第九章x非流動(dòng)負(fù)債及債務(wù)重組

1、第九章第九章 非流動(dòng)負(fù)債及債務(wù)重組非流動(dòng)負(fù)債及債務(wù)重組主要教學(xué)內(nèi)容：主要教學(xué)內(nèi)容： 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長(zhǎng)期借款及長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款及長(zhǎng)期應(yīng)付款 債務(wù)重組債務(wù)重組第九章第九章 非流動(dòng)負(fù)債及債務(wù)重組非流動(dòng)負(fù)債及債務(wù)重組學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的與要求： 了解非流動(dòng)負(fù)債的定義、舉債的目的與分類(lèi)了解非流動(dòng)負(fù)債的定義、舉債的目的與分類(lèi) 掌握長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付債券、各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付掌握長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付債券、各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款及債務(wù)重組的核算理論與方法款及債務(wù)重組的核算理論與方法 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的處理 長(zhǎng)期借款和應(yīng)付公司債券的

2、核算長(zhǎng)期借款和應(yīng)付公司債券的核算 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算第一節(jié)第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述一、非流動(dòng)負(fù)債的定義及性質(zhì)一、非流動(dòng)負(fù)債的定義及性質(zhì)P288P2881 1定義定義：償還期在：償還期在1 1年或超過(guò)年或超過(guò)1 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以以上上的債務(wù)。的債務(wù)。2 2優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)P288P288二、非流動(dòng)負(fù)債的種類(lèi)二、非流動(dòng)負(fù)債的種類(lèi)P289P289（一）按籌措的方式分為：（一）按籌措的方式分為：P289P289 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 其他非流動(dòng)負(fù)債（長(zhǎng)期應(yīng)付款）其他非流動(dòng)負(fù)債（長(zhǎng)期應(yīng)付款）（二）按籌措的用途分（二）按籌措的用途分P289P28

3、9專(zhuān)門(mén)借款：專(zhuān)門(mén)借款：為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入專(zhuān)門(mén)借入的。的。一般借款：一般借款：專(zhuān)門(mén)借款之外的。專(zhuān)門(mén)借款之外的。（三）按償還的方式分（三）按償還的方式分P290P290 定期定期償還的非流動(dòng)負(fù)債償還的非流動(dòng)負(fù)債 分期分期償還的非流動(dòng)負(fù)債償還的非流動(dòng)負(fù)債三、非流動(dòng)負(fù)債的特征三、非流動(dòng)負(fù)債的特征P290P290（1 1）償還期不同）償還期不同（2 2）舉債目的不同：擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。）舉債目的不同：擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。（3 3）負(fù)債的數(shù)額不同）負(fù)債的數(shù)額不同（4 4）舉債的代價(jià)不同：需要支付利息。）舉債的代價(jià)不同：需要支付利息。（5 5）

4、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同：增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。）承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同：增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（6 6）符合條件的）符合條件的借款費(fèi)用借款費(fèi)用可以可以資本化資本化。第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的內(nèi)容一、借款費(fèi)用的內(nèi)容1 1借款借款利息利息。2 2折價(jià)或溢價(jià)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)3 3輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等。如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等。4 4因外幣借款而發(fā)生的因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額匯兌差額。二、借款費(fèi)用資本化二、借款費(fèi)用資本化P291P291借款費(fèi)用的兩種不同處理方法：借款費(fèi)用的兩種不同處理方法：1 1費(fèi)用化：費(fèi)用化：費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。2 2資本化：資本化

5、：費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本。三、借款費(fèi)用的確認(rèn)三、借款費(fèi)用的確認(rèn)P292P292借款費(fèi)用確認(rèn)的借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則基本原則：P292P292可可直接歸屬于直接歸屬于符合資本化符合資本化條件資產(chǎn)的構(gòu)建生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)條件資產(chǎn)的構(gòu)建生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)資本化資本化，其他則費(fèi)用化。，其他則費(fèi)用化。（一）應(yīng)予資本化的（一）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍P292P292需要經(jīng)過(guò)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)：用或銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 存貨存貨其中其中存貨存貨包括：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

