基礎會計 第三章

1、第三章第三章 會計核算基礎會計核算基礎學習目標學習目標(1)(1)理解四種會計基礎假設理解四種會計基礎假設(2)(2)理解各類會計原則及其設立原因理解各類會計原則及其設立原因(3)(3)了解權責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的區(qū)別了解權責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的區(qū)別第一節(jié)第一節(jié) 會計假設會計假設o 會計假設的概念會計假設的概念n對會計的環(huán)境所作的合理設定，是會計核算的基本前提對會計的環(huán)境所作的合理設定，是會計核算的基本前提o 會計假設的意義會計假設的意義n對會計環(huán)境中的基本現(xiàn)象所作出的合乎情理的推斷對會計環(huán)境中的基本現(xiàn)象所作出的合乎情理的推斷n對會計賴以存在和發(fā)展的基本環(huán)境因素的抽象和概括對會計賴以存在和發(fā)展

2、的基本環(huán)境因素的抽象和概括n制定會計準則或會計制度、會計政策與會計實務的基礎制定會計準則或會計制度、會計政策與會計實務的基礎會計主體假設會計主體假設o 會計主體的定義會計主體的定義n 會計為之服務的特定單位會計為之服務的特定單位o 會計主體的意義會計主體的意義n 明確了會計人員的立場和會計核算的范圍明確了會計人員的立場和會計核算的范圍o 會計主體的特征會計主體的特征n 獨立性獨立性n 整體性整體性o 會計主體與法律主體的關系會計主體與法律主體的關系持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設o 持續(xù)經(jīng)營假設的定義持續(xù)經(jīng)營假設的定義n假定會計主體將按照現(xiàn)在的目標、方針和形式持續(xù)地經(jīng)假定會計主體將按照現(xiàn)在的目標、方針

3、和形式持續(xù)地經(jīng)營下去，即在可預見的將來會計主體將不會面臨破產(chǎn)清營下去，即在可預見的將來會計主體將不會面臨破產(chǎn)清算算n會計主體所持有的資產(chǎn)將會按照取得該資產(chǎn)的目的在正會計主體所持有的資產(chǎn)將會按照取得該資產(chǎn)的目的在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中被耗用、出售或轉讓常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中被耗用、出售或轉讓n會計主體所承擔的債務也會按期償付會計主體所承擔的債務也會按期償付o 持續(xù)經(jīng)營假設的意義持續(xù)經(jīng)營假設的意義n為一些公認的會計處理方法提供基礎為一些公認的會計處理方法提供基礎會計分期假設會計分期假設o 會計分期假設的定義會計分期假設的定義n將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為假定相同的若干將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)

4、營活動劃分為假定相同的若干期間段，據(jù)以結算賬目，編制會計報表，從而及時地提期間段，據(jù)以結算賬目，編制會計報表，從而及時地提供會計主體的有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會供會計主體的有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息計信息o 會計分期假設的意義會計分期假設的意義n使會計行為能夠及時地滿足會計信息使用者的不同要求，使會計行為能夠及時地滿足會計信息使用者的不同要求，并為會計幫助和促進會計主體持續(xù)有效經(jīng)營和定期考核并為會計幫助和促進會計主體持續(xù)有效經(jīng)營和定期考核提供必要的前提條件提供必要的前提條件貨幣計量假設貨幣計量假設o 貨幣計量的概念貨幣計量的概念n會計采用一定的貨幣單位來計量與報告會計

5、主體的經(jīng)濟會計采用一定的貨幣單位來計量與報告會計主體的經(jīng)濟活動與結果活動與結果o 貨幣計量的含義貨幣計量的含義n貨幣是會計計量的基本單位，其他量都是輔助性的貨幣是會計計量的基本單位，其他量都是輔助性的n貨幣計量需要借助于價格來完成，價格可以在市場的交貨幣計量需要借助于價格來完成，價格可以在市場的交換中形成，也可以通過選擇合理的計價、評估方法進行換中形成，也可以通過選擇合理的計價、評估方法進行量化量化n記賬本位幣的折算記賬本位幣的折算o 隱含假設隱含假設幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定1、會計信息質(zhì)量特征要求的原則(1)o可靠性原則可靠性原則 指財務會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為

