第一二章稅籌概述及籌劃基本原理p

1、稅務籌劃稅務籌劃經(jīng)濟管理學院會計系經(jīng)濟管理學院會計系 李永珍李永珍 45+9學時學時 國家稅務總局國家稅務總局 中國稅務報中國稅務報 中國納稅籌劃網(wǎng)中國納稅籌劃網(wǎng) 9233(辦辦)某商場是增值稅一般納稅人企業(yè)，購貨時均按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票。為配合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，欲在下月內(nèi)搞一次促銷活動，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是凡一次購貨額超過130元的，一律七折銷售；二是凡一次購貨額超過100元的，一律贈送購貨額30%的小商品。假定所有商品的購銷價格比為6：10，不同商品的購銷費用與商品價值之比相同。問：哪種促銷方案對商場最有利？ 第一章第一章 稅收籌劃概述稅收籌劃概述一、稅收

2、籌劃定義及特點一、稅收籌劃定義及特點1、國外理論界對稅收籌劃概念的闡述。、國外理論界對稅收籌劃概念的闡述。 第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃的概念與意義稅收籌劃的概念與意義 123荷蘭國際財荷蘭國際財政文獻局（政文獻局（IBFD）：稅）：稅收籌劃是指收籌劃是指納稅人通過納稅人通過對經(jīng)營活動對經(jīng)營活動或個人事務或個人事務活動的安排活動的安排，以達到繳，以達到繳納最低稅收納最低稅收的目的。的目的。 1印度稅務專家印度稅務專家N.J雅薩斯威：雅薩斯威：稅收籌劃是納稅收籌劃是納稅人通過對財稅人通過對財務活動的安排務活動的安排，充分利用稅，充分利用稅務法規(guī)提供的務法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，的一

3、切優(yōu)惠，從而享得最大從而享得最大的稅收優(yōu)惠。的稅收優(yōu)惠。2美國著名法官美國著名法官G.漢德在一個判漢德在一個判例中對稅收籌劃有過精辟的定例中對稅收籌劃有過精辟的定性與論述：法庭一再重申，出性與論述：法庭一再重申，出于盡可能將稅負降到最低的目于盡可能將稅負降到最低的目的而安排活動并無不當。所以的而安排活動并無不當。所以納稅義務人都有權這樣做，無納稅義務人都有權這樣做，無論貧富，沒有人應當承擔多于論貧富，沒有人應當承擔多于法律要求的社會義務。稅收是法律要求的社會義務。稅收是強制的征收，而不是自愿的捐強制的征收，而不是自愿的捐獻。以道德的名義要求繳納更獻。以道德的名義要求繳納更多的稅收僅僅是形而上學

4、的說多的稅收僅僅是形而上學的說教之詞。教之詞。稅收委員會訴紐曼稅收委員會訴紐曼案，案，159 F2d 848(CA-2,1947)3 1荷蘭國際財政文獻局國際稅收詞匯英文版第46頁。2 印度稅務專家N.J.雅薩斯威，個人投資和稅收籌劃英文版第49頁3這一段引文是法庭訴訟的標準范本。關于法庭訴訟引用的證據(jù)格式的更詳細的資料，參見波普（Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特別是第1722頁4美國目前流行的美國目前流行的MBA教材教材稅收與企業(yè)戰(zhàn)略稅收與企業(yè)戰(zhàn)略是是這樣闡述有效稅收籌劃這樣闡述有效稅收籌劃的的： 要求籌劃者考慮擬進行的交易，對交易各方

5、的要求籌劃者考慮擬進行的交易，對交易各方的含義。即稅收籌劃要考慮所有的契約方；含義。即稅收籌劃要考慮所有的契約方； 要求籌劃者在進行投資和融資決籌時，不僅僅要求籌劃者在進行投資和融資決籌時，不僅僅考慮顯性稅收（直接支付給稅務當局的稅收），考慮顯性稅收（直接支付給稅務當局的稅收），還要考慮隱形稅收（較低稅前收益率）；還要考慮隱形稅收（較低稅前收益率）； 要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來

6、極大的商業(yè)重組成本。大的商業(yè)重組成本。4 第一節(jié) 稅收籌劃的概念與分類 4邁倫.斯科爾斯等編，中山大學 張雁翎主譯 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略，中國財政經(jīng)濟出版社，2004.01 第23頁。 2、國內(nèi)幾種不同定義：、國內(nèi)幾種不同定義： 稅收籌劃的概念表述為：稅收籌劃是指納稅人站稅收籌劃的概念表述為：稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟利益最大化的法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。一種企業(yè)涉稅管理活

7、動。 納稅行為發(fā)生之前，納稅人依據(jù)所涉及的稅境和納稅行為發(fā)生之前，納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，利于財務目標規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，利于財務目標實現(xiàn)的一系列謀劃活動。實現(xiàn)的一系列謀劃活動。 包括：節(jié)稅、避稅、稅負轉嫁和規(guī)避納稅風險。包括：節(jié)稅、避稅、稅負轉嫁和規(guī)避納稅風險。 3、稅收籌劃的特點、稅收籌劃的特點 合法性合法性 籌劃性籌劃性 風險性風險性 籌劃條件風險籌劃條件風險 籌劃時效風險籌劃時效風險 征納雙方認定差異的風險征納雙方認定差異的風險 方式多樣性方式多樣性 綜合性綜合性

8、 專業(yè)性專業(yè)性4、稅收籌劃與偷稅、避稅的關系、稅收籌劃與偷稅、避稅的關系 為了更好地理解、把握稅收籌劃，我們需要對偷稅、避稅為了更好地理解、把握稅收籌劃，我們需要對偷稅、避稅以及稅收籌劃的定義以及之間的關系進行分析。以及稅收籌劃的定義以及之間的關系進行分析。 我國刑法在我國刑法在“危害稅收征管罪危害稅收征管罪”一節(jié)中對偷稅罪的定義是：一節(jié)中對偷稅罪的定義是：“納稅人或扣繳義務人故意違反稅收法律、法規(guī)，采取偽納稅人或扣繳義務人故意違反稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不