6、的包括：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品；大型大型機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備（二）應(yīng)予資本化的（二）應(yīng)予資本化的借款范圍借款范圍P293P293包括包括專(zhuān)門(mén)借款專(zhuān)門(mén)借款和占用的和占用的一般借款一般借款專(zhuān)門(mén)借款：應(yīng)當(dāng)有明確專(zhuān)門(mén)借款：應(yīng)當(dāng)有明確專(zhuān)門(mén)專(zhuān)門(mén)借款借款用途用途的借款合同。的借款合同。（三）借款費(fèi)用資本化的（三）借款費(fèi)用資本化的時(shí)間范圍時(shí)間范圍P293P293借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化期間資本化期間：1 1借款費(fèi)用借款費(fèi)用開(kāi)始開(kāi)始資本化的資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)P293P293必須必須同時(shí)滿足同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能開(kāi)始資本化：以下三個(gè)條件，才能開(kāi)始資本化：（1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。）資產(chǎn)支出已經(jīng)

7、發(fā)生。資產(chǎn)支出包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債資產(chǎn)支出包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)。務(wù)。如果賒購(gòu)物資承擔(dān)的是如果賒購(gòu)物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)不帶息債務(wù)，則，則不計(jì)入不計(jì)入資產(chǎn)支出。資產(chǎn)支出。（2 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。相關(guān)借款相關(guān)借款開(kāi)始計(jì)息開(kāi)始計(jì)息。（3 3）實(shí)體購(gòu)建生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。）實(shí)體購(gòu)建生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2 2借款費(fèi)用借款費(fèi)用暫停暫停資本化的資本化的時(shí)間時(shí)間P294P294非正常非正常中斷且中斷時(shí)間中斷且中斷時(shí)間連續(xù)連續(xù)超過(guò)超過(guò)3 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化。非正常中斷非正常中斷：P295P295如如正

8、常中斷正常中斷：P295P295包括包括可預(yù)見(jiàn)可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致中的不可抗力因素導(dǎo)致中斷。斷。3 3借款費(fèi)用借款費(fèi)用停止停止資本化的資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)P295P295達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化?；?。是否達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)，從是否達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)，從以下幾個(gè)方面以下幾個(gè)方面判斷判斷：（1 1）實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)）實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成全部完成或或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成完成。（2 2）與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求）與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或者基本相符或者基本相符相符，即使有個(gè)別不相符

9、的地方，也不影響正常使，即使有個(gè)別不相符的地方，也不影響正常使用或銷(xiāo)售。用或銷(xiāo)售。（3 3）繼續(xù)發(fā)生構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)的）繼續(xù)發(fā)生構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)的支出金額很少或者幾支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生乎不再發(fā)生。如果如果資產(chǎn)需要資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行試生產(chǎn)或試運(yùn)行的的P295P295如果如果資產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分別完工各部分別完工的的P295P295資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)不同于不同于工工程程驗(yàn)收日驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日資產(chǎn)移交日和和投入使用投入使用日日。四、借款費(fèi)用的計(jì)量四、借款費(fèi)用的計(jì)量P296P296（一）借款利息資本化金額的確定（一）借

10、款利息資本化金額的確定P297P297例例1 1、2 21 1專(zhuān)門(mén)借款專(zhuān)門(mén)借款：實(shí)際發(fā)生的利息：實(shí)際發(fā)生的利息減去減去未動(dòng)用資金獲得的未動(dòng)用資金獲得的利利息收入或投資收益息收入或投資收益后的金額。后的金額。2 2一般借款一般借款：占用一般借款：占用一般借款支出的加權(quán)平均數(shù)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以乘以一般一般借款的借款的資本化率資本化率。資本化率資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率計(jì)算確定。計(jì)算確定。一般借款的借款費(fèi)一般借款的借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)用資本化金額應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出掛鉤與資產(chǎn)支出掛鉤。有關(guān)計(jì)算公式：有關(guān)計(jì)算公式：P297P2973 3借款存在折價(jià)或溢價(jià)的借款存在折

