第3章 所有者權(quán)益

1、會(huì)計(jì)職稱考前課程中稅網(wǎng) 桂茂林中國(guó)最大財(cái)稅綜合解決方案供應(yīng)商初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱近三年題型題量分析年份單選多選判斷不定項(xiàng)合計(jì)20142題3分1題2分2題2分720131題1.5分 1.520121題1分1題2分3第三章 所有者權(quán)益第三章 所有者權(quán)益第一節(jié) 實(shí)收資本第二節(jié) 資本公積第三節(jié) 留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)考點(diǎn)：所有者權(quán)益內(nèi)容 第一節(jié)實(shí)收資本 一、所有者權(quán)益概述我國(guó)公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。【例題單選題】某上市公司發(fā)行普通股

2、1 000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬(wàn)元。A.1 000B.4 920 C.4 980D.5 000正確答案A答案解析按面值確認(rèn)股本的金額。一、實(shí)收資本的核算（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例題計(jì)算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如

3、下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2 000 000貸：實(shí)收資本甲1 200 000乙500 000丙300 000一、實(shí)收資本的核算（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時(shí)既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行（我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行）?！纠}計(jì)算題】B股份有限公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50 000 000貸：股本10 000 000資本公積股本溢價(jià)40 000 000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.

4、接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。【鏈接】接受投入材料物資、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值同上。【例題計(jì)算題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元（允許抵扣）。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

5、項(xiàng)稅額） 340 000貸：實(shí)收資本乙公司2 340 0002.接受投入材料物資【例題計(jì)算題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000貸：實(shí)收資本B公司 117 0003.接受投入無(wú)形資產(chǎn)【例題計(jì)算題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資

6、本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60 000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80 000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)60 000土地使用權(quán)80 000貸：實(shí)收資本A公司 60 000B公司 80 000【例題1】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4 000 000元，甲、乙、丙分別出資500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)

7、營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1 000 000貸：實(shí)收資本甲125 000乙500 000丙375 000【例題2】承【例題1】，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積1 000 000貸：實(shí)收資本甲125 000乙500 000丙375 000【例題3】承【例題1】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將

8、盈余公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積1 000 000貸：實(shí)收資本甲125 000乙500 000丙375 0002、實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資。【例題1】A公司214年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30 000 000元，盈余公積40 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股40

9、 000 000貸：銀行存款40 000 000 庫(kù)存股成本20 000 000240 000 000（元）（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20 000 000資本公積股本溢價(jià)20 000 000貸：庫(kù)存股40 000 000 應(yīng)沖減的資本公積20 000 000220 000 0001 20 000 000（元）。【例題2】承【例題1】，假定A公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí):借：庫(kù)存股60 000 000貸：銀行存款60 000 000庫(kù)存股成本20 000 000360 000 000（元）。（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20 00

10、0 000資本公積30 000 000盈余公積10 000 000貸：庫(kù)存股60 000 000應(yīng)沖減的資本公積20 000 000320 000 000140 000 000（元）【例題3】承【例題1】，假定A公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股18 000 000貸：銀行存款18 000 000庫(kù)存股成本20 000 0000.918 000 000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20 000 000貸：庫(kù)存股18 000 000資本公積股本溢價(jià) 2 000 000應(yīng)增加的資本公積20 000 000120 00000

11、00.92 000 000（元）【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)實(shí)收資本金額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.對(duì)外進(jìn)行債券投資 正確答案AC答案解析盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本都會(huì)引起實(shí)收資本增加，選項(xiàng)BD不會(huì)引起實(shí)收資本發(fā)生變化。 選項(xiàng)A：借記“盈余公積”，貸記“實(shí)收資本”選項(xiàng)C：借記“資本公積”，貸記“實(shí)收資本” 第二節(jié)資本公積一、資本公積（一）資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。1.資本公積的來源資本公積包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。形成資

12、本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。其他資本公積是指除了凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。如長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。 第二節(jié)資本公積企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額，立即計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)資本公積。集團(tuán)公司（由母公司及其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份交易支付，如結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值、或者應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)

13、確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或者負(fù)債。 第二節(jié)資本公積2.資本公積的特點(diǎn)：（1）資本公積是投資者的出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；它并不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系，不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配（或股利分配）的依據(jù)。（2）資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與留存收益不同。（3）資本公積的主要用途是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 第二節(jié)資本公積【例題單選題】（2014年）某企業(yè)首次公開發(fā)行普通股600萬(wàn)股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格為6元，支付傭金72萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)18萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)使企業(yè)資本公積增加金額為（

