7銀行會計學外匯業(yè)務

1、1銀行會計學普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材2第第 7 7 章章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材3本章提要本章提要 外匯業(yè)務是銀行會計核算的重要內(nèi)容之一。本章主要介紹了外匯業(yè)務的核算原理和主要外匯業(yè)務會計核算方法。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務4主要內(nèi)容主要內(nèi)容7.1 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述7.2 外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務7.3 外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務7.4 外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務7.5 外匯結算業(yè)務外匯結算業(yè)務第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務57 7.1 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述7.1.1 外匯和匯率外匯和匯率 1 外匯業(yè)務及特點外匯業(yè)務及特點 外匯簡單地講是

2、以外幣標示的債權債務證明。按照外匯簡單地講是以外幣標示的債權債務證明。按照中華人民共和國外匯管理條例中華人民共和國外匯管理條例的規(guī)定，外匯是指的規(guī)定，外匯是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：產(chǎn)：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特特別提款權、歐洲貨幣單位；別提款權、歐洲貨幣單位；其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。第七章第七

3、章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述6第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述表表7-1 常見外幣符號和輔幣進位常見外幣符號和輔幣進位外幣名稱貨幣符號（ISO簡寫）貨幣單位和輔幣進位美元US$（USD）1元100分英鎊（GBP）1鎊100便士歐元（EUR）1歐元100分港元HK$（HKD）1元100分日元J（JPY）1元100錢新加坡元S$（SGD）1元100分加拿大元CAN$（CAD）1元100分澳大利亞元A$（AUD）1元100分俄羅斯盧布RUB（SUR）1盧布 100戈比澳門元PAT（MOP）1元100分7第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述 2 匯率匯率 匯率又稱匯價，是指一個國家的貨幣折算成

4、另一個國家貨幣的比率。折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一國貨幣作為標準，這稱為匯率的標價方法。通常，外匯匯率有兩種標價方法：直接標價法和間接標價法。按照期限劃分，匯率還可以分為即期匯率、遠期匯率；按照匯率的載體分為現(xiàn)鈔價和現(xiàn)匯價；按照交易方向分為買入價、賣出價、中間價等。8第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述7.1.2 外匯業(yè)務核算原理外匯業(yè)務核算原理 1記賬本位幣記賬本位幣 記賬本位幣是指銀行經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣，但也允許業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 記賬本位幣以

5、外的貨幣稱為外幣。9第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述 2外匯交易外匯交易 外匯交易是以外幣計價或者結算的交易，包括： （1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務。 （2）借入或者借出外幣資金。 （3）其他以外幣計價或者結算的交易，例如接受外幣現(xiàn)金捐贈等。 外匯交易可分為貨幣性項目和非貨幣性項目。10第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述 3 外幣折算外幣折算 外幣折算是指將外匯交易或外幣財務報表折算為記賬本位幣反映的過程。外匯交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)：一是在交易日對外匯交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額應

6、記入當期損益。 11第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述7.1.3 外匯業(yè)務核算方法外匯業(yè)務核算方法 1 外匯分賬制外匯分賬制 外匯分賬制，也叫原幣記賬法，是經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行，對外匯與本幣實行分賬核算的一種記賬方法，也就是直接以各種原幣為記賬單位，而不折成本幣進行記賬的方法。 目前我國經(jīng)辦外匯業(yè)務的銀行，都采用外匯分賬制方法。12第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述 2外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制 外匯統(tǒng)賬制，也叫本位幣記賬法或本幣統(tǒng)賬制，是經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行，對外匯的買賣、收付等都折合成本幣，統(tǒng)一用本幣進行核算的一種方法。 外幣金額折合人民幣記賬時，可采用變動匯率，即業(yè)務發(fā)生時外匯牌價（通常采

7、用中間價）作為折算率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務發(fā)生當期期初的牌價作為折算率。 13第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述7.1.4 外匯分賬制的處理方法外匯分賬制的處理方法 外匯分賬制和外匯統(tǒng)賬制只是核算的流程和方法不一樣，二者核算的內(nèi)容和結果是無差異的。無論采用那種方法，匯率變動對損益的影響是一致的。由于國內(nèi)銀行都采用了外匯分賬制，所以，本節(jié)重點介紹分賬制的做法。14第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務概述概述 在分賬制記賬方法下，為了核算銀行辦理的各種外匯之間的買賣業(yè)務，保持不同幣種借貸方金額合計相等，按照外幣折算準則應用指南的要求設置“貨幣兌換”科目。實務中又可以采取兩種方法核算。 1 所有

8、外匯交易均通過所有外匯交易均通過“貨幣兌換貨幣兌換”科科目處理目處理 2外匯交易的日常核算不通過外匯交易的日常核算不通過“貨幣兌換貨幣兌換”科目科目157.2.1 外匯買賣的類型外匯買賣的類型 1按外匯買賣的目的劃分按外匯買賣的目的劃分 按照外匯買賣的目的，將外匯買賣劃分為結按照外匯買賣的目的，將外匯買賣劃分為結匯、售匯和套匯。匯、售匯和套匯。 2按外匯買賣的主體劃分按外匯買賣的主體劃分 按照參與主體不同，可分為自營外匯買賣和按照參與主體不同，可分為自營外匯買賣和代客外匯買賣。代客外匯買賣。 3按外匯買賣的交割時期劃分按外匯買賣的交割時期劃分 按交割時間不同分為即期、遠期和掉期外匯按交割時間不

