中級會計實(shí)務(wù)教材變化對比

1、2013中級會計職稱中級會計實(shí)務(wù)教材變化對比【小編】2013年中級會計職稱考試報名已經(jīng)結(jié)束，新版2013年中級職稱教材已上市，各科老師們爭分奪秒第一時間為廣大中級職稱考生整理了2013中級會計職稱教材內(nèi)容變化對比，以下是2013年中級職稱中級會計實(shí)務(wù)科目新教材變化情況，祝大家都能早日輕松過關(guān)。 2013中級會計職稱中級會計實(shí)務(wù)教材變化對比原教材新教材章頁行內(nèi)容章內(nèi)容頁行第一章11、2會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)管理工作。第一章會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和提高

2、經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。11、2、3114在受托責(zé)任觀下，會計信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，在受托責(zé)任觀下，財務(wù)報告的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，會計信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，113214會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體，會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。214410第二段下面增加一段收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的另一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。411610第四段第一行增加在實(shí)際工作中，交

3、易或者事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，610617第四段結(jié)束處增加如果企業(yè)的會計核算僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而有誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。622第二章14-153在第一段結(jié)尾處增加內(nèi)容并增加“標(biāo)題二”原教材內(nèi)容：一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨是指的材料和物料等。存貨同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)。二、存貨的初始計量第二章修改為：三、 存貨的概念存貨是指的材料和物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，包括以下內(nèi)容：（一）原材料，（二）在產(chǎn)品，（三）半成品，（四）產(chǎn)成品，（五）商

4、品，（六）周轉(zhuǎn)材料，二、存貨的確認(rèn)條件存貨同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)。三、存貨的初始計量14-1514頁3行-15頁第一行第三章26倒數(shù)第4行倒數(shù)第二段結(jié)尾處增加內(nèi)容固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。第三章增加內(nèi)容固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過一年，也能過帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨

5、。但是符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。26倒數(shù)第8行28倒數(shù)第四段倒數(shù)第四段增加內(nèi)容企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，增加內(nèi)容企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料，尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，通過“工程物資”科目進(jìn)行核算。工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，28倒數(shù)第四段33倒數(shù)第六段倒數(shù)第六段增加內(nèi)容固定資產(chǎn)折舊是指扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。增加內(nèi)容固定資產(chǎn)折舊是指扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計凈殘值預(yù)期能夠在固定資

6、產(chǎn)的使用壽命終了后收回，因此計算折舊時應(yīng)將其扣除。33倒數(shù)第六段35倒數(shù)第二段倒數(shù)第二段后增加內(nèi)容固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。增加內(nèi)容固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。需要特別注意的是不得隨意變更。35倒數(shù)第二段38倒數(shù)第五段倒數(shù)第五段修改表述企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益。修改為企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，由確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)

7、確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。38倒數(shù)第五段40倒數(shù)第三段本章主要參考法規(guī)索引增加增加內(nèi)容財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2012年年報工作的通知（2012年12月31日財政部發(fā)布）40倒數(shù)第三段第四章4220新增例題第四章新增例題例4-24220444例題4-2內(nèi)容進(jìn)行了修改修改為：【例4-3】 20x9年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用期限為50年的土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。20x9年11月，甲公司預(yù)計廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時開始起租。20x9年12月5日，兩棟廠房同時完工。該塊土地使用

8、權(quán)的成本為9 000 000元,至20x9年12月5日，土地使用權(quán)已攤銷165000元；兩棟廠房的實(shí)際造價均為12 000 000元，能夠單獨(dú)出售。為簡化處理，假設(shè)兩棟廠房分別占用這塊土地的一半面積，并且以占用的土地面積作為土地使用權(quán)的劃分依據(jù)。假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。甲公司的賬務(wù)處理如下：由于甲公司在購入的土地上建造的兩棟廠房，其中的一棟廠房用于出租，因此應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)中對應(yīng)部分同時轉(zhuǎn)為為投資性房地產(chǎn)。9 000 000×1/2= 4 500 000(元)借：固定資產(chǎn)廠房 12 000 000投資性房地產(chǎn)廠房 12 000 000貸：在建工程廠房 24 000 000

9、借：投資性房地產(chǎn)已出租土地使用權(quán)4 500 000累計攤銷 82500貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)(9 000 000÷2) 4 500 000投資性房地產(chǎn)累計攤銷（16500÷2） 82500134448倒數(shù)第1行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：增加紅色內(nèi)容房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)不得隨意對自用或作為存貨的房地產(chǎn)進(jìn)行重分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，才應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性