14、）萬(wàn)元。A.2 928B.2 982C.3 000D.2 910正確答案D答案解析該業(yè)務(wù)使資本公積增加的金額（61）600（7218）2 910（萬(wàn)元）【例題單選題】（2013年） 某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6 000萬(wàn)股，每股價(jià)值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬(wàn)元。A.11 500 B.12 000 C.12 500 D.17 500正確答案A答案解析該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額6 000（31）50011 500（萬(wàn)元）二、資本公積增加的賬務(wù)處理 （一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）1.有限公司增資【例題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投

15、資20萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資10萬(wàn)元。一年后，A公司注冊(cè)資本增加到30萬(wàn)元，并引入第三位投資者C加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金11萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。借：銀行存款11貸：實(shí)收資本C 10資本公積資本溢價(jià) 12.股份公司股本溢價(jià)【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股5 000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。發(fā)行收入5 0004（13%）19 400（萬(wàn)元）借：銀行存款19 400貸：股本 5 000資本公積股本溢價(jià)14 4002.股份公司股本溢價(jià)（1）溢價(jià)收入：股本

16、溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的部分。（2）發(fā)行費(fèi)用：發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢 價(jià)），無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2.其他資本公積【例題】C有限責(zé)任公司于2015年1月1日向F公司投資800萬(wàn)元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年12月31日，F(xiàn)公司凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配之外的所有者權(quán)益增加了100萬(wàn)元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C公司的持股比例沒有

17、變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司其他權(quán)益變動(dòng)20貸：資本公積其他資本公積 20處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，該筆投資的資本公積轉(zhuǎn)為投資收益?！纠}多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資本公積的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)B.投資者超額投入的資本C.股票發(fā)行的溢價(jià)D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)正確答案BC答案解析選項(xiàng)A，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，選項(xiàng)D，記入“其他綜合收益”科目。三、資本公積減少資本公積轉(zhuǎn)增資本：借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本） 四、其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和

18、損失。1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。（2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：（1）按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。（3）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分?！纠}單選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“其他綜合收益”項(xiàng)目的是（）。A.可供

19、出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)B.收到捐贈(zèng)的設(shè)備C.收到政府補(bǔ)助D.出售非專利技術(shù)取得的凈收益正確答案A答案解析選項(xiàng)B、C、D記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}多選題】（2013年）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額B.按權(quán)益法核算在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允變動(dòng)D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下價(jià)值變動(dòng)正確答案AB答案解析選項(xiàng)C、D記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目?！纠}單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積“的是（）。A.注銷回購(gòu)價(jià)格低于面值的庫(kù)存股，其賬面余額與所沖減股本的差額B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允

20、價(jià)值變動(dòng)損益C.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按持股比例享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額D.將存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值高于賬面余額的差額正確答案A答案解析選項(xiàng)B、D記入“其他綜合收益”科目，選項(xiàng)C記入“投資收益”科目。第三節(jié)留存收益一、概述（構(gòu)成） 二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 1.利潤(rùn)分配的規(guī)定（1）可供分配的利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)（或年初未彌補(bǔ)虧損）其他轉(zhuǎn)入（即：盈余公積轉(zhuǎn)來的）可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：【例題單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動(dòng)的是（）。A.股本溢價(jià)B.提取任意盈余公積C.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資D.盈余公積轉(zhuǎn)增資

21、本正確答案D答案解析選項(xiàng)A，股本溢價(jià)記入“資本公積股本溢價(jià)”科目中，不影響留存收益總額；選項(xiàng)B分錄：借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積盈余公積增加，未分配利潤(rùn)減少，不影響留存收益總額變動(dòng)；【例題單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動(dòng)的是（）。A.股本溢價(jià)B.提取任意盈余公積C.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本正確答案D答案解析選項(xiàng)C分錄：借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積股本溢價(jià)不影響留存收益總額；選項(xiàng)D分錄：借：盈余公積貸：實(shí)收資本選項(xiàng)D，會(huì)引起留存收益總額減少?！纠}單選題】（2011年）下列各