9、同分為即期、遠期和掉期外匯買賣。買賣。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務167.2.2 會計科目及賬簿會計科目及賬簿 1 “貨幣兌換貨幣兌換”科目科目 2 “匯兌損益匯兌損益”科目科目 3 會計賬簿會計賬簿第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務177.2.3 外匯買賣業(yè)務的賬務核算外匯買賣業(yè)務的賬務核算 1結售匯業(yè)務結售匯業(yè)務 我國外匯管理實行結售匯制。結匯、售匯業(yè)我國外匯管理實行結售匯制。結匯、售匯業(yè)務是指外匯指定銀行為客戶辦理人民幣與可自務是指外匯指定銀行為客戶辦理人民幣與可自由兌換貨幣之間兌換的業(yè)務。由兌換貨幣之間兌換的業(yè)務。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯

10、業(yè)務外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務18（1）結匯業(yè)務的核算。其會計分錄為：）結匯業(yè)務的核算。其會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金）借：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金） （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換外匯結售外匯結售 （外幣）（外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換外匯結售外匯結售 （人民幣）（人民幣） 貸：單位活期存款（或現(xiàn)金）貸：單位活期存款（或現(xiàn)金） （人民幣）（人民幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務19（2）售匯業(yè)務的核算。其會計分錄為：）售匯業(yè)務的核算。其會計分錄為： 借：單位活期存款（或現(xiàn)金）借：單位活期存款（或現(xiàn)金） （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換

11、外匯結售外匯結售 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換外匯結售外匯結售 （外幣）（外幣） 貸：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金）貸：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金） （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務20 2 套匯業(yè)務套匯業(yè)務 套匯分三種情況：不同幣種的貨幣通過人套匯分三種情況：不同幣種的貨幣通過人民幣折算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價和現(xiàn)匯價核民幣折算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價和現(xiàn)匯價核算；通過套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過人民幣算；通過套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過人民幣折算）。折算）。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務21 （1）通過人民幣套匯。在辦理不同幣種之間）通過人

12、民幣套匯。在辦理不同幣種之間的貨幣兌換或即期買賣時，交易的兩種不同外的貨幣兌換或即期買賣時，交易的兩種不同外幣之間沒有直接比價時，需要利用兩種外幣的幣之間沒有直接比價時，需要利用兩種外幣的人民幣牌價進行套匯處理，套算出賣出幣種的人民幣牌價進行套匯處理，套算出賣出幣種的金額，計算公式為：金額，計算公式為： 賣出幣種的套匯金額買入幣種金額賣出幣種的套匯金額買入幣種金額買入買入幣種匯買價賣出幣種匯賣價幣種匯買價賣出幣種匯賣價第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務22 （2）同一貨幣鈔匯之間套匯。客戶將現(xiàn)匯轉換為）同一貨幣鈔匯之間套匯。客戶將現(xiàn)匯轉換為現(xiàn)鈔，則客戶先賣出現(xiàn)匯（鈔），然后

13、買入現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔，則客戶先賣出現(xiàn)匯（鈔），然后買入現(xiàn)鈔（匯），中間通過人民幣套算。一般來講，鈔買價（匯），中間通過人民幣套算。一般來講，鈔買價貴于匯買價，按國際慣例鈔買匯大約多支付外匯貴于匯買價，按國際慣例鈔買匯大約多支付外匯1%-3%，而鈔賣價大部分情況下等于匯賣價。，而鈔賣價大部分情況下等于匯賣價。 匯買鈔賣的計算公式為：匯買鈔賣的計算公式為： 賣出幣種現(xiàn)鈔金額買入幣種現(xiàn)匯金額賣出幣種現(xiàn)鈔金額買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價匯買價鈔賣價鈔賣價 鈔買匯賣的計算公式：鈔買匯賣的計算公式： 賣出幣種現(xiàn)匯金額買入幣種現(xiàn)鈔金額賣出幣種現(xiàn)匯金額買入幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價鈔買價匯賣價匯賣價第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外

14、匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務23 （3）直接套匯。對于具有資金投機交易性質）直接套匯。對于具有資金投機交易性質的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務的實際盈虧，的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務的實際盈虧，可以不通過人民幣而直接設置套匯專戶用原幣可以不通過人民幣而直接設置套匯專戶用原幣記賬；待年終決算時，再將各原幣戶余額按決記賬；待年終決算時，再將各原幣戶余額按決算日牌價折成人民幣，填制貨幣兌換科目傳票，算日牌價折成人民幣，填制貨幣兌換科目傳票，轉入各原幣轉入各原幣“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶內(nèi)，結平套匯專賬戶內(nèi)，結平套匯專戶，發(fā)生的人民幣差額記入戶，發(fā)生的人民幣差額記入“匯兌損益匯兌損益”。第七章第七章 外匯業(yè)務

15、外匯業(yè)務外匯買賣業(yè)務外匯買賣業(yè)務247.3 外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務7.3.1 外匯存款業(yè)務的種類外匯存款業(yè)務的種類 外匯存款是在我國境內(nèi)辦理的以外國貨幣作外匯存款是在我國境內(nèi)辦理的以外國貨幣作為計量單位的存款，其存取和計息均用外國貨為計量單位的存款，其存取和計息均用外國貨幣來計算和辦理。外匯存款按開戶對象劃分為幣來計算和辦理。外匯存款按開戶對象劃分為單位外匯存款和個人外匯存款；根據(jù)管理要求單位外匯存款和個人外匯存款；根據(jù)管理要求不同通常劃分為現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶；按存款期限不同通常劃分為現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶；按存款期限劃分為活期存款和定期存款；按存取方式劃分劃分為活期存款和定期存款；按存取方式劃分為支票

