2019中級會計師會計實務-13文檔資料

1、第 1 頁 2019 年中級會計職稱考試中級會計實務試題及參考答案 一、單項選擇題（本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的 正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中題號 1 至 15 信息點。多選、錯選、 不選均不得分） 1.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 A外埠存款 B.持有的銀行承兌匯票 C.擬長期持有的股票投資 D.準備持有至到期的債券投資 【答案】 C 【解析】現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于變化為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小 的投資。通常投資日起三個月到期或清償?shù)膰鴰烊?、商業(yè)本票、

2、貨幣市場基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)本 票及銀行承兌匯票、庫存現(xiàn)金、銀行存款等皆可列為現(xiàn)金等價物。 A 選項外埠存款 屬于其他貨幣資金。 所以本題選擇 C 擬長期持有的股票投資 2.2011 年 7 月 1 日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在 轉(zhuǎn)換前的賬面原價為 4000 萬元，已計提折舊 200 萬元，已計提減值準備 100 萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為 3850 萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應借記 “固定資產(chǎn) ”科目的金額為（）萬元。 A. 3700 B.3800 C.3850 D.4000 【答案】 D 【解析】成本模式下是對應結(jié)轉(zhuǎn) 借：固

3、定資產(chǎn) 4000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 200 投資性房地產(chǎn)減值準備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 4000 累計折舊 200 固定資產(chǎn)減值準備 100 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為（）。 A. 存貨 B固定資產(chǎn) C無形資產(chǎn) D.投資性房地產(chǎn) 【答案】 A 【解析】房地產(chǎn)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)是該企業(yè)的存貨 4.2011 年 11 月 15 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 萬元向乙公司銷售 W 產(chǎn)品 100 件。 2011 年 12 月 31 日，甲公司庫存該產(chǎn)品

4、100 件，每件實 際成本和市場價格分別為 1.8 萬元和 1.86 萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關稅費 10 萬 元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在 2011 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為（）萬元。 A.176 B.180 C.186 D.190 【答案】 B 【解析】可變現(xiàn)凈值 =2X100-10=190 （萬元），成本 1.8 100=180 （萬元），存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰 低計量答案為 180（萬元）。 5.甲公司以 M 設備換入乙公司 N 設備，另向乙公司支付補價 5 萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。交換日， M 設備賬面原價為 66 萬元

5、，已計提折舊 9 萬元，已計提減值準備 8 萬元，公允價值無法合理確定； N 設備 公允價值為 72 萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。 A.0 B.6 C.11 D.18 第 2 頁 【答案】 D 借：固定資產(chǎn) 72 貸：固定資產(chǎn)清理 49（ 66-9-8） 銀行存款 5 營業(yè)外收入 18 6.2011 年 5 月 20 日，甲公司以銀行存款 200 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 5 萬元） 從二級市場購入乙公司 100 萬股普通股股票，另支付相關交易費用 1 萬元，甲公司將其劃分為交易性金融 資產(chǎn)。 2011 年 12月 31 日，該

6、股票投資的公允價值為 210 萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公 司 2019 年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。 A.14 B.15 C.19 D.20 【答案】 A 【解析】借：交易性金融資產(chǎn) 195 應收股利 5 投資收益 1 貸：銀行存款 201 借：交易性金融資產(chǎn) -公允價值變動 210 貸：公允價值變動損益 15 7.2012 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為 200 萬元的債券，支付的總價款為 195 萬元（其 中包括已到付息期但尚未領取的利息 4 萬元），另支付相關交易費用 1 萬元，甲公司將其劃分為可供出售 金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應廢 “可借出售金

7、融資產(chǎn) 利息調(diào)整 ”科目的金額為（）萬元。 A.4 （借方） B.4 （貸方） C.8 （借方）D.8 （貸方） 【答案】 D 【解析】交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)的成本，本題分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 200 應收利息 4 貸：銀行存款 196 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 8 所以選擇 D 選項。 8.2011 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1 100 萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為 1 000 萬元的 5 年期不可 贖回債券， 將其劃分為持有至到期投資。 該債券票面年利率為 10%，每年付息一次， 實際年利率為 7.53%， 2011 年 12 月 31日，該債券的公允價