22、項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。A.資本溢價(jià) B.任意盈余公積C.未分配利潤(rùn) D.法定盈余公積 正確答案A答案解析留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項(xiàng)BCD都屬于留存收益。選項(xiàng)A不屬于留存收益。【例題單選題】（2010年）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1 360萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，提取盈余公積45萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬(wàn)元。A.1 565B.1 595 C.1 640D.1 795 正確答案C答案解析以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈

23、余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤(rùn)減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額1 360450200301 640（萬(wàn)元）?！纠}多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補(bǔ)虧損D.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 正確答案ACD答案解析選項(xiàng)A不涉及留存收益；選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，使留存收益減少；選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響留存收益總額；選項(xiàng)D不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。【例題計(jì)算題】D股份有限責(zé)任公司年初未

24、分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)2 000 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2 000 000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200 000應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000貸：盈余公積 200 000應(yīng)付股利 800 000同時(shí)，借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1 000 000貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200 000

25、應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000 公司制企業(yè)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。注意：提取法定盈余公積的基數(shù)凈利潤(rùn)，不包括年初未分配利潤(rùn),即如果以前年度未分配利潤(rùn)有盈余（年初未分配利潤(rùn)為正數(shù)），在計(jì)算盈余公積金的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包含年初未分配利潤(rùn)。如果以前年度有虧損（年初未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），在計(jì)算盈余公積金的基數(shù)時(shí)，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。 企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。記憶：盈余公積基數(shù)：以前盈，不包含；當(dāng)年虧，彌補(bǔ)先。利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（期末有余額）提取法定盈余公積提取任

26、意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)盈余公積補(bǔ)虧（1）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)凈虧損，反之。（2）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配其他明細(xì)科目余額至未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積等其他明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)后， “未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目：余額在貸方，表示累積未分配的利潤(rùn)余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)分配科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 1.提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積【例題計(jì)算題】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5 000 000元，年初未分配利潤(rùn)為0。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，E股份

27、有限公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積500 000貸：盈余公積法定盈余公積 500 000本年提取盈余公積金額5 000 00010%500 000（元） 2.盈余公積補(bǔ)虧【例題計(jì)算題】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600 000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積600 000貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧600 000 3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本【例題計(jì)算題】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積4

28、00 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，G公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積400 000貸：股本400 000 4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)【例題計(jì)算題】H股份有限公司213年12月31日普通股本為50 000 000股（每股面值1元），可供投資者分配的利潤(rùn)為5 000 000元，盈余公積20 000 000元。214年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了213年度利潤(rùn)分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H公司共需要分派10 000 000元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)5 000 000元、盈余公積5 000 000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1

29、）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利5 000 000盈余公積5 000 000貸：應(yīng)付股利10 000 000（2）支付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利10 000 000貸：銀行存款10 000 000 5.股票股利（1）股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的股票股利分配方案不進(jìn)行任何賬務(wù)處理；（2）發(fā)放時(shí)（即在工商部門辦理完增資手續(xù)后）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”核算。借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本時(shí)點(diǎn) 現(xiàn)金股利 股票股利 董事會(huì)通過利潤(rùn)分配方案 不作處理 不作處理 股東大會(huì)審議 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利不作處理 貸：應(yīng)付股利 分配股利 借：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利

30、貸：銀行存款 貸：股本 現(xiàn)金股利與股票股利比較現(xiàn)金股利的投資方、受資方雙方處理時(shí)點(diǎn) 受資方 投資方 股東大會(huì)審議批準(zhǔn)現(xiàn)金股利 借：利潤(rùn)分配借：應(yīng)收股利貸：應(yīng)付股利 貸：投資收益（交易成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益） 分配股利 借：應(yīng)付股利借：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 股票股利投資方與受資方的賬務(wù)處理時(shí)點(diǎn) 受資方 投資方 股東大會(huì)審議批準(zhǔn)股票股利 不作處理 不管作為短投還是長(zhǎng)投核算， 都不作處理 分配股票股利 增資處理借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利借：盈余公積貸：股本 受資方：分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”核算 【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中不會(huì)使盈余公積減少的是（）。A.計(jì)提盈余公積B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.盈余公積補(bǔ)虧正確答案AB答案解析選項(xiàng)A會(huì)使盈余公積增加，選項(xiàng)B不會(huì)影響盈余公積。 【例題計(jì)算題】甲上市公司2013年至2014年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（1）2013年1月4