9、申報或者列支出、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應納稅款的行進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。為。” 避稅，避稅，“指以合法手段減少應納稅額，通常含有貶義。例指以合法手段減少應納稅額，通常含有貶義。例如，此詞常用以描述個人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅如，此詞常用以描述個人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達到避稅目法漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱為許的避稅行為

10、者，可以稱為反避稅條款反避稅條款或或對付合法對付合法避稅的條款避稅的條款。”11 國際稅收詞匯，中國財政經(jīng)濟出版社，1992年版 站在法律的角度來看，盡管納稅人的避稅活動站在法律的角度來看，盡管納稅人的避稅活動事實上造成了國家的稅收損失事實上造成了國家的稅收損失,甚至是不道德甚至是不道德的，但只要不違背稅法，它就是合法的。避稅的，但只要不違背稅法，它就是合法的。避稅在某些情況下可能與政府的政策、社會道德規(guī)在某些情況下可能與政府的政策、社會道德規(guī)范發(fā)生一定程度的不一致，但對它的指責至少范發(fā)生一定程度的不一致，但對它的指責至少在法律上是不成立的。納稅人的避稅行為如果在法律上是不成立的。納稅人的避稅

11、行為如果是不違法的，那么就應承認它的合法性。是不違法的，那么就應承認它的合法性。 因此，從法律角度來審視避稅，合法性是甄別因此，從法律角度來審視避稅，合法性是甄別避稅與偷稅的唯一標準。避稅與偷稅的唯一標準。 但是，從稅務管理部門角度來審視避稅，避稅有合但是，從稅務管理部門角度來審視避稅，避稅有合法、實質違法但形式合法與脫法三個層面。由于避法、實質違法但形式合法與脫法三個層面。由于避稅會使國家稅收減少，違背稅收公平原則，因此，稅會使國家稅收減少，違背稅收公平原則，因此，在管理上需要對在管理上需要對“合法避稅合法避稅”、“脫法避稅脫法避稅”以以及及“實質違法但形式合法實質違法但形式合法”加以區(qū)分，

12、以便于實施加以區(qū)分，以便于實施管理。管理。 合法的避稅可以理解為稅收籌劃或者節(jié)稅，這種避合法的避稅可以理解為稅收籌劃或者節(jié)稅，這種避稅行為是納稅人應當享有的權利，即納稅人有權依稅行為是納稅人應當享有的權利，即納稅人有權依據(jù)法律上據(jù)法律上“非不允許非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進行選擇和及未規(guī)定的內(nèi)容進行選擇和采取行動，并且這種選擇和所采取的行動也應該受采取行動，并且這種選擇和所采取的行動也應該受到法律的保護，而不屬于反避稅的范圍。到法律的保護，而不屬于反避稅的范圍。 脫法避稅是指納稅人鉆稅法的漏洞，通過對企業(yè)生脫法避稅是指納稅人鉆稅法的漏洞，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、方式的巧妙安排，達到規(guī)制或減輕稅產(chǎn)

13、經(jīng)營活動、方式的巧妙安排，達到規(guī)制或減輕稅收負擔的目的。收負擔的目的。 1政府與稅務部門反避稅工作的對政府與稅務部門反避稅工作的對象只應該針對脫法避稅和實質違法但形式合法這兩象只應該針對脫法避稅和實質違法但形式合法這兩種形式進行。種形式進行。 第一節(jié) 稅收籌劃的概念與分類 1 賈紹華著，中國稅收流失問題研究，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年版第17頁 值得指出的是，實質違法但形式合法這種避稅，是值得指出的是，實質違法但形式合法這種避稅，是由于征收管理的漏洞和征收人員素質不高所致，這由于征收管理的漏洞和征收人員素質不高所致，這實質是一種偷稅行為，如果缺乏證據(jù)和舉證資料，實質是一種偷稅行為，如果缺乏

14、證據(jù)和舉證資料，稅務部門難以界定偷稅本質，所以這又是一種界于稅務部門難以界定偷稅本質，所以這又是一種界于偷稅與避稅之間的灰色地帶和稅務管理盲點。偷稅與避稅之間的灰色地帶和稅務管理盲點。-是未來反避稅工作和稅收征管工作需要重點解決的是未來反避稅工作和稅收征管工作需要重點解決的問題。問題。 綜上所述，關于避稅概念的界定，有以下三個層次：綜上所述，關于避稅概念的界定，有以下三個層次： 第一個層次：避稅是合法的，即等同于稅收籌劃。第一個層次：避稅是合法的，即等同于稅收籌劃。 第二個層次：避稅是違反稅法意圖的，即脫法。第二個層次：避稅是違反稅法意圖的，即脫法。 第三個層次：避稅包含實質違法但形式合法這個

15、灰色地帶第三個層次：避稅包含實質違法但形式合法這個灰色地帶和稅務管理盲點。和稅務管理盲點。 5、廣義稅務籌劃范圍：、廣義稅務籌劃范圍：節(jié)稅節(jié)稅 指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當存在著多種稅收政策、計稅當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的， 對企業(yè)對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。 節(jié)稅的特點：節(jié)稅的特點： 合法性、符合政府政策導向、普遍性、多樣性合法性、符合政府政策導向、普遍性、多樣性 節(jié)稅的形式節(jié)稅的形式 利用稅收照顧性、鼓勵性政策利用稅收照顧性、鼓

16、勵性政策 節(jié)稅與避稅的關系節(jié)稅與避稅的關系區(qū)別：區(qū)別： 在執(zhí)行稅收法規(guī)制度方面在執(zhí)行稅收法規(guī)制度方面 避稅是一種逆法意識，節(jié)稅是一種順法意識。避稅是一種逆法意識，節(jié)稅是一種順法意識。 在政府政策導向方面在政府政策導向方面 節(jié)稅是完全符合政府的政策導向的，節(jié)稅是完全符合政府的政策導向的， 避稅是遵循避稅是遵循 “法無明文不為罪法無明文不為罪”的原則。的原則。 稅負轉嫁：稅負轉嫁：是納稅人繳納稅款后，通過種是納稅人繳納稅款后，通過種種途徑將自己的稅收負擔轉移給他人的過種途徑將自己的稅收負擔轉移給他人的過程程。（稅負轉嫁可以作為避稅的一種形式）。（稅負轉嫁可以作為避稅的一種形式） 特點：特點： 在納