8、值上漲至 1 150 萬元。假定不考慮其他因素， 2011 年 12 月 31 日甲公 司該債券投資的賬面價值為（）萬元。 A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.83 D.1 200 【答案】 A 解析：本題分錄為： 借：持有至到期投資 成本 1 000 利息調(diào)整 100 貸：銀行存款 1 100 借：應收利息 100 （1000X10%） 貸：投資收益 82.83 ( 1100X7.53%) 第 3 頁 持有至到期投資 利息調(diào)整 17.17 所以 2011 年 12 月 31 日持有至到期投資的賬面價值 =1100-17.17=1082.83(萬元)，選擇 A 選項。 9.2

9、010 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人員每人授予 2 萬份股票股權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日 起連續(xù)服務滿 2 年，即可按每股 6 元的價格購買甲公司 2 萬股普通股股票(每股面值 1 元)。該期權(quán)在授 予日的公允價值為每份 12元。2011 年 10 月 20 日，甲公司從二級市場以每股 1 5 元的價格回購本公司普通 股股票 1 00 萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。 2011 年 12 月 31 日， 高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股 16 元。201 1 年 12 月 31 日，甲公司因高管人員行 權(quán)應確認的股本溢價

10、為()萬元。 A.200 B.300 C.500 D.1 700 【答案】 B 【解析】回購股份時。分錄為： 借：庫存股 1500 貸：銀行存款 1500 確認費用，分錄為： 借：管理費用 1200 貸：資本公積 其他資本公積 1200 行權(quán)時分錄為： 借：銀行存款 600 資本公積 其他資本公積 1200 貸：庫存股 1500 資本公積 股本溢價 300 10. 甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難， 預計難以全額收回乙公司所欠貨款 1 20 萬元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀 行存款 90 萬元結(jié)清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備 1 2 萬元。假定不考慮其他因素， 債務重組日甲公司應確認的

11、損失為()萬元。 A.0 B.12 C.18 D.30 【答案】 C 【解析】分錄： 借：銀行存款 90 壞賬準備 12 營業(yè)外支出 18 貸：應收賬款 120 11. 因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額， 在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的， 企業(yè)應沖銷已確認的 預計負債，同時確認為()。 A.資本公積 B.財務費用 C.營業(yè)外支出 D 營業(yè)外收入 【答案】 D 【解析】或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收 入 12. 甲公司因違約被起訴，至 2011 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民 法院的最終判決很可

12、能對本公司不利，預計賠償額為 20 萬元至 50 萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致 相同。甲公司 2011年 12 月 31 日由此應確認預計負債的金額為（）元。 A.20 B.30 C.35 D.50 第 4 頁 【答案】 C 【解析】（ 20+50 ）/2=35 13. 2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動， 分別確認了 10 萬 元的遞延所得稅資產(chǎn)和 20 萬元的遞延所得稅負債。 甲公司當期應交所得稅的金額為 150 萬元。 假定不考 慮其他因素， 該公司 2019 年度利潤表 “所得稅費用 ”項目應列示的金額為（）萬元 A.120

13、B.140 C.160 D.180 【答案】 B 【解析】所得稅費用 =150-10=140 （萬元），分錄為： 借：所得稅費用 140 遞延所得稅資產(chǎn) 10 資本公積 其他資本公積 20 貸：遞延所得稅負債 20 應交稅費 應交所得稅 150 14. 在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中， 屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是 （） A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本 B.發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊 C.發(fā)現(xiàn)原預計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足 D.實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異 【答案】 A 【解析】見 2019 年教材 330 頁。資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本）屬于日后非調(diào)整事

14、項。 15. 下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（） A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積 B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積 C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積 D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積 【答案】 D 【解析】選項， A 計入資本公積 股本溢價。 二、多項選擇題 16. 下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（） A.外來原始憑證 B.生產(chǎn)成本資料 C.生產(chǎn)預算資料 D.生產(chǎn)成本賬簿記錄 【答案】 ABD 解析： 12 年教材 19 頁，應當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作