10、房地產(chǎn)：491249倒數(shù)第四段（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的上面增加一個例題增加例題4-8內(nèi)容為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的情形501253倒數(shù)第3行本章主要參考法規(guī)索引刪除2，增加2012年年報工作本章主要參考法規(guī)索引刪除2，增加2012年年報工作54倒數(shù)第3行第五章55倒數(shù)第7行倒數(shù)第一段、倒數(shù)第二段文字調(diào)整順序和內(nèi)容非同一控制下的企業(yè)合并中的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。非同一控制下的企業(yè)合并，各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用作為合并中形成長期股權(quán)投資的成本。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)

11、益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，處置損益，計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。第五章調(diào)整為:非同一控制下的企業(yè)合并中的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。但是，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。非同一控制下的企業(yè)合并，各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用作為合并中形成長期股權(quán)投資的成本。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價

12、值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。56倒數(shù)第6行572第一段結(jié)尾處增加內(nèi)容涉及一攬子交易的情況的說明：此外，應(yīng)當(dāng)注意的是（4）一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的。581579對例題5-3的分析變化對例題5-3的分析的調(diào)整：則在個別財務(wù)報表中，對B公司長期股權(quán)投資的成本為91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。58166519還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。修改為：還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減

13、值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不應(yīng)予以抵銷66倒數(shù)第10行7013實(shí)現(xiàn)的凈利潤為10 000 000元（25 000 000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值增加紅色字體部分：實(shí)現(xiàn)的凈利潤為10 000 000元（25 000 000×40%），其中以前年度凈利潤為應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算。應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值711573倒數(shù)第1行本章主要參考法規(guī)索引增加企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號74倒數(shù)第1行第六章748正數(shù)第三段修改部分內(nèi)容：即由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)擁有其所有權(quán)并且能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。但在某些

14、情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則表明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)。第六章修改內(nèi)容為：即由企業(yè)擁有或者控制并預(yù)期能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)擁有其所有權(quán)并且預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。但在某些情況下，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲得這些經(jīng)濟(jì)利益。即使企業(yè)沒有擁有其所有權(quán)，也可認(rèn)為企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)。75正數(shù)874倒數(shù)3如果計算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。如果計算機(jī)軟件不是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為

15、無形資產(chǎn)核算。75正數(shù)474倒數(shù)1要作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的，作為無形資產(chǎn)核算的資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的，75倒數(shù)175正數(shù)2其具有可辨認(rèn)性：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換2.源自通過法律程序申請獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。其具有可辨認(rèn)性：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)用于出售或者轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，說明無形資產(chǎn)可辨認(rèn)。在某些情況下，無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等，此類無形資產(chǎn)也視為可辨認(rèn)。（2）源

16、自通過法律程序申請獲得的商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)等。76正數(shù)275倒數(shù)2成本無法可靠計量，因此，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。成本無法可靠計量，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。76倒數(shù)176正數(shù)14在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷在付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷77正數(shù)1577正數(shù)5關(guān)于研究與開發(fā)階段的具體劃分，在實(shí)際工作中，關(guān)于研究與開發(fā)階段的具體劃分，78正數(shù)777二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)7878正數(shù)3才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則才能資本化，計入無形資產(chǎn)成本，否則.79正數(shù)578正數(shù)16主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或新工藝的，79正數(shù)18781.完成因此，必須有確鑿證據(jù)證

17、明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。2.財務(wù)企業(yè)必須能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必須的財務(wù)和其他資產(chǎn)，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。3.能夠4.有能力（1）完成因此，必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)無形資產(chǎn)。（2）財務(wù)企業(yè)必須能夠說明為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)所需的財務(wù)和其他資源，是否能夠足以支持完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)。（3）能夠（4）有能力7979正數(shù)10可以資本化的利息費(fèi)用等可以資本化的利息支出等80正數(shù)1183正數(shù)11可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產(chǎn)84正數(shù)

18、983.（三）.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。（三）8485第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢無形資產(chǎn)的處置和報廢，主要是指無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。第七章89正數(shù)2視為貨幣性資產(chǎn)交換。第七章視為貨幣性資產(chǎn)交換。例如對于公允價值能夠可靠確定的非貨幣性資產(chǎn)，90正數(shù)189第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、非貨幣

19、性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷9089倒數(shù)13企業(yè)如果難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項(xiàng)條件，則應(yīng)當(dāng)考慮第二項(xiàng)條件，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。企業(yè)如果難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項(xiàng)條件，則應(yīng)當(dāng)考慮第二項(xiàng)條件。90倒數(shù)690三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理9192借：原材料鋼材1 404 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680貸：固定資產(chǎn)清理 976 500營業(yè)外收入 427 5

