初級會計資格考試成本核算一章講解

1、第九章產(chǎn)品成本計算與分析（中國總會計師協(xié)會周國海教授主講）考情分析本章是初級會計實務(wù)中一般重要的一章，考試題型覆蓋了單選、多選和判斷等題型，考試題型以客觀題的小題為主。 學(xué)習(xí)時注意掌握產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法、分步法的特點、適用范圍及應(yīng)用，產(chǎn)品成本分析的相關(guān)知識。本章主要內(nèi)容第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述一、生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本計算的影響根據(jù)生產(chǎn)工藝過程的特點，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種。根據(jù)生產(chǎn)組織的特點，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種。成本計算對象的確定，是正確計算產(chǎn)品成本的前提，也是區(qū)別各種成本計算方法的主要標(biāo)志。二、產(chǎn)品成本計算的主要方法適應(yīng)各種類

2、型生產(chǎn)的特點和管理要求，產(chǎn)品成本計算方法主要包括以下三種：品種法、分批法和分步法。此外，可采用分類法、定額法。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法一、品種法的特點品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本的一種方法。這種方法主要適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。品種法計算成本的主要特點：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種；二是品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；三是月末一般無在產(chǎn)品，如果有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 【例題·判斷題】 （2015年）品種法時，一般每月末計算產(chǎn)品成本。（）  正確答案【例題·

3、;多選題】 （2014年）下列各項中，關(guān)于品種法的表述正確的有（）。A.廣泛適用于單步驟、大量大批生產(chǎn)的企業(yè)B.廣泛適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)C.定期計算產(chǎn)品成本D.成本核算對象是產(chǎn)品品種  正確答案ACD答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。品種法的特點：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種，二是品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本，三是月末一般不存在在產(chǎn)品?！纠}·判斷題】 （2014年）發(fā)電、供水、采掘等單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)宜采用品種法計算產(chǎn)品成本。（）  正確答案 答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)

4、電、供水、采掘等企業(yè)。二、品種法成本核算的一般程序【例題·計算題】（2009年）某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本30萬元，直接人工成本8萬元，制造費用2萬元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬元，直接人工成本20萬元，制造費用6萬元。3月末甲產(chǎn)品完工50件，在產(chǎn)品100件。月末計算完工產(chǎn)品成本時，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費用采用定額工時比例分配。單位產(chǎn)成品工時定額20小時，單位在產(chǎn)品工時定額10小時。要求：（1）計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。（2）計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。（3）計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)

5、擔(dān)的制造費用。（4）計算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）  正確答案（1）直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）/（完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）=（30+75）/（50+100）=0.7 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=50×0.7=35（萬元）（2）直接人工分配率=（8+20）/（20×50+100×10）=1.4% 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=20×50×1.4%=14（萬元）（3）制造費用分配率=（2+6）/（20×50+10

6、0×10）=0.4% 甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=20×50×0.4%=4（萬元）（4）甲完工產(chǎn)品總成本=35+14+4=53（萬元）借：庫存商品 53貸：生產(chǎn)成本 53 第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法一、分批法特點分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。分批法計算成本的主要特點有：（一）成本核算對象是產(chǎn)品的批別，又稱訂單法。（二）產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和

7、結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。（三）由于成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。二、分批法成本核算的一般程序三、分批法的應(yīng)用【例題·計算題】甲工廠按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)C產(chǎn)品和D產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠7月份投產(chǎn)C產(chǎn)品50件，批號為701，8月份全部完工；8月投產(chǎn)D產(chǎn)品40件，批號為801，當(dāng)月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工。701批和801批產(chǎn)品成本計算單如表9-18和表9-19所示。各種成本的歸集和分配過程略。表9-18 產(chǎn)品成本計算單批號：701 產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品 開工

8、日期：7月15日委托單位：××公司 批量：50件 完工日期：8月15日 單位：元項 目直接材料直接人工制造費用合計7月末成本余額54 0004 05015 30073 3508月份發(fā)生生產(chǎn)成本據(jù)材料費用分配表20 70020 700據(jù)工資費用分配表7 6507 650據(jù)制造費用分配表36 00036 000合計74 70011 70051 300137 700結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（50件）成本74 70011 70051 300 137 700單位成本1 4942341 0262 754表9-19 產(chǎn)品成本計算單批號：801 產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品 開工日期：8月1日委托單位：×

9、×公司 批量：40件 完工日期： 單位：元項 目直接材料直接人工制造費用合計8月份發(fā)生生產(chǎn)成本據(jù)材料費用分配表據(jù)工資費用分配表據(jù)制造費用分配表合計360 000360 00035 00035 00091 00091 000360 00035 00091 000486 000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（30件）成本單位成本月末在產(chǎn)品成本270 0009 00090 00030 0001 0005 00078 0002 60013 000378 00012 600108 000在本例中，701批產(chǎn)品8月份全部完工，所以8月份在產(chǎn)品成本和8月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計即為8月份完工產(chǎn)品的成本。801批產(chǎn)品8