16、戶和存折戶。為支票戶和存折戶。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務251 個人外匯存款個人外匯存款 表表7-3 個人外匯存款的適用對象個人外匯存款的適用對象第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務服務對象服務對象有效身份證件有效身份證件開戶起存金額開戶起存金額中國公民居民身份證、戶口簿、軍人證、武警身份證明活期存款20元人民幣的等值外幣，定期存款50元人民幣的等值外幣港澳臺同胞港澳居民往來內(nèi)地通行證、臺灣居民來往大陸通行證或其他有效旅行證件活期存款100元人民幣的等值外幣，定期存款500元人民幣的等值外幣外國人、外籍華人和華僑護照活期存款100元人民幣的等值外幣

17、，定期存款500元人民幣的等值外幣262 單位外匯存款單位外匯存款 單位外匯存款，是國家外匯管理局規(guī)定允許單位外匯存款，是國家外匯管理局規(guī)定允許開立現(xiàn)匯戶的國內(nèi)外機構辦理的外幣存款。包開立現(xiàn)匯戶的國內(nèi)外機構辦理的外幣存款。包括：駐華機構活期存款、單位定期存款、單位括：駐華機構活期存款、單位定期存款、單位活期存款、三資企業(yè)活期存款和外商專戶存款活期存款、三資企業(yè)活期存款和外商專戶存款等。單位外匯存款的幣種包括美元、港幣、英等。單位外匯存款的幣種包括美元、港幣、英鎊、歐元、日元、加拿大元、澳大利亞元、瑞鎊、歐元、日元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎和新加坡元等。其他可自由兌換的外幣，士法郎和新加坡

18、元等。其他可自由兌換的外幣，可以按存款日公布的外匯牌價兌換成上述貨幣可以按存款日公布的外匯牌價兌換成上述貨幣入賬或存款。入賬或存款。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務277.3.2 個人外匯存款的核算個人外匯存款的核算 1 個人外匯活期存款的核算個人外匯活期存款的核算 （1）存入的處理。主要包括兩種情況的處理。）存入的處理。主要包括兩種情況的處理。 以相同幣種現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯存入時，會計分錄以相同幣種現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯存入時，會計分錄為：為： 借：現(xiàn)金（或匯入?yún)R款）借：現(xiàn)金（或匯入?yún)R款） （外幣）（外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外

19、匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務28 以不同幣種現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯存入時，按套匯處以不同幣種現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯存入時，按套匯處理，會計分錄為：理，會計分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 （A外幣）外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （A外幣）外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （B外幣）外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （B外幣）外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務29 （2）支取的處理。從外匯儲蓄戶支取現(xiàn)匯或同種貨）支取的處理。從外匯儲蓄戶支取現(xiàn)匯或同種貨幣現(xiàn)鈔時，均按幣現(xiàn)鈔時，均按11支付。但支取等值

20、支付。但支取等值1萬美元以上萬美元以上同種現(xiàn)鈔時，需向外管局申請，經(jīng)批準后辦理，并另同種現(xiàn)鈔時，需向外管局申請，經(jīng)批準后辦理，并另收取收取3的手續(xù)費。的手續(xù)費。 支取外幣現(xiàn)鈔時，其會計分錄為：支取外幣現(xiàn)鈔時，其會計分錄為： 借：外匯活期存款（現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯戶）借：外匯活期存款（現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯戶） （外幣）（外幣） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費收入手續(xù)費收入 （外幣）（外幣） 支出外匯時，其會計分錄為：支出外匯時，其會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款 （外幣）（外幣） 貸：匯出匯款（或其他科目）貸：匯出匯款（或其他科目） （外幣）（外幣）

21、 第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務30 2個人外匯定期存款的核算個人外匯定期存款的核算 存款人存入定期存款時，由銀行發(fā)給記名式存單或存款人存入定期存款時，由銀行發(fā)給記名式存單或存折，其會計分錄為：存折，其會計分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：外匯定期存款貸：外匯定期存款 （外幣）（外幣） 存款到期后，可轉外匯活期存款戶，也可支取現(xiàn)金，存款到期后，可轉外匯活期存款戶，也可支取現(xiàn)金，其會計分錄為：其會計分錄為： 借：外匯定期存款借：外匯定期存款 （外幣）（外幣） 借：借： 利息支出利息支出 （外幣）（外幣） 貸：現(xiàn)金（或外匯活期存款）貸：現(xiàn)金（或外匯活期存款）

22、 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務31 3利息計算利息計算 （1）個人活期存款的利息計算。每年）個人活期存款的利息計算。每年12月月20日為結日為結息日，全年按實際天數(shù)計算，以結息日掛牌活期存款息日，全年按實際天數(shù)計算，以結息日掛牌活期存款利率計付利息。結息日的會計分錄為：利率計付利息。結息日的會計分錄為： 借：利息支出借：利息支出 （外幣）（外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （外幣）（外幣） （2）個人定期存款的利息計算。個人定期存款到期）個人定期存款的利息計算。個人定期存款到期取本付息，如遇利率調(diào)整，仍按存入日利率計算利息；取本付息，如遇利率調(diào)