11、價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法實(shí)際利率法計(jì)息調(diào)計(jì)息調(diào)整，確定每期的利息金額。整，確定每期的利息金額。每一會(huì)計(jì)期間的利息每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借當(dāng)期相關(guān)借款款實(shí)際發(fā)生的利息金額實(shí)際發(fā)生的利息金額。（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定P300P300輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用：包括借款手續(xù)費(fèi)、傭金等：包括借款手續(xù)費(fèi)、傭金等借款輔助費(fèi)用借款輔助費(fèi)用計(jì)入計(jì)入借款的借款的初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額，采用實(shí)際，采用實(shí)際利率法、利率法、與借款利息一起計(jì)算與借款利息一起計(jì)算。（三）外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定（三）外幣專(zhuān)門(mén)借款

12、匯兌差額資本化金額的確定P300P300在在資本化期間內(nèi)資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及其利息的匯，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)兌差額，應(yīng)當(dāng)資本化資本化；其他則費(fèi)用化。；其他則費(fèi)用化。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券一、公司債券的性質(zhì)及種類(lèi)一、公司債券的性質(zhì)及種類(lèi)P301P301屬于屬于金融工具金融工具范疇。范疇。（一）公司債券的性質(zhì)（一）公司債券的性質(zhì)P301P3011 1與股票的區(qū)別與股票的區(qū)別P301P301籌資成本籌資成本低于低于股票。股票。2 2與長(zhǎng)期借款的區(qū)別與長(zhǎng)期借款的區(qū)別P301P301（1 1）籌資對(duì)象不同：廣泛性、不確定性。）籌資對(duì)象不同：廣泛性、不確定性。（2

13、2）可以流通和轉(zhuǎn)讓。）可以流通和轉(zhuǎn)讓。（二）公司債券的種類(lèi)（二）公司債券的種類(lèi)P302P3021 1按付息方式可分為按付息方式可分為 到期一次附息債券到期一次附息債券 附息票債券附息票債券 貼現(xiàn)債券貼現(xiàn)債券2 2按是否記名分為按是否記名分為 記名債券記名債券 無(wú)記名債券無(wú)記名債券3 3按本金的償還方式分為按本金的償還方式分為 到期一次還本債券到期一次還本債券 分期還本債券分期還本債券4 4按特殊償還方式可分為按特殊償還方式可分為P303P303 可贖回債券：發(fā)行企業(yè)在可贖回債券：發(fā)行企業(yè)在債券到期之前債券到期之前贖回贖回 可轉(zhuǎn)換債券：可轉(zhuǎn)換債券：轉(zhuǎn)換成轉(zhuǎn)換成發(fā)行企業(yè)的發(fā)行企業(yè)的普通股普通股二、

14、公司債券的發(fā)行及發(fā)行價(jià)格二、公司債券的發(fā)行及發(fā)行價(jià)格P303P303（一）公司債券的發(fā)行程序（一）公司債券的發(fā)行程序P303P303（三）公司債券的發(fā)行價(jià)格（三）公司債券的發(fā)行價(jià)格P304P3041 1票面利率票面利率等于等于市場(chǎng)利率。按面值發(fā)行。市場(chǎng)利率。按面值發(fā)行。2 2票面利率票面利率高于高于市場(chǎng)利率。溢價(jià)發(fā)行。市場(chǎng)利率。溢價(jià)發(fā)行。3 3票面利率票面利率低于低于市場(chǎng)利率。折價(jià)發(fā)行。市場(chǎng)利率。折價(jià)發(fā)行。債券溢價(jià)債券溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為今后多付利息而是發(fā)行企業(yè)為今后多付利息而預(yù)先得到的預(yù)先得到的補(bǔ)償補(bǔ)償。折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行企業(yè)是為今后少付利息而企業(yè)是為今后少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)預(yù)先付出的代價(jià)三、