17、稅人之間進行，不會減少國家的稅收總收入。在納稅人之間進行，不會減少國家的稅收總收入。 僅適用于流轉稅。僅適用于流轉稅。 稅負轉嫁的方式：稅負轉嫁的方式： 1、前轉、前轉 后轉后轉 消轉消轉 稅收資本化稅收資本化 規(guī)避納稅風險：規(guī)避納稅風險： 在籌劃時不要觸犯法律而受到處罰而適得在籌劃時不要觸犯法律而受到處罰而適得其反。其反。 稅務籌劃小案例稅務籌劃小案例 某教授主編一本教材出版，參編人員某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配才能納稅最??？元，如何填寫稿酬分配才能納稅最小？ (1) (1)均分：每人應分均分：每人應分3000元，共應納稅：元，共應

18、納稅： （3000-800）20%(1-30%)6=1848（元）元）（2 2）其中）其中5 5人人800800元，第元，第6 6人人1400014000元，應納稅額為：元，應納稅額為： 5 5人免稅人免稅 第第6 6人應納稅人應納稅=14000=14000(1-20%) (1-20%) 20%20%(1-(1-30%)=1568(30%)=1568(元）元） 二、納稅及稅務籌劃的風險與成本二、納稅及稅務籌劃的風險與成本 1、納稅及稅務籌劃的風險、納稅及稅務籌劃的風險 投資扭曲風險投資扭曲風險 經(jīng)營損益風險經(jīng)營損益風險 稅款支付風險稅款支付風險 2、稅務籌劃的成本、稅務籌劃的成本企業(yè)因稅務籌劃

19、而產(chǎn)生的成本企業(yè)因稅務籌劃而產(chǎn)生的成本 顯性成本：稅務籌劃時發(fā)生的相應費用顯性成本：稅務籌劃時發(fā)生的相應費用 隱性成本：機會成本隱性成本：機會成本 3、稅務籌劃的收益、稅務籌劃的收益 稅負的減輕稅負的減輕籌劃條件風險籌劃條件風險籌劃時效風險籌劃時效風險征納雙方認定差異征納雙方認定差異的風險的風險 稅務籌劃需考慮的問題：稅務籌劃需考慮的問題： 企業(yè)采取怎樣的方式才能達到最佳稅務籌劃效企業(yè)采取怎樣的方式才能達到最佳稅務籌劃效果。果。 稅務籌劃的實施對企業(yè)當前和未來發(fā)展有何影稅務籌劃的實施對企業(yè)當前和未來發(fā)展有何影響。響。 是否有利于企業(yè)經(jīng)營機制的優(yōu)化和良性循環(huán)。是否有利于企業(yè)經(jīng)營機制的優(yōu)化和良性循

20、環(huán)。 企業(yè)稅務籌劃行為的總體實施是否順應市場的企業(yè)稅務籌劃行為的總體實施是否順應市場的動態(tài)發(fā)展。動態(tài)發(fā)展。 企業(yè)稅務籌劃受到法律懲處的可能性及后果。企業(yè)稅務籌劃受到法律懲處的可能性及后果。三、價格與稅收的相互關系：三、價格與稅收的相互關系：1、價格對稅收的影響。、價格對稅收的影響。 價格直接影響兩大主體稅種。價格直接影響兩大主體稅種。 流轉稅（價格與稅收呈同方向變化）流轉稅（價格與稅收呈同方向變化） 所得稅所得稅 當需求價格彈性等于當需求價格彈性等于1時，價格不會影響利潤時，價格不會影響利潤總額，也就不會影響所得稅?？傤~，也就不會影響所得稅。 當需求價格彈性大于當需求價格彈性大于1時，在所得稅

21、率不變時，時，在所得稅率不變時，如果價格上升，利潤減少，征稅減少。價格下降，如果價格上升，利潤減少，征稅減少。價格下降，利潤增加，征稅增加。利潤增加，征稅增加。 當需求價格彈性小于當需求價格彈性小于1時，所得稅率不變時，時，所得稅率不變時，如果價格上升，利潤總額增加，征稅增加，如果如果價格上升，利潤總額增加，征稅增加，如果價格下降，利潤總額減少，征稅減少。價格下降，利潤總額減少，征稅減少。 2、稅收對價格的影響。、稅收對價格的影響。 對流轉稅中價內(nèi)稅（消費稅、營業(yè)稅），對流轉稅中價內(nèi)稅（消費稅、營業(yè)稅），稅率高則價格高。反之，價格則低。稅率高則價格高。反之，價格則低。 對價外稅，購買者接受的是

22、總價稅款，增對價外稅，購買者接受的是總價稅款，增值稅與價格此消彼長，因此，稅收負擔水平值稅與價格此消彼長，因此，稅收負擔水平直接制約著商品價格水平。直接制約著商品價格水平。3、稅收負擔、稅收負擔稅負稅負 稅收負擔：是納稅人為履行納稅義務而承稅收負擔：是納稅人為履行納稅義務而承擔的一種經(jīng)濟責任。擔的一種經(jīng)濟責任。 稅收負擔有兩種表示方法：稅收負擔有兩種表示方法： 絕對數(shù)：繳給國家的稅款金額絕對數(shù)：繳給國家的稅款金額 相對數(shù)相對數(shù) ：應納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率：應納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率 (1)企業(yè)綜合稅負率企業(yè)綜合稅負率 企業(yè)應繳的各種稅款總額企業(yè)應繳的各種稅款總額100% 企業(yè)收入總額