23、整，仍按存入日利率計算利息；到期續(xù)存，按續(xù)存日利率計息。到期續(xù)存，按續(xù)存日利率計息。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務327.3.3 單位外匯存款的核算單位外匯存款的核算 1單位活期存款的核算單位活期存款的核算 外匯活期存款分為以匯款存取、以現(xiàn)鈔存取、以不同貨幣存取三種情況： （1）匯款方式存取的處理。 （2）現(xiàn)鈔存取的處理。 （3）以不同貨幣存取的處理第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務33 （1）匯款方式存取的處理。以境外匯入現(xiàn)匯，）匯款方式存取的處理。以境外匯入現(xiàn)匯，收妥外幣票據(jù)后存入，會計分錄為：收妥外幣票據(jù)后存入，會計分錄為： 借：匯入?yún)R款（或其

24、他科目）借：匯入?yún)R款（或其他科目） （外幣）（外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （外幣）（外幣）通過向境內(nèi)外匯款方式支取存款，會計分錄為：通過向境內(nèi)外匯款方式支取存款，會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款 （外幣）（外幣） 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務34 （2）現(xiàn)鈔存取的處理。以外幣現(xiàn)鈔存入，應）現(xiàn)鈔存取的處理。以外幣現(xiàn)鈔存入，應通過通過“貨幣兌換貨幣兌換”科目辦理轉賬。存入現(xiàn)鈔，科目辦理轉賬。存入現(xiàn)鈔，按鈔買價、匯賣價處理，其會計分錄為：按鈔買價、匯賣價處理，其會計分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 （外幣）（外

25、幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （外幣）（外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換鈔買價鈔買價 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （外幣）（外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務35 支取現(xiàn)鈔，按匯買價、鈔賣價（匯賣價）處支取現(xiàn)鈔，按匯買價、鈔賣價（匯賣價）處理，其會計分錄為：理，其會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款 （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （外幣）（外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯買價匯買價 （人民幣）（人民幣） 貸：貨

26、幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （外幣）（外幣） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務36 （3）以不同貨幣存取的處理）以不同貨幣存取的處理 將將A種外幣存入種外幣存入B種外幣賬戶，按套匯處理，其會計種外幣賬戶，按套匯處理，其會計分錄為：分錄為： 借：匯入?yún)R款（或其他科目）借：匯入?yún)R款（或其他科目） （A外幣）外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （A外幣）外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換 （B外幣）外幣

27、） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （B外幣）外幣） 若從若從A種外幣賬戶提取種外幣賬戶提取B種貨幣，也按套匯處理，會種貨幣，也按套匯處理，會計分錄則相反。計分錄則相反。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務372單位定期存款的核算單位定期存款的核算若單位以外匯匯款存入或將外匯活期存款賬戶若單位以外匯匯款存入或將外匯活期存款賬戶轉入定期存款賬戶外匯定期存款賬戶時，銀行轉入定期存款賬戶外匯定期存款賬戶時，銀行填制記名定期存單憑以記賬，其會計分錄為：填制記名定期存單憑以記賬，其會計分錄為： 借：匯入?yún)R款（或其他科目）借：匯入?yún)R款（或其他科目） （外幣）（外幣）貸：外匯定期存款貸：

28、外匯定期存款 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務38 若單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶，應通過套若單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶，應通過套匯辦理，因為單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，其會匯辦理，因為單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，其會計分錄為：計分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （外幣）（外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換鈔買價鈔買價 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （外幣）（外幣） 貸：外匯定期存款貸：外匯定期存款 （外幣）（外幣） 第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存

29、款業(yè)務外匯存款業(yè)務39 單位在定期存款到期時，銀行按規(guī)定計付利單位在定期存款到期時，銀行按規(guī)定計付利息，單位可將款項匯往國外、港澳地區(qū)或用于息，單位可將款項匯往國外、港澳地區(qū)或用于支付其他款項。單位定期存款支取，一律通過支付其他款項。單位定期存款支取，一律通過轉賬處理，不得支取現(xiàn)金。其會計分錄為：轉賬處理，不得支取現(xiàn)金。其會計分錄為： 借：外匯定期存款借：外匯定期存款 （外幣）（外幣） 利息支出利息支出 （外幣）（外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務40 3 利息計算利息計算 （1）計息范圍。除了國庫款項和屬于財政預）

30、計息范圍。除了國庫款項和屬于財政預算撥款性質的經(jīng)費預算外匯活期存款不計利息算撥款性質的經(jīng)費預算外匯活期存款不計利息外，其他性質的單位外匯存款均計付利息。外，其他性質的單位外匯存款均計付利息。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務41 （2）計息規(guī)定。單位外匯存款利息的計算規(guī)定，與）計息規(guī)定。單位外匯存款利息的計算規(guī)定，與人民幣存款利息的規(guī)定基本相同。人民幣存款利息的規(guī)定基本相同。 計收利息時，其會計分錄為：計收利息時，其會計分錄為： 借：利息支出借：利息支出 （外幣）（外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （外幣）（外幣） 支付利息時，其會計分錄為：支付利息時，其會計分錄為

31、： 借：外匯定期存款借：外匯定期存款公司戶公司戶 （外幣）（外幣） 利息支出利息支出定期存款利息支出戶定期存款利息支出戶 （外幣）（外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款公司戶公司戶 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務427.4 外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務7.4.1 外匯貸款的分類外匯貸款的分類 1按外匯貸款期限不同劃分，可分為外匯按外匯貸款期限不同劃分，可分為外匯短期貸款（指期限小于等于短期貸款（指期限小于等于1年的貸款）和中年的貸款）和中長期外匯貸款（指期限大于長期外匯貸款（指期限大于1年的貸款）；年的貸款）；第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外