15、公司債券的會(huì)計(jì)處理三、公司債券的會(huì)計(jì)處理P305P305“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目下設(shè)三個(gè)明細(xì)科目：科目下設(shè)三個(gè)明細(xì)科目：應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（一）公司債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理（一）公司債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理P305P305例例3 3、4 4、5 5借：銀行存款借：銀行存款.實(shí)際取得價(jià)款實(shí)際取得價(jià)款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值差額差額計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”（二）公司債券存續(xù)期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理（二）公司債券存續(xù)期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理P306P306例例6 6、7 7、8 81 1分期付息債券期末計(jì)息調(diào)整：分期付息債券期末計(jì)息調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)

16、費(fèi)用等實(shí)際利息實(shí)際利息 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息差額差額計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”2 2到期一次還本付息債券期末計(jì)息調(diào)整：到期一次還本付息債券期末計(jì)息調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等實(shí)際利息實(shí)際利息 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息差額差額計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整” 案例說(shuō)明案例說(shuō)明（三）公司債券清償?shù)臅?huì)計(jì)處理（三）公司債券清償?shù)臅?huì)計(jì)處理P309P3091 1分期付息債券：分期付息債券：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2到期一次還本付息債券：到期一次還本付息債券：借：應(yīng)

17、付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款四、可轉(zhuǎn)換公司債券四、可轉(zhuǎn)換公司債券P310P310（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)P310P310我國(guó)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券均采用記名式無(wú)紙化發(fā)行方我國(guó)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券均采用記名式無(wú)紙化發(fā)行方式，最短期限式，最短期限3 3年，最長(zhǎng)期限年，最長(zhǎng)期限5 5年。年。（二）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格的確定（二）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格的確定P311P311可轉(zhuǎn)債的發(fā)行價(jià)格一般由可轉(zhuǎn)債的發(fā)行價(jià)格一般由2 2部分部分組成：（組成：（1 1）負(fù)債成負(fù)債成分分的價(jià)值。（的價(jià)值。（2 2）權(quán)益成分權(quán)益成分即轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。即轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)

18、值。且發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在且發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)初始確認(rèn)時(shí)將其將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆進(jìn)行分拆，將負(fù)債成，將負(fù)債成分確認(rèn)為分確認(rèn)為應(yīng)付債券應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積資本公積。在在進(jìn)行分拆時(shí)進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)進(jìn)行折現(xiàn)行折現(xiàn)確定確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，在按發(fā)行，在按發(fā)行價(jià)格總額價(jià)格總額扣除扣除該金額后確定該金額后確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費(fèi)用交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在，應(yīng)當(dāng)

19、在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的公允價(jià)值負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的公允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)傂蟹謹(jǐn)?。（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理P311P3111 1可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行及計(jì)息攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行及計(jì)息攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理P311 P311 P312P312例例9 92 2可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理P312 P312 P313P313例例1010第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期借款及長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款及長(zhǎng)期應(yīng)付款 一、長(zhǎng)期借款概述一、長(zhǎng)期借款概述P318P318二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理P314 P314 P315P315例

20、例1111設(shè)置會(huì)計(jì)科目：設(shè)置會(huì)計(jì)科目：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整1.1.取得長(zhǎng)期借款時(shí)取得長(zhǎng)期借款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款實(shí)際收到的凈額實(shí)際收到的凈額 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金差額計(jì)入差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”2.2.資產(chǎn)表日計(jì)息調(diào)整資產(chǎn)表日計(jì)息調(diào)整借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息.或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息差額差額計(jì)入計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”3.3.支付每期利息時(shí)支付每期利息時(shí)借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款4.4.