23、企業(yè)收入總額 (2)企業(yè)直接稅負率企業(yè)直接稅負率企業(yè)應繳的企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅額企業(yè)應繳的企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅額100% 企業(yè)同期利潤總額企業(yè)同期利潤總額 (3)企業(yè)增值負擔率企業(yè)增值負擔率企業(yè)應繳的各項稅額企業(yè)應繳的各項稅額100% 企業(yè)實現(xiàn)的增值額企業(yè)實現(xiàn)的增值額第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的動因與目標稅收籌劃的動因與目標 一、稅務籌劃是納稅人應有的權益一、稅務籌劃是納稅人應有的權益（市場經(jīng)濟） 在經(jīng)濟發(fā)達國家流行著這樣一句名言：在經(jīng)濟發(fā)達國家流行著這樣一句名言：“世界上世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收。有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收?！比魏渭{稅人都有減輕稅負的愿望和沖動，他們要

24、任何納稅人都有減輕稅負的愿望和沖動，他們要求以最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，這是稅收籌求以最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，這是稅收籌劃的經(jīng)濟基礎或者客觀條件。劃的經(jīng)濟基礎或者客觀條件。 百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案二是，購物滿品八折銷售；方案二是，購物滿l 000元者贈送價元者贈送價值值200元的商品元的商品(購進價為購進價為l50元元)；方案三是，購；方案三是，購物滿物滿1 000元者返還現(xiàn)金元者返還現(xiàn)金200元。元。(以上銷售價格及以上銷售價

25、格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為數(shù)。假定商品銷售利潤率為25，即銷售，即銷售1 000元的商品，其購進價為元的商品，其購進價為750元。元。) 假如消費者同樣是購買一件價值假如消費者同樣是購買一件價值1 000元的商品，元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。 二、稅務籌劃的主觀動因二、稅務籌劃的

26、主觀動因（市場競爭） 稅收籌劃動因之一：降低納稅風險稅收籌劃動因之一：降低納稅風險 首先，政府一般是根據(jù)首先，政府一般是根據(jù) “負擔能力原則負擔能力原則”來來征稅，而企業(yè)站在自身利益的角度，總是以征稅，而企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則受益原則”來衡量它是否應該繳稅。無論來衡量它是否應該繳稅。無論稅制本身制定得如何公平與合理，對個別企稅制本身制定得如何公平與合理，對個別企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當期既得經(jīng)濟利益的損失。這種客觀味著其當期既得經(jīng)濟利益的損失。這種客觀存在的經(jīng)濟利益刺激必然促使企業(yè)去想方設存在的經(jīng)濟利益刺激必然促使企

27、業(yè)去想方設法地減輕稅負。法地減輕稅負。 其次，納稅會給企業(yè)帶來五個方面的風險其次，納稅會給企業(yè)帶來五個方面的風險 1、稅款負擔風險。現(xiàn)金是企業(yè)財務管理中、稅款負擔風險。現(xiàn)金是企業(yè)財務管理中最稀缺的資源，如果企業(yè)缺乏現(xiàn)金而又不能最稀缺的資源，如果企業(yè)缺乏現(xiàn)金而又不能獲得延期納稅，企業(yè)就會帶來當期稅款支付獲得延期納稅，企業(yè)就會帶來當期稅款支付風險。風險。 2、稅收違法風險。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有、稅收違法風險。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有一部分納稅人以化解和減除稅款負擔風險為一部分納稅人以化解和減除稅款負擔風險為目的，違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行偷稅、目的，違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行偷稅、逃稅。這種違法手段不

28、僅不能化解稅款負擔逃稅。這種違法手段不僅不能化解稅款負擔風險，反而會產(chǎn)生新的違法風險。風險，反而會產(chǎn)生新的違法風險。 3、信譽與政策損失風險。、信譽與政策損失風險。從嚴格意義上來從嚴格意義上來講，這種風險是由納稅人違法引發(fā)的風險，也應當講，這種風險是由納稅人違法引發(fā)的風險，也應當歸入稅收違法風險。但考慮到這種風險是無形的，歸入稅收違法風險。但考慮到這種風險是無形的，對納稅人影響不是直接的，我們將其獨立為一種風對納稅人影響不是直接的，我們將其獨立為一種風險。納稅人違法并被有關機關處罰，在經(jīng)濟上必然險。納稅人違法并被有關機關處罰，在經(jīng)濟上必然產(chǎn)生直接損失。同時納稅人還會有名譽、聲譽或者產(chǎn)生直接損失

29、。同時納稅人還會有名譽、聲譽或者商譽的損失。商譽的損失。 4、投資扭曲風險。、投資扭曲風險?，F(xiàn)代稅制優(yōu)化理論之一是現(xiàn)代稅制優(yōu)化理論之一是稅收應保持稅收應保持“中性中性”(tax neutrality)。然而，一旦。然而，一旦政府對企業(yè)的某種投資行為課稅，就有可能使該企政府對企業(yè)的某種投資行為課稅，就有可能使該企業(yè)放棄先前不存在稅收時他認為業(yè)放棄先前不存在稅收時他認為“最佳最佳”的項目，的項目，而改投向其他的而改投向其他的“次優(yōu)次優(yōu)”項目，承受一定的利益損項目，承受一定的利益損失，西方經(jīng)濟學家將這種狀況稱為稅收的失，西方經(jīng)濟學家將這種狀況稱為稅收的“超額負超額負擔擔”。 5、經(jīng)營損益風險。政府的

30、課稅（特別是企、經(jīng)營損益風險。政府的課稅（特別是企業(yè)所得稅）通常體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分業(yè)所得稅）通常體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而不同時承擔相應的經(jīng)營損失風險。例享，而不同時承擔相應的經(jīng)營損失風險。例如如5年的稅前補虧使得政府在一定意義上成年的稅前補虧使得政府在一定意義上成為企業(yè)的合伙人：企業(yè)贏利，政府通過征稅為企業(yè)的合伙人：企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分利潤；企業(yè)虧損，政府也允許其獲取一部分利潤；企業(yè)虧損，政府也允許其延期補虧而損失一部分稅款。然而當企業(yè)在延期補虧而損失一部分稅款。然而當企業(yè)在5年后不能扭虧為盈時，一切風險損失就完年后不能扭虧為盈時，一切風險損失就完全歸企業(yè)自己承擔。全歸