20、00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 680借：固定資產(chǎn)清理 238 680貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 680借：原材料鋼材1 404 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680貸：固定資產(chǎn)清理 1 642 680借：固定資產(chǎn)清理 427 500貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 427 5009395例7-4：以換取甲公司擁有的倉庫。稅費(fèi)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。以長期股權(quán)投資換取甲公司擁有的倉庫。稅費(fèi)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，但尚未支付。96第七章96-98例題7-5P98分錄：借：固定資產(chǎn)辦公樓

21、1600 000機(jī)器設(shè)備 1200 000原材料 5250 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1096 500銀行存款 623 000貸：固定資產(chǎn)清理 8350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1419 500第七章1.將例題7-5的“轎車”改為“專用設(shè)備”2.倒數(shù)第一行修改紅色部分本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即300 000÷(1 600 0001 200 0005 250 000300 000) = 3.73% < 25%。3.P98增加一個式子（紅色部分）乙公司的賬務(wù)處理如下：

22、(1) 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1 200 000×17% = 204 000(元)換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = 5 250 000×17% = 892 500(元)換出貨運(yùn)車、專用設(shè)備和客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×17%=1 419 500（元）P99分錄修改為：借：固定資產(chǎn)清理 1419 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1419 500借：固定資產(chǎn)辦公樓 1600 000機(jī)器設(shè)備 1200 000原材料 5250 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1096 500銀行存款 623

23、 000貸：固定資產(chǎn)清理 9769 50097-99第七章992.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的會計處理2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的會計處理10099例7-6（2）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=1125 000（元）（2）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1125 000（元）100第八章101第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定第八章第一節(jié) 資產(chǎn)減值的概述102103倒數(shù)9企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去資產(chǎn)的公允價值減去104倒數(shù)14103倒數(shù)4需要采用以下方法估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用需要采用

24、后面所述方法估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用104倒數(shù)10105倒數(shù)7與此同時，籌集資金而且，籌集資金106倒數(shù)17110第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理第三節(jié) 資產(chǎn)組減值的處理111111例8-5增加紅色字體部分：該鐵路線除非報廢出售，其在持續(xù)使用過程中，例8-5增加紅色字體部分：該鐵路線除非報廢出售，否則，其在持續(xù)使用過程中，112113倒數(shù)9導(dǎo)致公司的精密儀器導(dǎo)致公司生產(chǎn)的精密儀器114正數(shù)9第九章1214企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求第九章增加內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險管理要求1224121倒數(shù)第二段修改表述3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具

25、、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中，財務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。修改為：3.屬于衍生工具。例如，遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工

26、具除外。其中，財務(wù)擔(dān)保合同，是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付時，要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。122倒數(shù)第二段122倒數(shù)第二行只有在滿足下列條件之一時增加內(nèi)容通常情況下，只有在滿足下列條件之一時12311224按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售金融資產(chǎn)，修改為：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量（以下簡稱金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則）的規(guī)定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售金融資產(chǎn)，1236、7122倒數(shù)第3、4、段二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖

27、和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1) 在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；(2) 在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；(3) 符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。(一) 到期日固定、回收金額固定或可確定修改為：二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定

28、、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期條件的，可以劃分為持有至到期投資。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資： 在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)把握其以下特征：(一) 到期日固定、回收金額固定或可確定123倒數(shù)第3、4、5段123第三段順數(shù)第三段結(jié)尾處增加內(nèi)容(二) 有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至

29、到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。增加內(nèi)容為紅色部分(二) 有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。如果企業(yè)管理層決定將其某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意改變其“最初意圖”。124第三段124倒數(shù)第5段企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工

30、具確認(rèn)和計量(以下簡稱金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則)的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。修改為：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。125倒數(shù)第5段137倒數(shù)第3段持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，修改為：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（以下簡稱金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則）有關(guān)金

31、融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，138倒數(shù)第3段140(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允價值變動為0，每年會計分錄相同借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動 0貸：資本公積其他資本公積公允價值變動乙公司股票 0修改為：(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允價值變動為0，不做賬務(wù)處理。141140倒數(shù)第三行出售乙公司股票取得的價款 = 4 500 00072 000 = 4 492 800(元)增加內(nèi)容：出售乙公司股票取得的價款 = 4 500 00072 000 = 4 492 800(元)乙公司股票持有

32、期間公允價值變動計入所有者權(quán)益的金額=192 000-30 000=-108 000（元）141倒數(shù)第三行147第4段修改例題【9-8】【例9-8】 修改為紅色部分，【例9-8】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款11 000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息；甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。20×9年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價值為101