21、到期償還本息到期償還本息借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款三、長(zhǎng)期應(yīng)付款三、長(zhǎng)期應(yīng)付款P316P316包括：包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的應(yīng)付帳款、采用補(bǔ)償貿(mào)易款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的應(yīng)付帳款、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)P316P316采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)（二）具有融資性質(zhì)的延期付款

22、購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組一、債務(wù)重組的定義及范圍一、債務(wù)重組的定義及范圍P317P3171 1定義：定義：債務(wù)人債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人，債權(quán)人做出讓步做出讓步的的事項(xiàng)。事項(xiàng)。2 2不屬于債務(wù)重組的的情形：不屬于債務(wù)重組的的情形：P317P317（1 1）債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組）債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組（2 2）出于）出于清算或改組時(shí)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組的債務(wù)重組（3 3）算然修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并）算然修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做未做出讓步出讓步二、債務(wù)重組方式二、債務(wù)重組方式P318P3181 1以低于債務(wù)賬面價(jià)值的

23、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金現(xiàn)金清償債務(wù)清償債務(wù)2 2以以非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)清償債務(wù)3 3債務(wù)為資本債務(wù)為資本4 4修改其它債務(wù)條件修改其它債務(wù)條件5 5以上方式的混合以上方式的混合債務(wù)重組日債務(wù)重組日即為債務(wù)即為債務(wù)重組完成日重組完成日。P318P318三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理P318P318（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)P318 P318 P319P319例例12121.1.債務(wù)人：債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得差額差額2.2.債權(quán)人：債權(quán)人：借

24、：銀行存款借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失差額差額 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款若為若為貸方差額貸方差額計(jì)入計(jì)入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)P319P319應(yīng)注意應(yīng)注意區(qū)分區(qū)分債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得與與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，資產(chǎn)轉(zhuǎn)損益應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)損益應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的不同種類(lèi)分別處理不同種類(lèi)分別處理：若非現(xiàn)金資產(chǎn)為若非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨存貨，作為，作為銷(xiāo)售銷(xiāo)售處理，確認(rèn)銷(xiāo)售處理，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；若為商品收入，同時(shí)

25、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；若為固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)，視為資產(chǎn)處置，視為資產(chǎn)處置，計(jì)入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；若營(yíng)業(yè)外收支；若為為企業(yè)投資企業(yè)投資，計(jì)入計(jì)入投資收益。投資收益。 1 1以庫(kù)存材料、商品等存貨清償債務(wù)以庫(kù)存材料、商品等存貨清償債務(wù)P320P320例例13132 2以固定資產(chǎn)清償債務(wù)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)P321 P321 P322P322例例14143 3以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)P323P3234 4以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)P323P323例例1515（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)P324P324例例16161.1.

26、債務(wù)人：債務(wù)人：借：應(yīng)付帳款等借：應(yīng)付帳款等 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得與發(fā)行股票與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，沖減沖減“資本公積資本公積資本資本（股本）溢價(jià)（股本）溢價(jià)”2.2.債權(quán)人：債權(quán)人：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失差額差額 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款若為若為貸方差額貸方差額計(jì)入計(jì)入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”（四）修改其它債務(wù)條件（四）修改其它債務(wù)條件P325P3251 1不涉及或有金額的債務(wù)重組

27、不涉及或有金額的債務(wù)重組P326P326例例1717重組后的債務(wù)重組后的債務(wù)應(yīng)按照其應(yīng)按照其公允價(jià)值公允價(jià)值入賬，重組債務(wù)的入賬，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額差額計(jì)入債計(jì)入債務(wù)重組利得。務(wù)重組利得。重組后的債權(quán)重組后的債權(quán)應(yīng)按照其應(yīng)按照其公允價(jià)值公允價(jià)值入賬。入賬。2 2涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組P327 P327 P328P328例例1818如果或有應(yīng)付金額如果或有應(yīng)付金額符合符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件條件，債務(wù)人，債務(wù)人應(yīng)將其應(yīng)將其確認(rèn)為確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債。債權(quán)人債權(quán)人不確認(rèn)不確認(rèn)或有應(yīng)收金額?；蛴袘?yīng)收