31、企業(yè)自己承擔。 稅收籌劃動因之二：降低納稅成本稅收籌劃動因之二：降低納稅成本 納稅即意味著企業(yè)可支配收入的減少。納稅成本是指企業(yè)在納稅即意味著企業(yè)可支配收入的減少。納稅成本是指企業(yè)在履行其納稅義務時所支付的和潛在支付的各種資源的價值。履行其納稅義務時所支付的和潛在支付的各種資源的價值。它一般包括三個部分：所納稅款、納稅費用和機會成本。它一般包括三個部分：所納稅款、納稅費用和機會成本。 （1）所納稅款是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書上所列的）所納稅款是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書上所列的金額，又叫金額，又叫“外顯成本外顯成本”(explicit cost)，是納稅成本中最，是納稅成本中最主要的部分

32、。主要的部分。 （2）納稅費用又叫納稅的奉行費用，是企業(yè)履行納稅義務）納稅費用又叫納稅的奉行費用，是企業(yè)履行納稅義務時所支付的除稅款之外的其它費用，是間接支出，又叫時所支付的除稅款之外的其它費用，是間接支出，又叫“內(nèi)內(nèi)涵成本涵成本”（implicit cost）。在不存在稅務代理的情況下，）。在不存在稅務代理的情況下，納稅費用一般包括企業(yè)辦理稅務登記的費用和時間耗費、填納稅費用一般包括企業(yè)辦理稅務登記的費用和時間耗費、填寫申報表的勞動耗費以及稅務人員稽查帶給企業(yè)的心理負擔寫申報表的勞動耗費以及稅務人員稽查帶給企業(yè)的心理負擔等；在有稅務代理的情況下，上述納稅費用則全部表現(xiàn)為企等；在有稅務代理的情

33、況下，上述納稅費用則全部表現(xiàn)為企業(yè)支付給稅務代理機構的咨詢服務費（其中包括納稅籌劃成業(yè)支付給稅務代理機構的咨詢服務費（其中包括納稅籌劃成本和稅務代理機構所花費的相應費用）。本和稅務代理機構所花費的相應費用）。 （3）風險成本一般指因納稅給企業(yè)帶來或加重的風險程度，）風險成本一般指因納稅給企業(yè)帶來或加重的風險程度，如前面所述的投資扭曲風險、經(jīng)營損失風險和納稅支付有效如前面所述的投資扭曲風險、經(jīng)營損失風險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風險等潛在的損失。現(xiàn)金不足風險等潛在的損失。 1、納稅成本最低是一種、納稅成本最低是一種“最優(yōu)最優(yōu)”選擇選擇 然而，站在企業(yè)財務決策總體的高度，納稅決策只然而，站在企業(yè)財務決

34、策總體的高度，納稅決策只是財務決籌的一個部分，因而不能只考慮納稅成本的極大是財務決籌的一個部分，因而不能只考慮納稅成本的極大降低，而忽略因該決籌的實施所引發(fā)的其它非稅因素的變降低，而忽略因該決籌的實施所引發(fā)的其它非稅因素的變化，進而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生的影響。我們通常希望納稅化，進而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生的影響。我們通常希望納稅成本最低的方案就是企業(yè)整體利益最大的方案，即成本最低的方案就是企業(yè)整體利益最大的方案，即“節(jié)稅節(jié)稅增收增收”，然而這種，然而這種“理想境界理想境界”在現(xiàn)實中不一定總是存在。在現(xiàn)實中不一定總是存在。有時納稅成本的降低并不一定等于企業(yè)總體收益的增加。有時納稅成本的降低并不一定等于

35、企業(yè)總體收益的增加。若一味追求納稅成本的降低若一味追求納稅成本的降低，反過來可能導致企業(yè)總體利反過來可能導致企業(yè)總體利益的下降。這時，就只能選擇總體收益最多但納稅成本并益的下降。這時，就只能選擇總體收益最多但納稅成本并不一定最低的方案。如果把通常采納的納稅成本最低的決不一定最低的方案。如果把通常采納的納稅成本最低的決策稱為策稱為“最優(yōu)選擇最優(yōu)選擇”（first-best choose)，那么這種決，那么這種決策就是策就是“次優(yōu)選擇次優(yōu)選擇”(second-best choose)，又叫，又叫“逆逆向納稅籌劃向納稅籌劃”。 2、合法降低納稅成本是納稅人的一項基本、合法降低納稅成本是納稅人的一項基

36、本權利權利 “稅收法定主義稅收法定主義”作為現(xiàn)代法治的基本要作為現(xiàn)代法治的基本要義和稅收制度的普遍原則，要求征、納稅義和稅收制度的普遍原則，要求征、納稅必須也只能基于法律的規(guī)定。必須也只能基于法律的規(guī)定。三、稅務籌劃的客觀條件三、稅務籌劃的客觀條件 因國家利用稅收調(diào)節(jié)作用，使得同一稅種在稅因國家利用稅收調(diào)節(jié)作用，使得同一稅種在稅法規(guī)定中有許多不同之處，優(yōu)惠政策較多；稅法規(guī)定中有許多不同之處，優(yōu)惠政策較多；稅制的制的“缺陷缺陷”）四、稅務籌劃的目標四、稅務籌劃的目標 減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化，減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化，外在表現(xiàn)為納稅最少、納稅最晚。外在表現(xiàn)為納稅最少、納稅最晚。從