33、元，攤余成本為108.21元。假定出售債券時不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素。甲公司出售B公司債券20 000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 20x9年1月1日，出售B公司債券20 000份借：銀行存款2 020 000投資收益 144 200貸：持有至到期投資B公司債券成本 2 000 000持有至到期投資B公司債券利息調(diào)整164 200每份B公司債券面值=10 000 000÷100 000=100（元）20 000份B公司債券的成本=20 000×100=2 000 000（元）20 000份B公司債券的利息調(diào)整余額=20 000×（108.21-100）=164

34、 200（元）出售20 000份B公司債券取得的價款=20 000×101=2 020 000（元）出售20 000份B公司債券的損益=2 020 000-（2 000 000+164 200）=-144 200（元）（2）20×9年1月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)B公司債券成本 8 080 000資本公積其他資本公積公允價值變動B公司債券576 800貸：持有至到期投資B公司債券成本8 000 000持有至到期投資B公司債券利息調(diào)整656 800重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬金額=80 000×101=8 0

35、80 000（元）剩余80 000份B公司債券的成本=80 000×100=8 000 000（元）剩余80 000份B公司債券的利息調(diào)整余額=80000×（108.21-100）=656 800（元）因重分類而計入所有者權(quán)益的金額=8 080 000-（8 000 000+656 800）=-576 800（元）148第4段150-154修改P150第三段-P154的前后表述5.持有至到期投資、現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。6.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理或“壞賬準(zhǔn)備”科目。對于已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等科目。【例9-9】（二）可供出售金融資

36、產(chǎn)減值損失的計量1. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時3. 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。4.可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。增加知識點(diǎn)標(biāo)題“三、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理”修改為：5. 持有至到期投資、現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時3. 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。三、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理或“壞賬準(zhǔn)備”科目。對于已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等科目。【例9-9】（二）

37、可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。151-152刪掉了【例9-10】將【例9-11】修改成【例9-10】159倒數(shù)最后一行增加部分7.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（2012年11月5日財政部發(fā)布，自2013年1月1日起施行）158倒數(shù)最后一行第十章162第三段現(xiàn)金股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。第十章模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。161第三段167第6段1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。增

38、加部分1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。應(yīng)當(dāng)說明的是，在等待期內(nèi)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速可行權(quán)處理時，在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的所有費(fèi)用。166倒數(shù)第3段175表格中刪除=，=，=當(dāng)期-當(dāng)期當(dāng)期表格下增加內(nèi)容其中：（1）計算得（3），（2）計算得（4）；當(dāng)期（3）-前期（3）+當(dāng)期（4）=當(dāng)期（5）175第十一章P195一 長期借款 下面第二段企業(yè)借入各種長期借款借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目第十一章一 長期借款 下面第二段企業(yè)借入各種長期借款借記“銀行存款”科目，按照借款本金，貸記“長期借款本金”科目P195加內(nèi)容P1802利息調(diào)整的

39、攤銷 第二段企業(yè)發(fā)行的債券一次還本兩種。資產(chǎn)負(fù)債表日2利息調(diào)整的攤銷 第二段企業(yè)發(fā)行的債券一次還本兩種。在資產(chǎn)負(fù)債表日P180P181例題11-2 第三段甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法例題11-2 第三段根據(jù)上述資料，甲公司采用實(shí)際利率法P181P185（4）第一段最后一句話必須以企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃規(guī)定的相關(guān)條件判斷（4）第一段最后一句話必須以租賃準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件判斷P1851P186（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?第二段在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃的規(guī)定第一段在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定P186P188第三步 上面的一段根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第21

40、號-租賃規(guī)定的孰低原則最后一段話根據(jù)租賃準(zhǔn)則孰低原則P187P195例題11-13 ABC公司例題11-13 某公司P194P196例題11-15 ABC公司例題11-15 甲公司P196P197例題11-16 ABC公司例題11-16 甲公司P197P199例題11-17 ABC公司答案（1） 2×10年專門借款的利息資本化金額例題11-17 甲公司答案（1） 2×11年專門借款的利息資本化金額P198第十二章P2071.債務(wù)人的會計處理第一段，后面加了一段話第十二章1. 債務(wù)人的會計處理 第一段最后，多了一句話非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，一般，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后 的金額P20

41、6P2145.的第5行內(nèi)容發(fā)生改變債權(quán)人因放棄（5）第5行非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值P212第十三章P217（三） 的第二段 中 最后一句例如，未決訴訟才能決定其結(jié)果。第十三章（四） 的第二段 中例如，企業(yè)為其他的單位提供債務(wù)擔(dān)保，該擔(dān)保事項(xiàng)最終，又如，未決訴訟只能等到人民法院判決才能決定其結(jié)果。P216P218第二段或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)，但應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露。第二段或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)，但應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露 有關(guān)信息，包括預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響金額以及獲得的補(bǔ)償?shù)目赡苄浴217P219第二段 多了一個例子第二段 例如，甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)，不會形