32、匯貸款業(yè)務43 2按外匯貸款的利率形式不同劃分，可分按外匯貸款的利率形式不同劃分，可分為浮動利率貸款、固定利率貸款和優(yōu)惠利率貸為浮動利率貸款、固定利率貸款和優(yōu)惠利率貸款；款； 3按貸款的發(fā)放條件不同劃分，可分為信按貸款的發(fā)放條件不同劃分，可分為信用貸款、擔保貸款和抵押貸款等；用貸款、擔保貸款和抵押貸款等； 4按外匯貸款的資金來源的不同劃分，可按外匯貸款的資金來源的不同劃分，可分為現(xiàn)匯貸款、分為現(xiàn)匯貸款、“三貸三貸”貸款（買方信貸、政貸款（買方信貸、政府貸款和混合貸款）、銀團貸款、轉貸款等。府貸款和混合貸款）、銀團貸款、轉貸款等。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務447.4.

33、2 現(xiàn)匯貸款現(xiàn)匯貸款 1 現(xiàn)匯貸款的基本概念現(xiàn)匯貸款的基本概念 現(xiàn)匯貸款即自由外匯貸款，是銀行以自行籌現(xiàn)匯貸款即自由外匯貸款，是銀行以自行籌集的外匯資金發(fā)放的貸款。集的外匯資金發(fā)放的貸款。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務45 2貸款的發(fā)放貸款的發(fā)放 當直接轉入借款單位的外匯存款賬戶時，其會當直接轉入借款單位的外匯存款賬戶時，其會計分錄為：計分錄為： 借：外匯短期貸款借：外匯短期貸款貸款戶貸款戶 （外幣）（外幣） 貸：外匯活期存款貸：外匯活期存款 （外幣）（外幣） 當借款單位對外付匯時，其會計分錄為：當借款單位對外付匯時，其會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款 （

34、外幣）（外幣） 貸：存放境外同業(yè)（或有關科目）貸：存放境外同業(yè)（或有關科目） （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務46 當直接使用貸款對外付匯，而不通過借款單位當直接使用貸款對外付匯，而不通過借款單位的存款戶時，其會計分錄為：的存款戶時，其會計分錄為： 借：外匯短期貸款借：外匯短期貸款 （外幣）（外幣） 貸：存放境外同業(yè)（或有關科目）貸：存放境外同業(yè)（或有關科目） （外幣）（外幣） 若借款單位以非貸款貨幣對外付匯時，通過若借款單位以非貸款貨幣對外付匯時，通過“貨幣兌換貨幣兌換”科目按套匯處理。科目按套匯處理。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)

35、務47 3貸款的計息貸款的計息 現(xiàn)匯貸款的利率可以根據(jù)合同規(guī)定采用浮動現(xiàn)匯貸款的利率可以根據(jù)合同規(guī)定采用浮動利率、固定利率或者優(yōu)惠利率。對于外匯短期利率、固定利率或者優(yōu)惠利率。對于外匯短期貸款的利息，一般實行浮動利率，即在浮動期貸款的利息，一般實行浮動利率，即在浮動期內(nèi)，利率固定不變，不受市場變動的影響，當內(nèi)，利率固定不變，不受市場變動的影響，當浮動期到期后按浮動利率計息。浮動利率貸款浮動期到期后按浮動利率計息。浮動利率貸款的利率是參照倫敦銀行同業(yè)拆放利率（的利率是參照倫敦銀行同業(yè)拆放利率（LIBOR）來確定的。浮動檔次有一個月浮動、三個月浮來確定的。浮動檔次有一個月浮動、三個月浮動和六個月浮

36、動三種。動和六個月浮動三種。第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務48 （1）正常還息的處理。借款單位以外匯存款）正常還息的處理。借款單位以外匯存款償還本金和利息時，會計分錄為：償還本金和利息時，會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款借款單位戶借款單位戶 （外幣）（外幣） 貸：外匯短期貸款貸：外匯短期貸款借款單位戶借款單位戶 （外幣）（外幣） 利息收入利息收入外匯貸款利息收入外匯貸款利息收入 （外幣）（外幣） （2）利息轉為本金的處理。按照合同約定將）利息轉為本金的處理。按照合同約定將利息轉為貸款本金時，會計分錄為：利息轉為貸款本金時，會計分錄為： 借：外匯短期貸款借：

37、外匯短期貸款借款單位戶借款單位戶 （外幣）（外幣） 貸：利息收入貸：利息收入外匯貸款利息收入戶外匯貸款利息收入戶 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務49 （3）無力還息的處理。借款單位還本付息專戶）無力還息的處理。借款單位還本付息專戶無足夠余額，不能在結息日支付利息時，會計分無足夠余額，不能在結息日支付利息時，會計分錄為：錄為： 借：應收利息借：應收利息 （外幣）（外幣） 貸：利息收入貸：利息收入外匯貸款利息收入戶外匯貸款利息收入戶 （外幣）（外幣） 借款單位付息時，會計分錄為：借款單位付息時，會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款借款單位戶借款單位