15、為確鑿證據(jù)。 17. 下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。 A. 未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊 B. 特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本 C. 融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應計入當期損益 D. 預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應予終止確認 【答案】 BCD 解析：未投入使用的固定資產(chǎn)在取得或者達到預定可使用狀態(tài)的下個月開始計提折舊。 18. 企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素有（）。 A. 無形資產(chǎn)相關技術(shù)的未來發(fā)展情況 B. 使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期 C. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況 D. 現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的研發(fā)

16、戰(zhàn)略 第 5 頁 【答案】 ABCD 19. 甲公司將持有的乙公司 20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司 2019 年購入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允值與其賬面價值均相同。 2011 年 12 月 25 日，甲公司以銀行存款 1000 萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙 公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為 800 萬元，2019 年度利潤表列示的凈利潤為 3000 萬元。甲公司在 2019 年 度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理的表 述中，正確的有（）。

17、 A.合并財務報表中抵銷存貨 40 萬元 B.個別財務報表中確認投資收益 560 萬元 C.合并財務報表中抵銷營業(yè)成本 160 萬元 D.合并財務報表中抵銷營業(yè)收入 1000 萬元 【答案】 AB 【解析】 個別報表： 調(diào)整后的凈利潤份額 =3000-（1000-800）*20%=560 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 560 貸：投資收益 560 合并報表： 借：長期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 20. 不具有商品實質(zhì)、不涉及補價的非貸幣性資產(chǎn)交換中，影響換人資產(chǎn)入賬價值的因素有（）。 A. 換出資產(chǎn)的賬面余額 B. 換出資產(chǎn)的公允價值 C. 換入資產(chǎn)的公允價值 D. 換出資產(chǎn)已計提的減值準備

18、 【答案】 AD 【解析】換入資產(chǎn)的成本 = 換出資產(chǎn)的賬面價值 +為換入資產(chǎn)應支付的相關稅費 這里強調(diào)用換出資產(chǎn)的賬面價值，而 A 和 D 會影響換出資產(chǎn)賬面價值。 21. 下列關于股份支付的會計處理中，正確的有（ ） A. 以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理 B. 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用 C. 權(quán)益結(jié)算的股份支付應在可行權(quán)日后對已確認成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整 D 為換取職工提供服務所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應以所授予權(quán)益工具的公允值計量 【答案】 ABD 【解析】 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付， 在可行權(quán)日之后不再對已確

19、認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付， 企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用， 公允價值的變動應當計入當期損益 （公 允價值變動損益）。 22. 債務人發(fā)生財務困難， 債權(quán)人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中， 屬于債權(quán)人作出讓步的有 （） A .債權(quán)人減免債務人部分債務本金 B .債權(quán)人免去債務人全部應付利息 C .債權(quán)人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權(quán)清償債務 D .債權(quán)人同意債務人以公允值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 【答案】 ABD 【解析】修改負債條件清償全部或部分債務。包括延長還款期限、降低利率、免去應付未付的利息、減少 本金

20、等。 23. 下列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ） A 賬面價值大于其計稅基礎的資產(chǎn) B 賬面價值小于其計稅基礎的負債 第 6 頁 C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費 D .按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損 【答案】 AB 解析：選項 CD 僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 24. 下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（ ） A .銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回 B .銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購 C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性 D .向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退

21、貨 【答案】 ABCD 解析：風險和報酬均未全部轉(zhuǎn)移。這個題目不嚴謹，應該是只有 D 表明了， ABC 都是沒有表明已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 不是表明未轉(zhuǎn)移。 25. 下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（ ） A 購入國庫券 B 以銀行存款購入固定資產(chǎn) C.提取職工福利基金 D 將閑置固定資產(chǎn)對外投資 【答案】 BCD 三、判斷題 46. 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益， 其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、 負債等其他會計要素 的確認和計量。（） 【答案】V 47. 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。（） 【答案】 V 48.

