nèi)容內(nèi)容非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出贊助支出贊助支出非常損失非常損失盤虧損失盤虧損失其他損失（支出）其他損失（支出）例例12-9v2008年年8月月26日，潤(rùn)華公司為支持四川大地震的災(zāi)后重日，潤(rùn)華公司為支持四川大地震的災(zāi)后重建，捐贈(zèng)現(xiàn)金建，捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元。萬元。借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000例例12-10v2009年年3月月25日，稅務(wù)稽查局對(duì)潤(rùn)華公司日，稅務(wù)稽查局對(duì)潤(rùn)華公司2008年度的納年度的納稅情況稽查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)少交所得稅。處理決定是稅情況稽查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)少交所得稅。處理決定是除補(bǔ)繳稅款外，另需支付滯納金除補(bǔ)繳稅款外，另需支付滯納金5 000