42、成企業(yè) 的資產(chǎn)P218P219第三段話，第二句然而，需要指出的是，影響如基本確定可以收到，應(yīng)將其予以確認(rèn)。新教材將其作為（三）的內(nèi)容第四段 例如放在了新教材的（三）后面第二段 正如不能在財務(wù)報表中確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露預(yù)計產(chǎn)生的影響等。添加了（三）的標(biāo)題及內(nèi)容P219P219一或有事項(xiàng) 的確認(rèn)對第一段內(nèi)容進(jìn)行了從新整理P218-219P219第二節(jié) （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 下 的第一段內(nèi)容（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)對其進(jìn)行了從新整理，加了個例子及說明P219P220第三節(jié) (二） 添加了一個第二段（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)添加了第二段P219P221二、或有事

43、項(xiàng)的計量或有事項(xiàng)的計量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)形成的預(yù)計負(fù)債，主要涉及二、或有事項(xiàng)的計量或有事項(xiàng)的計量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)形成的預(yù)計負(fù)債，當(dāng)或事項(xiàng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)因此，預(yù)計負(fù)債的計量主要涉及P220P223（三）下面的1新教材把1 的第一句話作為一段（三）把第一句話，放在了1的前面P222P2234 資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核新教材把4 改成了 三P223P225例子13-6 后面的1 2 的第二段話，開頭都加了“同時”P224-225P228四、虧損合同新教材 在第一段開始加了對虧損合同的說明。P227P228四、虧損合同2 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，（2）虧損合同

44、存在標(biāo)的資產(chǎn)的，P228P230五、重組義務(wù) （一）下面的（2）該從組計劃已對外公告五、重組義務(wù)（一）下面的 圈2該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實(shí)施將重組的合理預(yù)期P229P2592 和第三節(jié)之間新書加了內(nèi)容六、營業(yè)稅改征增值稅的處理 并添加了相關(guān)的例題P258-260新加政府補(bǔ)助第十五章本章全部為新增內(nèi)容第十五章2739確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。從本質(zhì)上來看第十六章增加紅字部分：確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。從本質(zhì)上來看28192762到4行對于研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新

45、工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用修改為：對于研究開發(fā)費(fèi)用，稅法中規(guī)定可以加計扣除，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用2841到2277三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)增加內(nèi)容增加紅字部分：（四）其他資產(chǎn)因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異的。例如，計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)。因所計提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，即該項(xiàng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化，從而造成該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。再如投資性房地產(chǎn)。對于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；對于采

46、用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。對于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定?！纠?6-6】三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)285倒數(shù)14行27819新增例題新增例題例16-8286倒數(shù)第一行28114新增內(nèi)容新增例題講解紅字部分：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2904282倒數(shù)14行因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)。修改為：因此，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)遞延所

47、得稅負(fù)債。29115282倒數(shù)13行新增內(nèi)容添加紅字部分：應(yīng)予說明的是，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，該商譽(yù)在后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。29119283（二）遞延所得稅負(fù)債的計量添加紅字部分：對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異 預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的

48、暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅負(fù)債的計量292到293292倒數(shù)第8

49、行293倒數(shù)第一行286三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響新增內(nèi)容添加紅字部分：三、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益的、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益、同時包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的情況等?！纠?6-14】。（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中，購買方取得被購買

50、方的可抵扣暫時性差異，比如，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。除上述情況以外（比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)

51、），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)。四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響295172873應(yīng)納稅所得額的公式修改新的公式297112883使用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債增加紅色字體部分：使用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債2989289例題15-13刪除例題，增加例題刪除例題15-14，增加例題16-1729912第十七章年份20×9

52、2×13 20×82×12 20×72×11年份20×92×13 20×82×12 20×72×1129213行，單數(shù)第9行，倒數(shù)第8行第十八章增加舉例內(nèi)容增加紅色字體部分：交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。例如，我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一致的。如國內(nèi)甲公司為從事商品貿(mào)易的企業(yè)，人民幣是主要影響甲公司商品銷售價格的貨幣。如國內(nèi)乙公司為商品制造企業(yè)，材料和其他費(fèi)用的貨幣。30313行，單數(shù)第8行，倒數(shù)第5行294例題16-2通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。增加紅色字體部分：通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計算。305倒數(shù)第5行第十六章2969(二) 資產(chǎn)