38、戶 （外幣）（外幣） 貸：應收利息貸：應收利息 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務50 （4）非應計貸款的處理。貸款逾期）非應計貸款的處理。貸款逾期90天或應天或應收利息超過收利息超過90天仍未收回的不再納入表內(nèi)核算，天仍未收回的不再納入表內(nèi)核算，而是通過表外而是通過表外“應收未收利息應收未收利息”科目核算，會科目核算，會計分錄為：計分錄為： 收：應收未收利息收：應收未收利息借款人戶借款人戶 （外幣）（外幣） 同時將貸款本金轉到同時將貸款本金轉到“非應計貸款非應計貸款”，會計，會計分錄為：分錄為： 借：外匯非應計貸款借：外匯非應計貸款 （外幣）（外幣） 貸：

39、外匯短期貸款（或外匯逾期貸款）貸：外匯短期貸款（或外匯逾期貸款） （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務51 4 貸款的收回貸款的收回 （1）借款單位用外匯存款償還貸款本息時，）借款單位用外匯存款償還貸款本息時，會計分錄為：會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款借款單位戶借款單位戶 （外幣）（外幣） 貸：外匯短期貸款貸：外匯短期貸款借款單位戶借款單位戶 （外幣）（外幣） 利息收入利息收入外匯貸款利息收入戶外匯貸款利息收入戶 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務52 （2）借款單位經(jīng)批準用人民幣買匯償還貸款）借款單位經(jīng)批準

40、用人民幣買匯償還貸款本息，其會計分錄為：本息，其會計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款單位戶借款單位戶 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （外幣）（外幣） 貸：外匯短期貸款貸：外匯短期貸款借款單位戶借款單位戶 （外幣）（外幣） 利息收入利息收入外匯貸款利息收入外匯貸款利息收入 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務53 （3）借款單位使用非原貸款外幣存款償還時，）借款單位使用非原貸款外幣存款償還時，會計分錄為：會計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款單位戶

41、借款單位戶 （還款外幣）（還款外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯買價匯買價 （還款外幣）（還款外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯買價匯買價 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （貸款外幣）（貸款外幣） 貸：外匯短期貸款貸：外匯短期貸款借款單位戶借款單位戶 （貸款外幣）（貸款外幣） 利息收入利息收入外匯貸款利息收入外匯貸款利息收入 （貸款外幣）（貸款外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務547.3.3 買方信貸外匯貸款買方信貸外匯貸款 1買方信貸外匯貸款的概念買方信貸外匯貸款的概念 買方信貸

42、是出口信貸的一種形式，是出口國買方信貸是出口信貸的一種形式，是出口國銀行向進口國銀行提供的信貸，再由進口國銀銀行向進口國銀行提供的信貸，再由進口國銀行轉貸給進口商，用以購買提供貸款國家的技行轉貸給進口商，用以購買提供貸款國家的技術和設備，以及支付有關的費用。術和設備，以及支付有關的費用。 買方信貸分為出口買方信貸和進口買方信貸。買方信貸分為出口買方信貸和進口買方信貸。目前，我國銀行辦理的主要是進口買方信貸，目前，我國銀行辦理的主要是進口買方信貸，即進口國銀行從出口國銀行取得并按需要轉貸即進口國銀行從出口國銀行取得并按需要轉貸給國內(nèi)進口單位使用的信貸。給國內(nèi)進口單位使用的信貸。第七章第七章 外匯

43、業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務552買方信貸外匯貸款的科目買方信貸外匯貸款的科目第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務56 3. 買方信貸外匯貸款的買方信貸外匯貸款的 買方信貸整個過程主要包括對外簽訂協(xié)議、支付定買方信貸整個過程主要包括對外簽訂協(xié)議、支付定金、使用貸款和償還本息四個環(huán)節(jié)，如流程圖金、使用貸款和償還本息四個環(huán)節(jié)，如流程圖7-2所示。所示。代為歸還貸款本息還本 付息發(fā)放買方信貸總行簽定協(xié)議支付定金，提交單證支付 定金簽定貿(mào)易合同通知付款出口商出口商銀行發(fā)放貸款進口商進口商銀行圖7-2 進口買方信貸流程圖第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務57

44、 4買方信貸外匯貸款的賬務處理買方信貸外匯貸款的賬務處理 （1）對外簽訂買方信貸協(xié)議。會計分錄為：）對外簽訂買方信貸協(xié)議。會計分錄為： 收：買方信貸用款限額收：買方信貸用款限額 （外幣）（外幣） 使用貸款時，按使用金額逐筆轉銷表外科目，使用貸款時，按使用金額逐筆轉銷表外科目，其會計分錄為：其會計分錄為： 付：買方信貸用款限額付：買方信貸用款限額 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務58 （2）支付定金的處理。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，進口商）支付定金的處理。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，進口商需要對外預付一定比例的定金。需要對外預付一定比例的定金。 進口商用現(xiàn)匯支付定金，支付時會計分錄為

45、：進口商用現(xiàn)匯支付定金，支付時會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款 （外幣）（外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項貸：存放境外同業(yè)款項 （外幣）（外幣） 如果進口商向銀行申請現(xiàn)匯外匯貸款支付時，如果進口商向銀行申請現(xiàn)匯外匯貸款支付時，會計分錄為：會計分錄為： 借：外匯短期貸款借：外匯短期貸款 （外幣）（外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項貸：存放境外同業(yè)款項 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務59 如果進口商以人民幣購入外匯支付定金，會如果進口商以人民幣購入外匯支付定金，會計分錄為：計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款進口商戶進口商戶 （人民幣）（人民幣）