37、兩個層面上進行：從兩個層面上進行： 一是一是 通過方法的選擇實現(xiàn)減輕稅負、提高通過方法的選擇實現(xiàn)減輕稅負、提高盈利水平的目標。盈利水平的目標。 二是二是 利用稅收優(yōu)惠政策，達到減輕稅負、利用稅收優(yōu)惠政策，達到減輕稅負、增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴張的目的增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴張的目的。具體可分為：具體可分為： 1、恰當履行納稅義務、恰當履行納稅義務（依法納稅，實現(xiàn)涉稅零風險）（依法納稅，實現(xiàn)涉稅零風險） 2、納稅成本最低化、納稅成本最低化(直接成本如：人力物力財力直接成本如：人力物力財力 間接成本如：精神承受能力間接成本如：精神承受能力) 3、控制企業(yè)稅務風險、控制企業(yè)稅務風險（涉稅行為

38、合規(guī)）（涉稅行為合規(guī)） 4、獲取資金時間價值、獲取資金時間價值 盡量推遲（延緩）納稅。盡量推遲（延緩）納稅。 5、減輕稅收負擔、增加稅后利潤、減輕稅收負擔、增加稅后利潤 （不能只考慮個（不能只考慮個別稅種繳納的多與少，不能單純以眼前稅負的高低為判斷別稅種繳納的多與少，不能單純以眼前稅負的高低為判斷目標，應從整體和長遠利益考慮）目標，應從整體和長遠利益考慮） (生產(chǎn)白酒的小型微利企業(yè)，因消費稅的籌劃，稅額減少生產(chǎn)白酒的小型微利企業(yè)，因消費稅的籌劃，稅額減少1000元，利潤增加元，利潤增加1000元，使得應納稅所得額增加，年應納稅所元，使得應納稅所得額增加，年應納稅所得額得額300500元，導致所

39、得稅率需按元，導致所得稅率需按25%，而不是，而不是20%，這導，這導致應納所得稅額增加了致應納所得稅額增加了15225元。）元。）三、納稅籌劃的原則三、納稅籌劃的原則1、守法原則、守法原則（合法性、不違法）（合法性、不違法）2、自我保護原則、自我保護原則（熟知稅法等相關法規(guī)、熟知會計準則、（熟知稅法等相關法規(guī)、熟知會計準則、會計制度、熟悉稅務籌劃技術與方法）會計制度、熟悉稅務籌劃技術與方法） 3、時效性原則（充分利用資金時間價值）、時效性原則（充分利用資金時間價值）4、成本效益性原則（籌劃成本與收益比較）、成本效益性原則（籌劃成本與收益比較）5、整體性、綜合性原則（考慮一種稅籌劃的其他稅、整

40、體性、綜合性原則（考慮一種稅籌劃的其他稅種的稅負影響）種的稅負影響）6、風險收益均衡原則（充分考慮籌劃風險）、風險收益均衡原則（充分考慮籌劃風險）四、稅務籌劃的特點四、稅務籌劃的特點（一）事前性（一）事前性（二）目的性：降低稅負，延遲納稅時間（二）目的性：降低稅負，延遲納稅時間（三）普遍性：各個稅種稅制要素存在差別（三）普遍性：各個稅種稅制要素存在差別（四）多變性：稅法變化（四）多變性：稅法變化（五）專業(yè)性（五）專業(yè)性 節(jié)稅節(jié)稅 稅收照顧性政策、鼓勵性政策稅收照顧性政策、鼓勵性政策 組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中節(jié)稅的選擇組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中節(jié)稅的選擇 選擇會計政策、會計方法的節(jié)稅選擇會

41、計政策、會計方法的節(jié)稅 避稅避稅 國內(nèi)避稅和國際避稅國內(nèi)避稅和國際避稅 選擇性條款避稅、伸縮性條款避稅、不明確條款選擇性條款避稅、伸縮性條款避稅、不明確條款避稅和矛盾性條款避稅避稅和矛盾性條款避稅 避稅的基本方法：避稅的基本方法： 稅境移動法、價格轉讓法、利用國際稅收協(xié)定、成本稅境移動法、價格轉讓法、利用國際稅收協(xié)定、成本費用調(diào)整法、籌資法、租賃法、低稅區(qū)避稅法費用調(diào)整法、籌資法、租賃法、低稅區(qū)避稅法 稅負轉嫁稅負轉嫁第五節(jié)第五節(jié) 稅收籌劃的空間與范圍稅收籌劃的空間與范圍第三節(jié)第三節(jié) 稅收籌劃的手段與方法稅收籌劃的手段與方法 從穩(wěn)定性來說，相對穩(wěn)定的稅法和瞬息萬從穩(wěn)定性來說，相對穩(wěn)定的稅法和瞬

42、息萬變的社會實際情況也會出現(xiàn)不一致，即使變的社會實際情況也會出現(xiàn)不一致，即使對法律進行完善修改，在時間上也有滯后對法律進行完善修改，在時間上也有滯后效應；另外，稅法中的具體規(guī)定雖然一般效應；另外，稅法中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性，但要使針對性達到全部對號都有針對性，但要使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的。入座的程度是辦不到的。 因此，這種有彈性的稅收制度就為納稅人因此，這種有彈性的稅收制度就為納稅人在經(jīng)營管理中的稅收籌劃提供了可能性。在經(jīng)營管理中的稅收籌劃提供了可能性。 一、稅種的稅負彈性一、稅種的稅負彈性 所謂稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮所謂稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮性

43、大小。性大小。 一般而言，某一種稅稅負彈性的大小一方面一般而言，某一種稅稅負彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負彈性也大；另一方面還取決于該稅種的要負彈性也大；另一方面還取決于該稅種的要素構成，這主要包括計稅基數(shù)、扣除、稅率，素構成，這主要包括計稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負就越重，或者即稅基越寬，稅率越高，稅負就越重，或者說稅收扣除越大則稅負就越輕。說稅收扣除越大則稅負就越輕。 各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是的稅負彈性，或者說某一稅種的

44、稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。構成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。 公司所得稅和個人所得稅的稅負彈性較大，因為公司所得稅和個人所得稅的稅負彈性較大，因為不論稅基寬窄、稅率高低和扣除項目多少或數(shù)額不論稅基寬窄、稅率高低和扣除項目多少或數(shù)額多少，總有一定的彈性幅度。多少，總有一定的彈性幅度。 二、納稅人定義上的可變通性。二、納稅人定義上的可變通性。 這里一般有三種情況，一是該納稅人確實轉變這里一般有三種情況，一是該納稅人確實轉變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是某稅種的納稅人，現(xiàn)在成為了了經(jīng)營內(nèi)容，過去是某稅種的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是形式的轉換，納稅人通過另一種稅的納稅人；二是形式的