28、金額。（五）以混合重組方式清償債務(wù)（五）以混合重組方式清償債務(wù)P329P3291.1.債務(wù)人：債務(wù)人：依次依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債轉(zhuǎn)股以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債轉(zhuǎn)股股份的公允價(jià)值、重組債務(wù)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的股份的公允價(jià)值、重組債務(wù)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，然后再按照修改它債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行處理。賬面價(jià)值，然后再按照修改它債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行處理。2.2.債權(quán)人：債權(quán)人：依次依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債轉(zhuǎn)股以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債轉(zhuǎn)股股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬

29、面余額，再按照修改其它債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其它債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一、分期付息一次還本債券一、分期付息一次還本債券1.1.發(fā)行價(jià)款凈額高于債券面值發(fā)行價(jià)款凈額高于債券面值【案例【案例1 1】 A A企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為20072007年年1 1月月1 1日、日、 期限期限5 5年、面值年、面值100000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付每年末付息、到期一次還本息、到期一次還本，債券的發(fā)行價(jià)格，債券的發(fā)行價(jià)格110000110000元，債券承元，債券承銷(xiāo)商按銷(xiāo)商按2 2收取發(fā)行費(fèi)，收取發(fā)行費(fèi)，A A企業(yè)取得債券發(fā)行價(jià)款凈額企業(yè)

30、取得債券發(fā)行價(jià)款凈額107800107800元。元。 107800=100000107800=10000010%1-(1+r)10%1-(1+r)-5-5/r +100000/r +100000(1+r)(1+r)-5-5通過(guò)內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率通過(guò)內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率r=8.06%.r=8.06%.計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)付應(yīng)付利息利息實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整未調(diào)整余額余額賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =8.06% 8.06% = = = + + = = + +2007.1.12007.1.1780078001078001078002007.12.312007.12.31100001000

31、08688.688688.68-1311.32-1311.326488.686488.68106488.68106488.682008.12.312008.12.3110000100008582.998582.99-1417.01-1417.015071.675071.67105071.67105071.672009.12.312009.12.3110000100008468.788468.78-1531.22-1531.223540.453540.45103540.45103540.452010.12.312010.12.3110000100008345.368345.36-1654.64-

32、1654.641885.811885.81101885.81101885.812011.12.312011.12.3110000100008114.198114.19-1885.81-1885.810 0100000100000合計(jì)合計(jì)50000500004220042200-7800-7800- -表一表一 應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值1010萬(wàn)元）萬(wàn)元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為: :（1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款107800107800 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值100000100000 利息調(diào)整利息

33、調(diào)整78007800（2 2）20072007年末計(jì)息調(diào)整年末計(jì)息調(diào)整借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等8688.688688.68 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1311.321311.32 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1000010000（3 3）20082008年至年至20102010年每年末計(jì)息調(diào)整（略）年每年末計(jì)息調(diào)整（略） （4 4）20112011年末年末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等8114.198114.19 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1885.811885.81 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1000010000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值100000100000 貸：銀行存款貸

34、：銀行存款100000100000以上，每年末支付以上，每年末支付1000010000元債券利息的會(huì)計(jì)分元債券利息的會(huì)計(jì)分錄省略。錄省略。 返回2.2.發(fā)行價(jià)款凈額低于債券面值發(fā)行價(jià)款凈額低于債券面值【案例【案例2 2】 B B企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為20072007年年1 1月月1 1日、日、 期限期限5 5年、面值年、面值100000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付每年末付息、到期一次還本息、到期一次還本，債券的發(fā)行價(jià)格，債券的發(fā)行價(jià)格100000100000元，債券承元，債券承銷(xiāo)商按銷(xiāo)商按2 2收取發(fā)行費(fèi)，收取發(fā)行費(fèi)，B B企業(yè)取得債券發(fā)