46、 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯買價匯買價 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （外幣）（外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項貸：存放境外同業(yè)款項 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務60 如果進口商用與貸款幣種不同的外幣支付定如果進口商用與貸款幣種不同的外幣支付定金，會計分錄為：金，會計分錄為： 借：外匯活期存款借：外匯活期存款進口商戶進口商戶 （外幣）（外幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯買價匯買價 （外幣）（外幣） 借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯買價匯買價 （人民幣）（人民幣） 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （人民幣）（人民幣） 借：貨幣兌

47、換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 （外幣）（外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項貸：存放境外同業(yè)款項 （外幣）（外幣）第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務61第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （3）使用貸款的處理。 進口商有現(xiàn)匯，按正常手續(xù)向銀行辦理結匯，銀行利用買方信貸資金，承擔買方項下的利息，并按規(guī)定收取結匯手續(xù)費。 如進口商與提供貸款的銀行總行在同一地區(qū)，由總行辦理結匯，會計分錄為： 借：外匯活期存款 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯賣價 （人民幣） 借：貨幣兌換匯賣價 （外幣） 貸：借入買方信貸款銀行 （外幣） 同時，沖銷表外科目減少買方信貸使用款限額。62第七章第

48、七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 如果進口商與提供貸款的總行分別在異地，會計分錄為： 借：外匯活期存款進口商戶 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯賣價 （人民幣） 借：貨幣兌換匯賣價 （外幣） 貸：電子匯劃往來 （外幣）63第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 總行收到分行發(fā)來的報單后進行賬務處理，轉記境外銀行賬，其會計分錄為： 借：電子匯劃往來 （外幣） 貸：借入買方信貸貸款銀行 （外幣） 與此同時，沖銷表外科目減少買方信貸使用款限額： 付：買方信貸用款限額 （外幣）64第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 進口商無現(xiàn)匯，需取得買方信貸外匯貸款，到期

49、時進口商歸還貸款本息。 如果進口商與提供貸款銀行總行在同地，由總行直接發(fā)放買方信貸外匯貸款，會計分錄為： 借：買方信貸外匯貸款進口商戶 （外幣） 貸：借入買方信貸款銀行 （外幣）與此同時，沖銷表外科目減少買方信貸使用款限額： 付：買方信貸用款限額 （外幣）65第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 如果進口商與提供貸款的總行分別在異地，由分行發(fā)放外匯貸款，會計分錄為： 借：買方信貸外匯貸款借款單位戶 （外幣） 貸：電子匯劃往來 （外幣） 總行接到分行發(fā)來報單，會計分錄為： 借：電子匯劃往來 （外幣） 貸：借入買方信貸款銀行 （外幣） 與此同時，沖銷表外科目減少買方信貸使用款限額

50、： 付：買方信貸用款限額 （外幣） 66第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （4）貸款本息的償還。買方信貸項下借入境外同業(yè)款項的本息的償還由總行統(tǒng)一辦理?？傂袃斶€國外貸款本息時，會計分錄為： 借：借入買方信貸款 （外幣） 借：利息支出借入買方信貸利息支出 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項 （外幣） 67第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 銀行對外支付貸款本息同時向國內(nèi)借款人收回本息。如果借款單位在總行開戶并以本幣結匯償還本息時，其會計分錄為： 借：單位活期存款進口商戶 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯買價 （人民幣） 借：貨幣兌換匯賣價 （外幣） 貸：賣方信貸外

51、匯貸款進口商戶 （外幣） 貸：利息收入買方信貸外匯貸款利息收入戶 （外幣） 若借款單位以外匯償還，其會計分錄為： 借：外匯活期存款進口商戶 （外幣） 貸：賣方信貸外匯貸款進口商戶 （外幣） 貸：利息收入買方信貸外匯貸款利息收入戶 （外幣）68第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務7.4.4 外匯銀團貸款外匯銀團貸款 1 外匯銀團貸款的概念外匯銀團貸款的概念 外匯銀團貸款是由獲準經(jīng)營外匯貸款業(yè)務的多家銀行和非銀行金融機構，采用同一貸款協(xié)議，按照商定的期限和條件向同一借款人提供外匯資金的貸款方式。69第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 2外匯銀團貸款的參與人外匯

52、銀團貸款的參與人 外匯銀團貸款參與銀行或金融機構，按其權利與責任的不同，分為牽頭行、代理行和成員行三種。牽頭行即銀團貸款的組織者或安排者，原則上由借款人的主要貸款行和基本賬戶行擔任，其所占銀團貸款的份額一般最大；代理行是銀團貸款協(xié)議簽訂后的貸款管理人，一般由借款人的牽頭行擔任，也可由銀團各成員行共同協(xié)商產(chǎn)生。 3 外匯銀團貸款的科目外匯銀團貸款的科目70第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 3 外匯銀團貸款的科目外匯銀團貸款的科目71第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 4 本行作為成員行或非代理行性質的牽頭本行作為成員行或非代理行性質的牽頭行行 （1）收取

53、有關費用的核算。）收取有關費用的核算。會計分錄為： 借：存放境內(nèi)同業(yè)款項 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費收入 （2）劃款的核算。）劃款的核算。會計分錄為： 借：短期外匯貸款（或長期外匯貸款）借款人戶 貸：存放境內(nèi)同業(yè)款項72第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （3）劃收利息的核算。）劃收利息的核算。會計分錄為： 借：應收貸款利息借款人戶 貸：利息收入外匯貸款利息收入 成員行或牽頭行收到代理行轉來的貸款利息后，會計分錄為： 借：存放境內(nèi)同業(yè)款項 貸：應收貸款利息借款人戶73第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （）歸還貸款本金的核算。（）歸還貸款本金的核算。成員