22、 對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響， 應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存 收益，財務報表其他相關項目的金額也應一并調(diào)整。（） 【答案】 V 49. 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（） 【答案】X 【解析】商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折 扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。 50. 對認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券， 認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的， 發(fā)行企業(yè)應在認股權(quán)到期 時，將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（） 【答案】 X 【解析】企業(yè)發(fā)行的認股權(quán)

23、和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應當在到 期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。 51. 非同一控制下的企業(yè)合并中， 因資產(chǎn)、 負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延 所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。（） 【答案】X 【解析】不影響所得稅費用，影響的是商譽或營業(yè)外收入 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽 /營業(yè)外收入 或 借：商譽 /營業(yè)外收入 第 7 頁 貸：遞延所得稅負債 如果初始投資時形成的是正商譽，也就是初始投資成本大于應享有投資日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 的份額，則確認遞延所得稅時對應科目是商

24、譽，如果形成的是負商譽，則對應科目是營業(yè)外收入。 52. 企業(yè)采用以舊換新銷售方式時， 應將所售商品按照銷售商品收入確認條件其人收入， 回收的商品作為購 進商品處理。（） 【答案】V 【解析】收入準則規(guī)定：以舊換新方式下，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商 品作為購進商品處理。 53. 企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表進行折算時， 資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算， 利潤表 各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（） 【答案】 X 【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即 期匯率折算，

25、所有者權(quán)益項目除 “未分配利潤 ”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的 收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生 日即期匯率近似的匯率折算。 54. 資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目， 均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表 各項目數(shù)字。（） 【答案】 V 【解析】資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金 流量表正表各項目的數(shù)字。 55. 民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應當對凈資產(chǎn)進行重新分類。（） 【答案】 X 【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制

26、已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈 資產(chǎn)。 四、計算分析題 1. 甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易 發(fā)生日的即期匯率折算。該公司 2019 年 12 月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下： （ 1） 5 日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款 200 000 歐元，當日即匯率為 1 歐元=8.50 人民幣元，按 規(guī)定應交進口關稅人民幣 170 000 元，應交進口增值稅人民幣 317 900 元。貨款尚未支付，進口關稅及增 值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。 （ 2） 14 日，向國外丙公司出口銷售商品一

27、批（不考慮增值稅），貨款 40 000 美元，當日即期匯率為 1 美 元 =6.34 人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件，第 8 頁 (3) 16 日，以人民幣從銀行購入 200 000 歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為 中間價為 1 歐元 =8.26 人民幣元。 1 歐元 =8.30 人民幣元， 第 9 頁 貸：銀行存款 -歐元 37000 借：應付賬款 -歐元 6800 貸：財務費用 6800 2甲公司擁有 A、B、C 三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)， 2019 年受4) 20 日，因增資擴股收到境外投資者投入的 1 000

28、 000 歐元，當日即期匯率為 1 歐元 =8.24 人民幣元， 其中， 人民幣 8 000 000 元作為注冊資本入賬。 5) 6) ( 7) 率為： 項目 銀行存款 銀行存款 應付賬款 應收賬款 25 日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款 180 000 歐元，當日即期匯率為 28 日，收到丙公司匯來的貨款 40 000 美元，當日即期匯率為 1 美元=6.31 人民幣元。 日， 根據(jù)當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額， 當日有關外幣的即期匯 歐元=8.16 人民幣元； 1 美元=6.30 人民幣元。有關項目的余額如下： 調(diào)整前的人民幣金額 252 400 元(借方)

29、8 360 200 元(借方) 170 000 元(貸方) 31 美 元 ) 歐 元 ) 歐 元 ) 美元) 外幣金額 40 000 美元(借方) 1 020 000 歐元(借方) 20 000 歐元(貸方) 要求： 1)根據(jù)資料( 1 )(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。 1 歐元 =8.51 人民幣元。 2)根據(jù)資料( 答案】 7)，計算甲公司 2011 年 12 月 31 日應確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。 1870000 (200000X8.5+170000) ( 1 )借：原材料 應交稅費 -應交增值稅(進項稅) 317900 貸：銀行存款 -人民幣 487900(