45、轉換，納稅人通過某種合法手段使其在形式上不屬于某稅種的納稅義某種合法手段使其在形式上不屬于某稅種的納稅義務人；三是該納稅人通過合法手段轉變了內(nèi)容和形務人；三是該納稅人通過合法手段轉變了內(nèi)容和形式，使納稅人無須繳納該種稅。式，使納稅人無須繳納該種稅。 在納稅人方面，還有一個稅種的選擇問題。一在納稅人方面，還有一個稅種的選擇問題。一般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營什么項目和產(chǎn)品，就應該般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營什么項目和產(chǎn)品，就應該繳納什么樣的稅收，這是沒有什么選擇余地的，但繳納什么樣的稅收，這是沒有什么選擇余地的，但是有的情況可以例外。像建筑安裝公司、交通運輸是有的情況可以例外。像建筑安裝公司、交通運輸公司以

46、及涉及混合銷售業(yè)務與兼營業(yè)務的行業(yè)，都公司以及涉及混合銷售業(yè)務與兼營業(yè)務的行業(yè)，都有可能在繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅上做出選擇。有可能在繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅上做出選擇。 【案例案例1-1】： 某石料銷售公司，擁有若干條船只，其經(jīng)營業(yè)務主某石料銷售公司，擁有若干條船只，其經(jīng)營業(yè)務主要是從采石廠購進石料，然后銷售給施工企業(yè)或基要是從采石廠購進石料，然后銷售給施工企業(yè)或基本建設單位。本建設單位。2011年取得含稅銷售收入年取得含稅銷售收入1755萬元，萬元，其中運費約占其中運費約占30。采石廠依據(jù)稅法規(guī)定，按。采石廠依據(jù)稅法規(guī)定，按6開具增值稅專用發(fā)票，運銷公司以此作為進項稅額。開具增值稅專用發(fā)票

47、，運銷公司以此作為進項稅額。本年度購進石料支付價款合計金額為本年度購進石料支付價款合計金額為1378萬元，均萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。取得增值稅專用發(fā)票。 按照稅法的規(guī)定，本年應納增值稅額按照稅法的規(guī)定，本年應納增值稅額1755（1+17）17-1378（1+6）6255-78177萬元。每年所納的增值稅對企業(yè)來說是相萬元。每年所納的增值稅對企業(yè)來說是相對比較重的。因此我們可以對此進行稅收籌劃。對比較重的。因此我們可以對此進行稅收籌劃。 稅法規(guī)定：從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷稅法規(guī)定：從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收售貨物并負責運輸所銷售貨物

48、的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。因此企業(yè)如果想減輕稅負，可以考慮在納稅營業(yè)稅。因此企業(yè)如果想減輕稅負，可以考慮在納稅人定義上做改變。將某些業(yè)務由繳納增值稅轉變?yōu)槔U人定義上做改變。將某些業(yè)務由繳納增值稅轉變?yōu)槔U納營業(yè)稅，因為納營業(yè)稅，因為“運輸業(yè)運輸業(yè)”營業(yè)稅稅率只有營業(yè)稅稅率只有3，稅負，稅負相對較低。相對較低。 另外，企業(yè)可以設立獨立核算的運輸公司。通過另外，企業(yè)可以設立獨立核算的運輸公司。通過設立獨立核算的運輸公司，企業(yè)應納增值稅設立獨立核算的運輸公司，企業(yè)應納增值稅1755（1-30）（1+17）171378（1+6）6178.5-78100.5；應納營業(yè)稅；應納營業(yè)稅175530315.8

49、萬元。方案實施后可以降低稅負萬元。方案實施后可以降低稅負60.7萬元萬元（177-100.5-15.8），除此之外，還降低了城市建設），除此之外，還降低了城市建設維護稅和教育費附加的稅費負擔。維護稅和教育費附加的稅費負擔。三、課稅對象金額上的可調(diào)整性三、課稅對象金額上的可調(diào)整性 稅額的計算關鍵取決于兩個因素：一是課稅稅額的計算關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的對象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)愈小，前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小。為此納稅人想方設法盡量調(diào)整課稅額也就愈小。為此納稅人想方設法盡

50、量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小。稅對象金額使稅基變小?！景咐咐?-2】： 甲、乙是經(jīng)營范圍相同的兩家公司，甲公司因經(jīng)營不善，甲、乙是經(jīng)營范圍相同的兩家公司，甲公司因經(jīng)營不善，連年虧損，甲公司有允許在以后年度彌補的虧損連年虧損，甲公司有允許在以后年度彌補的虧損2000萬元，而萬元，而乙公司沒有可以彌補的虧損，年應納稅所得額為乙公司沒有可以彌補的虧損，年應納稅所得額為5000萬元。假萬元。假設所得稅稅率為設所得稅稅率為25。從稅收的角度講虧損的企業(yè)將成為并購。從稅收的角度講虧損的企業(yè)將成為并購的首選目標公司，因為并購虧損企業(yè)的的首選目標公司，因為并購虧損企業(yè)的2000萬元虧損可以抵減萬元虧損可以抵

51、減并購企業(yè)以后年度的應納稅所得額，并購企業(yè)以后年度的應納稅所得額， 合并前：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：合并前：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：500025125萬萬元元 甲公司交納企業(yè)所得稅為甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬元。萬元。 合并后：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：（合并后：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：（5000-2000）25 75萬元萬元 甲公司交納企業(yè)所得稅為甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬元。萬元。 從而合并后可以節(jié)約企業(yè)所得稅從而合并后可以節(jié)約企業(yè)所得稅50萬萬元。但是應特別注意，在并購虧損企業(yè)時，元。但是應特別注意，在并購虧損企業(yè)時，還要考慮并購后可能帶來業(yè)績下降的消極影還要考慮并購后可能帶來業(yè)績