54、行或牽頭行收到代理行劃轉來的貸款本金后，會計分錄為： 借：存放境內(nèi)同業(yè)款項 貸：短期外匯貸款（或長期外匯貸款）借款人戶 （）逾期或催收貸款的核算。（）逾期或催收貸款的核算。74第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 5 本行作為代理行的核算本行作為代理行的核算 （）收取有關費用并按比例分配給各成員行。（）收取有關費用并按比例分配給各成員行。收費時，會計分錄為： 借：外匯活期存款借款人戶 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費收入（本行應收取部分） 貸：其他應付款參加行戶（其他成員行應收取部分） 75第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 代理行根據(jù)銀團貸款協(xié)議中約定的費用分

55、配比例，將代收的銀團貸款有關費用劃給有關成員行指定賬戶時，會計分錄為： 借：其他應付款 貸：匯出匯款參加行戶 代理行收到同業(yè)扣賬通知或總行、境外行清算報文后，會計分錄為： 借：匯出匯款參加行戶 貸：存放境內(nèi)同業(yè)款項76第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （）提款時的處理。（）提款時的處理。代理行在收到各成員行貸款資金后，會計分錄為： 借：存放境內(nèi)同業(yè)款項 貸：銀團貸款資金行戶 同時，根據(jù)貸款協(xié)議和用款計劃，將到期應發(fā)放的貸款轉入借款人賬戶。會計分錄為： 借：銀團貸款借款人戶（其他成員行參加的份額） 借：短期外匯貸款長期外匯貸款（本行參加的份額） 貸：外匯活期存款借款人戶77

56、第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （）利息的核算。（）利息的核算。在規(guī)定結息日，代理行首先按照貸款合同的規(guī)定，對本行發(fā)放的貸款部分計收利息，會計分錄為： 借：外匯活期存款借款人戶 貸：匯出匯款參加行戶 代理行收到同業(yè)扣賬通知或總行、境外行報單后，會計分錄為： 借：匯出匯款參加行戶 貸：存放境內(nèi)同業(yè)78第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （）歸還貸款的核算。（）歸還貸款的核算。借款人按合同規(guī)定歸還貸款本金時，會計分錄為： 借：外匯活期存款借款人戶 貸：短期外匯貸款借款人戶 或長期外匯貸款 貸：銀團貸款借款人 同時，代理行將各成員行的貸款本金劃撥到各成員行

57、指定賬戶后，會計分錄為： 借：銀團貸款資金參加行戶 貸：匯出匯款參加行戶79第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 代理行收到同業(yè)扣賬通知或總行、境外行清算報文后，會計分錄為： 借：匯出匯款參加行戶 貸：存放境內(nèi)同業(yè)款項 （）借款人不能按期歸還銀團貸款（）借款人不能按期歸還銀團貸款 80第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務7.4.5 外匯借款轉貸款外匯借款轉貸款 1外匯借款轉貸款的概念外匯借款轉貸款的概念 外匯借款轉貸款是指本國銀行利用從境外銀行或其他金融機構借入的外匯借款而發(fā)放的貸款。81第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 2外匯借款轉貸

58、款的種類外匯借款轉貸款的種類 外匯借款轉貸款包括境外商業(yè)借款轉貸款、境外發(fā)債轉貸款、國際金融組織借款轉貸款、買方信貸借款轉貸款、外國政府借款轉貸款和國家外匯儲備借款轉貸款。 3 會計科目會計科目82第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 4 會計賬務處理會計賬務處理 （1）從境外提款的核算。會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項 貸：轉貸款資金83第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （2）下?lián)苜Y金的核算。）下?lián)苜Y金的核算。 總行清算中心會計分錄為： 借：電子匯劃往來 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項 分行收到總行劃撥資金的貸記報單后，會計分錄為： 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項 貸：電子

59、匯劃往來84第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （3）發(fā)放貸款的核算。）發(fā)放貸款的核算。 分行會計分錄為： 借：轉貸款 貸：外匯活期存款存款人戶85第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務 （4）利息的核算。）利息的核算。外匯轉貸款一般一年兩次付息，到期一次還本或分次還本。每期付息日和還本日，分行信貸部門同時監(jiān)控還本付息情況，負責催收。 分行對客戶計息時，會計分錄為： 借：應收利息 貸：利息收入 總行對分行計息時，會計分錄為： 借：電子匯劃往來 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入86第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務分行接到總行計息通知后的會計分錄為：

60、借：系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出 貸：電子匯劃往來客戶歸還利息時，總行會計分錄為：借：存放境外同業(yè)款項 貸：電子匯劃往來 分行收到總行貸記報單時，會計分錄為：借：電子匯劃往來 貸：外匯活期存款87第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務分行收息會計分錄為：借：外匯活期存款 貸：應收利息對外還息時，總行對外付息的會計分錄為：借：利息支出國外借款利息支出 貸：存放境外同業(yè)款項88第七章第七章 外匯業(yè)務外匯業(yè)務外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務（5）管理費、承諾費的核算。）管理費、承諾費的核算。分行會計分錄為：借：存放境外同業(yè)款項 貸：外匯活期存款若匯入總行的境外賬戶，總行會計分錄為：借：存放境外同業(yè)款項