30、170000+317900) 應付賬款 -歐元 1700000 ( 200000X8.5) (2)借：應收賬款 -美元 253600(40000X6.34) 貸：主營業(yè)務收入 253600 ( 3)借：銀行存款 -歐元 1652000 ( 200000X8.26) 財務費用 8000 貸：銀行存款 -人民幣 1660000 ( 200000X8.30) (4)借：銀行存款 -歐元 8240000 ( 1000000X8.24) 貸：實收資本 8000000 資本公積 -資本溢價 240000 (5) 借：應付賬款 1530000 (180000X8.5) 財務費用 1800 貸：銀行存款 -歐

31、元 1531800(180000X8.51) (6) 借：銀行存款 -美元 252400(40000X6.31) 財務費用 1200 貸：應收賬款 -美元 253600( 40000X6.34) (7)銀行存款-美元匯兌損益=40000X6.3-252400=-400 (元) 銀行存款 -歐元匯兌損益 =1020000X8.16-8360200= -37000 (元) 應付賬款 -歐元匯兌損益 =20000X8.16-170000= -6800(元) 借：財務費用 400 貸：銀行存款 -美元 400 借：財務費用 370000 第 10 頁 國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響， 甲公司產(chǎn)品銷量下降 3

32、0%，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值， 該公 司 2011 年 12 月 31 日對其進行減值測試，有關資料如下： （1） A 工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為 100 萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往 B、C 工廠進行 組裝，但 B、C 工廠每年各自最多只能將其中的 60 萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品， 并各自負責其組裝完工的 產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和 B、C 工廠的裝配能力，將 A 工廠的半成品在 B、C 工廠之間進行分配。 （2） 12 月 31 日，A、B、C 工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年限均為 8 年，賬面價值分別為人民幣 6 000 萬元、 4 800 萬元和

33、5 200 萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。 （3） 由于半成品不存在活躍市場， A 工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。 12 月 31 日，估計該工廠 生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣 5 000 萬元。 （4） 12 月 31 日，甲公司無法估計 B、C 工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值，也無法合理估計 A、 B、 C 三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但 根據(jù)未來 8 年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣 13 000 萬元。 要求： （1）為減值測試目的，甲公司應當如何確認資

34、產(chǎn)組？請說明理由。 （ 2）分析計算甲公司 2011 年 12 月 31 日對 A、 B、 C 三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減 值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計算過程） （3）編制甲公司 2011 年 12 月 31 日對 A、B、C 三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。 【答案】 （1）甲公司應將工廠 ABC 認定為一個資產(chǎn)組。因為工廠 ABC 組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立 的現(xiàn)金流量，工廠 A 生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往 BC 工廠組裝，并不直接對外出售，且需在 BC 工廠之間根據(jù) 市場需求的地區(qū)分布和 B、 C 工廠的

35、裝配能力進行分配。 2） 單位：萬元 工廠 A 工廠 B 工廠 C 甲公司 賬面價值 6000 4800 5200 16000 可收回金額 5000 13000 總的資產(chǎn)減值 3000 減值損失分攤比例 37.5% 30% 32.5% 100% 首次分攤的損失 1000 900 975 2875 首次分攤后賬面價值 5000 3900 4225 13125 尚未分攤的減值損失 125 125 二次分攤比例 48% 52% 二次分攤減值損失 60 65 125 二次分攤后應確認的減值 1000 960 1040 3000 損失總額 二次分攤后賬面價值 5000 3840 4160 13000 （

36、 3）借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 -A1000 固定資產(chǎn)減值準備 -B960 固定資產(chǎn)減值準備 -C1040 五、綜合題 1.甲公司 2019 度至 2019 年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下： （ 1） 2007 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公 樓的總造價為 5 000 萬元，建造期為 12 個月，甲公司于 2007 年 1 月 1 日向乙公司預付 20%的工程款， 7 月 1 日和 12 月 31 日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。 （ 2） 2007 年 1 月 1 日，為建造該辦公樓，甲公