52、下降的消極影響以及資金流不暢造成的響以及資金流不暢造成的“整體貧血整體貧血”，防，防止并購企業(yè)被拖入經(jīng)營困境。止并購企業(yè)被拖入經(jīng)營困境。 另外，不同的課稅對象負擔著不同的另外，不同的課稅對象負擔著不同的納稅義務。對多數(shù)公司和個體納稅人而言，納稅義務。對多數(shù)公司和個體納稅人而言，財產(chǎn)收益與經(jīng)營利潤是可以互相轉換的，對財產(chǎn)收益與經(jīng)營利潤是可以互相轉換的，對個體納稅人來說更是如此。因而納稅人就可個體納稅人來說更是如此。因而納稅人就可以把屬于自己的全部所得在稅法允許范圍內(nèi)以把屬于自己的全部所得在稅法允許范圍內(nèi)進行最佳分割，使自身承擔的公司所得稅與進行最佳分割，使自身承擔的公司所得稅與個人所得稅之和最小

53、。個人所得稅之和最小。 四、稅率上的差異性。四、稅率上的差異性。 納稅的多少和計稅依據(jù)有關，也與稅納稅的多少和計稅依據(jù)有關，也與稅率有關。當課稅對象金額一定時，稅率越高率有關。當課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅的這種密切關系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，“一稅一率一稅一率”和和“一目一率一目一率”上的差異性，上的差異性，使納稅人減輕稅負成為可能。

54、使納稅人減輕稅負成為可能。 【案例案例1-3】： 某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅140萬元，會萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)準予從銷項稅額中的增值稅稅率。該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為種情況下，企業(yè)應納增值稅額為45.9萬元，萬元，140萬萬元元17%（300萬元萬元17%）10%。如果將該。如果將該企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，企業(yè)分設為兩個批發(fā)企

55、業(yè)，各自作為獨立核算單位，分開后兩個企業(yè)年應稅銷售額分別為分開后兩個企業(yè)年應稅銷售額分別為70萬元和萬元和70萬萬元元 ，兩個企業(yè)都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用，兩個企業(yè)都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的征收率，在這種情況下，只要分別繳納增值的征收率，在這種情況下，只要分別繳納增值稅稅2.04萬元和萬元和 2.04萬元萬元 。顯然，劃小核算單位后，。顯然，劃小核算單位后，小規(guī)模納稅人比一般納稅人減輕稅負小規(guī)模納稅人比一般納稅人減輕稅負41.82萬元萬元 。 五、稅收優(yōu)惠的有效利用。五、稅收優(yōu)惠的有效利用。 稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，是政稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，是政府為達

56、到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的人實行的稅收鼓勵稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了政府行為，它。稅收鼓勵反映了政府行為，它是通過政策導向影響人們的生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)是通過政策導向影響人們的生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。稅收優(yōu)惠的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。稅收優(yōu)惠對節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、對節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。因籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也

57、就越大。因此，納稅人進行稅收籌劃時必須考慮：此，納稅人進行稅收籌劃時必須考慮： （一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠 世界各國的發(fā)展不是同步的，每個國家內(nèi)部的發(fā)展不可世界各國的發(fā)展不是同步的，每個國家內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法必然會體現(xiàn)能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法必然會體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是由于出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是由于稅收待遇的地域性差異稅收待遇的地域性差異，使公司設立時注冊地點的籌劃成為可能。使公司設立時注冊地點的籌劃成為可能。 從全球范圍來講，跨國納稅公司可以選擇低稅率國家進從全球范圍來講，跨國納稅公司可以選擇低稅率

58、國家進行公司注冊；從一國范圍來講，公司可以選擇到相對低稅率行公司注冊；從一國范圍來講，公司可以選擇到相對低稅率的地區(qū)進行注冊。的地區(qū)進行注冊。 （1）國際注冊地點的籌劃。目前，世界各國稅率存在較大差異，）國際注冊地點的籌劃。目前，世界各國稅率存在較大差異，特別是所得稅稅率高低相差較大，這就為公司注冊提供了選特別是所得稅稅率高低相差較大，這就為公司注冊提供了選擇的范圍。擇的范圍。 （2）國內(nèi)注冊地點的籌劃。為了實現(xiàn)我國的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，國）國內(nèi)注冊地點的籌劃。為了實現(xiàn)我國的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，國家制定了一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅家制定了一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進行

59、納稅籌劃提供了良好的契機。如設立在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)人進行納稅籌劃提供了良好的契機。如設立在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及濟技術開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮老、少、邊、窮”地區(qū)地區(qū)的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。 【案例案例1-4】： 甲國甲國A投資公司，向乙國出售一批貨物，共投資公司，向乙國出售一批貨物，共取得取得1000萬美元銷售收入，銷售成本為萬美元銷售收入，銷售成本為400萬美元。萬美元。甲國所得稅稅率為甲國所得稅稅率為30。在正常交易情況下，假。在正常交易情況下，假設乙國行使地域管轄權，而甲國行使居民管轄權，設乙國行使地域管轄權，而甲國行

60、使居民管轄權，則甲公司向乙國銷售貨物獲得的銷售所得應繳納甲則甲公司向乙國銷售貨物獲得的銷售所得應繳納甲國公司所得稅，計算如下：（國公司所得稅，計算如下：（1000400）萬美元）萬美元30180萬美元。如果萬美元。如果A公司在開曼群島設公司在開曼群島設立立子公司，則可以獲得節(jié)稅的好處。開曼群島子公司，則可以獲得節(jié)稅的好處。開曼群島沒有所得稅、財富稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈與沒有所得稅、財富稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。稅等。A公司這筆交易可以通過開曼群島子公司發(fā)公司這筆交易可以通過開曼群島子公司發(fā)生。這樣一來，由于交易由子公司發(fā)生而非生。這樣一來，由于交易由子公司發(fā)生而非A公司，公司，可不