35、行價(jià)款凈額企業(yè)取得債券發(fā)行價(jià)款凈額9800098000元。元。 98000=10000098000=10000010%1-(1+r)10%1-(1+r)-5-5/r +100000/r +100000(1+r)(1+r)-5-5通過(guò)內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率通過(guò)內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率r=10.54%.r=10.54%.計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)付應(yīng)付利息利息實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整未調(diào)整余額余額賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =10.54% 10.54% = = = + + = = + +2007.1.12007.1.1-2000-200098000980002007.12.312007.12.3110

36、0001000010329.210329.2329.2329.2-1670.8-1670.898329.298329.22008.12.312008.12.31100001000010363.910363.9363.9363.9-1306.9-1306.998693.198693.12009.12.312009.12.31100001000010402.2510402.25402.25402.25-904.65-904.6599095.3599095.352010.12.312010.12.31100001000010444.6510444.65444.65444.65-460.00-460.

37、0099540.0099540.002011.12.312011.12.31100001000010460.0010460.00460.00460.000 0100000100000合計(jì)合計(jì)5000050000520005200020002000- - -表二表二 應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值1010萬(wàn)元）萬(wàn)元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為: :（1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款9800098000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整20002000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值100000100000（2 2）20

38、072007年末計(jì)息調(diào)整年末計(jì)息調(diào)整借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等10329.210329.2 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1000010000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整329.2329.2（3 3）20082008年至年至20102010年每年末計(jì)息調(diào)整（略）年每年末計(jì)息調(diào)整（略） （4 4）20112011年末年末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等1046010460 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1000010000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整460460借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款100000100000以上，每年末支付以上，每年末支付

39、1000010000元債券利息的會(huì)計(jì)分錄省元債券利息的會(huì)計(jì)分錄省略。略。 返回二、到期一次還本付息債券二、到期一次還本付息債券與上述分期付息一次還本債券相比較而言，由于到與上述分期付息一次還本債券相比較而言，由于到期一次還本付息債券償還借款的方式不同，其實(shí)期一次還本付息債券償還借款的方式不同，其實(shí)際利率的計(jì)算方法以及會(huì)計(jì)核算方法均有較大差際利率的計(jì)算方法以及會(huì)計(jì)核算方法均有較大差異。異。1.1.發(fā)行價(jià)款凈額高于債券面值發(fā)行價(jià)款凈額高于債券面值【例【例3 3】承例承例1 1，假設(shè)該債券于，假設(shè)該債券于20112011年末年末到期一次還到期一次還本付息本付息150000150000元（元（1000

40、0010000010000010000010105 5），），其他資料不變。其他資料不變。107800107800150000(1+r)150000(1+r)-5-5用內(nèi)插法，可計(jì)算出實(shí)際利率用內(nèi)插法，可計(jì)算出實(shí)際利率r=6.83%r=6.83%計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整未調(diào)整余額余額賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =6.83% 6.83% = = = + += = + +2007.1.12007.1.1780078001078001078002007.12.312007.12.3110000100007362.747362.74-2637.26-2637.26

41、5162.745162.74115162.74115162.742008.12.312008.12.3110000100007865.627865.62-2134.38-2134.383028.363028.36123028.36123028.362009.12.312009.12.3110000100008402.848402.84-1597.16-1597.161431.21431.2131431.2131431.22010.12.312010.12.3110000100008976.758976.75-1023.25-1023.25407.95407.95140407.95140407.

42、952011.12.312011.12.3110000100009592.059592.05-407.95-407.950 0150000150000合計(jì)合計(jì)50000500004220042200-7800-7800- - -表三表三 應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值1010萬(wàn)元）萬(wàn)元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款107800107800 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值100000100000 利息調(diào)整利息調(diào)整78007800（2 2）20072007年末計(jì)息年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等7362.747362.74 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整2637.262637.26 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息1000010000（3 3）20082008年至年至20102010年每年末計(jì)息（略）年每年末計(jì)息（略）（4 4）20112011年年末末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等9592.059592.05 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整407.95407.