37、司向銀行專門借款 2 000 萬元，期限為 2 年，合同年利率 第 11 頁 與實際年利率均為 8%，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存 入銀行，年利率 1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用；存貸款利息全年按 360 天計算，每月按 30 天計算。 （3）2007 年 1 月 1 日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款 1 000 萬元； 7 月 1 日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款 2 250 萬元，扣除全部預付工程款后，余款以 銀行存款支付給乙公司。 （ 4） 2007 年 12 月 31 日，該辦公樓

38、如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存 款向乙公司支付工程款 2 750 萬元。該辦公樓預計使用年限為 50 年，預計凈殘值為 155 萬元，采用年限平 均法計提折舊。 （ 5） 2019 年 11 月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。 2010 年 12 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司， 租賃 期為 2 年，租賃開始日為 2010 年 12 月 31 日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量， 2010 年 12 月 31 日該辦公樓的公允價值為 5 100 萬元。

39、 （ 6） 2011 年 12 月 31 日，該辦公樓公允價值為 5000 萬元。 （ 7） 2012 年 12 月 31 日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以 4 800 萬元的價格售出，款項已存銀行， 假定不考慮相關稅費。 要求： （1）根據(jù)資料（ 3），編制甲公司 2007 年 1 月 1 日預付工程款和 2007 年 7 月 1 日與乙公司結(jié)算工程款的 會計分錄 （2）根據(jù)資料（ 1）-（4），計算甲公司 2019 年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄 （3）根據(jù)資料（ 4），計算甲公司 2007 年 12 月 31 日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及 2019

40、年 度應計算折扣的金額 （ 4）根據(jù)資料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄 （5）根據(jù)資料（ 6）編制甲公司 2011 年 12 月 31 日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄 （6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司 2012 年 12 月 31 日售出辦公樓的會計分錄 （ “投資性房地產(chǎn) ”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（ 1） 借：預付賬款 1000 貸：銀行存款 1000 借：在建工程 2250 貸：預付賬款 1000 銀行存款 1250 (2) 專門借款利息資本化金額 =2000X8%-100 1 滄 2=155 (萬元) 借：在建工程

41、155 應收利息 5 貸：應付利息 160 (3) 固定資產(chǎn)入賬金額 =2250+2750+155=5155(萬元)； 2019 年固定資產(chǎn)應計折舊額 =(5155-155)越 0=100 (萬元) (4) 借：投資性房地產(chǎn) -成本 5100 累計折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 5155 第 12 頁 資本公積 245 ( 5)借：公允價值變動損益 100 貸：投資性房地產(chǎn) -公允價值變動 100 ( 6)借：銀行存款 4800 貸：其他業(yè)務收入 4800 借：其他業(yè)務成本 5000 投資性房地產(chǎn) -公允價值變動 100 貸：投資性房地產(chǎn) -成本 5100 借：資本公積 245 貸：其他業(yè)務成本

42、145 公允價值變動損益 100 2. 藍 天 公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%， 有關資料如下： ( 1 )藍天公司與各被投資單位的關系 藍天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于 2019 年 1 月取得時準備長期持有，至 2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在 報價、公允價值能夠可靠計量。 藍天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份， 對乙公司不具有控制， 共同控制或重大影響， 該項股權(quán)系 2019 年 1 1月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至 20

43、1 1 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變。乙公司股標在活躍 市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。 藍天公司擁有丙公司 1 00%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于 2019 年 5 月取得時準備長期持有，至 2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改改，丙公司股票在活躍市場中不存 在報價、公允價值不能可靠計量。 藍天公司擁有丁公司 2 0%有表決權(quán)的股份，對丁公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于 2019 年 4 月取得時準備長期持有，至 2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍 市場中存 在報價、公允價值能夠可告計量。 藍天公司擁有戊公司 90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系 2019 年 6 月取得，并準備長期持有，戊公司已 于 201 1 年 1 0 月 20 日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 201 1 年 12 月 31 日尚未清算完畢，戊公司股票在 活躍市場中不