6、依據(jù)進行確認、計量和報告。 o相關性原則相關性原則 指會計主體提供的會計信息必須滿足有關信息使用者的需要。這要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于其對企業(yè)做出評價或者判斷。o可理解性原則可理解性原則 指會計記錄、會計報告必須清晰、簡明，便于財務報告使用者理解和使用。1、會計信息質(zhì)量特征要求的原則(2)o可比性原則可比性原則 指財務會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。可比性原則包括兩方面含義：即不同類型企業(yè)的橫向比較，以及同一企業(yè)不同時期的會計信息的縱向比較。o實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則 指企業(yè)應當按照或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、

7、計量和報告，而不應僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如融資租賃和合并報表。o重要性原則重要性原則 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。1、會計信息質(zhì)量特征要求的原則(3)o謹慎性原則謹慎性原則/ /穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則 指在對同一經(jīng)濟業(yè)務或會計事項有不同處理方法和程序可供選擇時，應盡可能選擇不虛增利潤和夸大收益的做法，要求企業(yè)合理核算可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。 o及時性原則及時性原則 及時性原則要求會計信息的收集、處理、傳遞要及時進行，以便于會計信息的及時利用。 第三節(jié)第三節(jié) 會計要素確認

8、、計量及其要求會計要素確認、計量及其要求o 會計要素核算應解決的主要問題會計要素核算應解決的主要問題 (1)會計確認 (2)會計計量 (3)會計記錄 (4)會計披露 會計要素的確認會計要素的確認 確認是指將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程，是財務會計的一項重要程序。確認要解決某一個項目應否確認、如何確認和何時確認三個問題會計要素初始確認的條件會計要素初始確認的條件(1)符合要素的定義(2)有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)(3)有關的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量. 會計要素在報表列示的條件會計要素在報表列示的條件 符合要素定義和要素確認條件的項目

9、才能列示在報表中.會計計量屬性會計計量屬性o歷史成本歷史成本o重置成本重置成本o可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值o現(xiàn)值現(xiàn)值o公允價值公允價值 會計要素確認與計量的要求會計要素確認與計量的要求 （1）劃分收益性支出與資本性支出的原則）劃分收益性支出與資本性支出的原則 要求 “企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出 是指企業(yè)一定會計期間的收入與費用之間的配合比是指企業(yè)一定會計期間的收入與費用之間的配合比較。要求較。要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用企

10、業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認?！保?）配比原則（3）歷史成本原則 也稱實際成本原則，要求也稱實際成本原則，要求“企業(yè)的各項財企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計價。其后，各產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照會計準則規(guī)定項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照會計準則規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計準則另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自一的會

11、計準則另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。行調(diào)整其賬面價值?！钡谒墓?jié)第四節(jié) 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 在實際工作中，款項的收支時間與其歸屬期間在實際工作中，款項的收支時間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關的收入與其相關的費往往出現(xiàn)不一致。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。和費用的問題。 款項的收支時間與其歸屬期間的關系見下圖：款項的收支時間與其歸屬期間的關系見下圖： 收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制是在確認收入收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制是在確認收入和費用時采用的兩種不同方法。和費

12、用時采用的兩種不同方法。 例例2：7月月10日銷售產(chǎn)品日銷售產(chǎn)品40 000元，元，8月月10日收到貨款存入銀行。日收到貨款存入銀行。收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。在處理與收入和費用有關的經(jīng)濟業(yè)務時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例：收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 （1）不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。 （2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)

13、整問題。 （3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 （4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。權責發(fā)生制 企業(yè)會計準則要求“企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。 權責發(fā)生制也稱應收應付制或應計制。是指企業(yè)以收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期為標準確認收入、費用的一種會計處理基礎。即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。” 確認當期收入和費用的方法之一； 確認當期收入和費用的標準是應收應付； 權責發(fā)生制確認收入和費用舉例權責發(fā)生制確認收

14、入和費用的特點 （1）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。 （2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調(diào)整。 （3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。 （4）適用范圍：各類企業(yè)。 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法比較權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法比較課堂練習課堂練習:權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制對利潤的影響權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制對利潤的影響假設A公司 (1)在本年以賒銷的方式銷售了25000元的商品(存貨) ,這些商品的成本為12500元。(2)在本年以賒購的方式購買了3000元的商品。(3)本年支付給商品供應商