10、月末部分完工，應(yīng)采用適用的方法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于材料在生產(chǎn)開始時一次投入，所以材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例進(jìn)行分配，而其他成本則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1.材料成本按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進(jìn)行分配完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360 000/（30+10）×30=270 000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360 000/（30+10）×10=90 000（元）2.其他生產(chǎn)成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配（1）計算801批D產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表9-20所示。表9-20 D產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表工序完工程度（已知）在產(chǎn)品（件）完工

11、產(chǎn)品（件）產(chǎn)量合計（件）=×=+l15%20.3225%20.5370%64.2合計-1053035（2）直接人工成本按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=35 000/（30+5）×30=30 000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=35 000/（30+5）×5=5 000（元）（3）制造費用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=91 000/（30+5）×30=78 000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=91 000/（30+5）×5=13 000（元）將各項成本分配結(jié)果記入801批D產(chǎn)品成本計算單（表9-19）即可計算出D

12、產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。四、簡化的分批法（不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法）產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計入的費用和生產(chǎn)工時，只有在有完工產(chǎn)品的月份，才分配間接計入的費用，計算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。特點：各批產(chǎn)品之間分配間接費用以及完工與在產(chǎn)品之間分配費用，均利用累計間接費用分配率。適用范圍：在各月間接費用水平相差懸殊的情況下不宜采用；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用。（各月間接費用水平穩(wěn)定；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多，已完工批數(shù)較少）【例題·判斷題】（2015年）分批法時，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致。（）  正確答案

13、【例題·多選題】（2014年）下列各項中，關(guān)于分批法的表述正確的有（）。A.成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致B.一般不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本C.以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象D.需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)成本  正確答案ABC答案解析分批法的主要特點：一是成本核算對象是產(chǎn)品的批別；二是產(chǎn)品成本計算是不定期的；三是成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。分批法下，不按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟而只按產(chǎn)品的批別（分批、不分步）計算成本。 第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法一、分步法特點分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半

14、成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。分步法計算成本的主要特點：（一）成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；（二）月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（三）成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。分步法與其他成本計算方法比較基本方法適用范圍成本計算對象成本計算期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分品種法大量

15、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)以及管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)?！九e例】發(fā)電、供水、采掘產(chǎn)品品種一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配續(xù)表基本方法適用范圍成本計算對象成本計算期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分分批法單件小批類型的生產(chǎn)?！九e例】造船、重型機(jī)械、精密儀器、新產(chǎn)品試制、設(shè)備修理等產(chǎn)品的批別成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題分步法它適用于大量大批的，管理上要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。【舉例】冶金、紡織、機(jī)械制造各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟一般

16、定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致月末需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費用分配；除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本【例題·單選題】下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于采用分批法計算產(chǎn)品成本的是（）。A.發(fā)電B.設(shè)備修理C.冶金D.采掘  正確答案B答案解析分批法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。設(shè)備修理通常是小批單件。二、分步法成本計算的一般程序根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計

17、算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。如圖1所示：圖1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法這種方法用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜性生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，都需要計算半成品成本。補(bǔ)充：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類：按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（圖2所示）和分項結(jié)轉(zhuǎn)法（圖3所示）。優(yōu)點：一是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料。二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理提供資料。三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要

18、求。缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大；各生產(chǎn)步驟的半成品成本采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加了核算的工作量。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。如圖4：圖4 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但是完工產(chǎn)品是指企業(yè)

19、最后完成的產(chǎn)成品；在產(chǎn)品是指各步驟未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。優(yōu)點：1.各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總記入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。2.不必進(jìn)行成本還原，簡化加速成本計算工作。缺點：1.不能提供各步驟半成品的成本資料；2.在產(chǎn)品的費用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，即不按其所在的地點登記，而按其發(fā)生的地點登記，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。3.各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（第一步除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。【例題·計算題】某公司E產(chǎn)品

20、的生產(chǎn)分兩個步驟在兩個生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行，第一生產(chǎn)車間為第二生產(chǎn)車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個生產(chǎn)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：（1）根據(jù)各種成本分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些成本的歸集分配同品種法，下同），登記E產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計算單，如表9-27所示。表9-27E產(chǎn)品（半成品）成本計算單第一車間2x12年6月金額單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計在產(chǎn)品成本（定額成本）244 00028 00021 600293 600本月生產(chǎn)成本358 00050 00050 000458 000合計602 00078

21、 00071 600751 600完工半成品轉(zhuǎn)出400480 00064 00060 800604 800月末在產(chǎn)品定額成本122 00014 00010 800146 800根據(jù)第一車間的E產(chǎn)品（半成品）成本計算單（表9-27）和半成品入庫單，編制如下會計分錄：借：自制半成品E半成品 604 800貸：基本生產(chǎn)成本第一車間E產(chǎn)品 604 800（2）根據(jù)第一生產(chǎn)車間E產(chǎn)品（半成品）成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表9-28所示。表9-28E半成品明細(xì)賬 數(shù)量單位：件金額單位：元月份 月初余額 本月增加 累計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成

22、本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 6 100 267 400 400 604 800 500 872 200 1 744.4 300 523 320 7 200 348 880 根據(jù)半成品明細(xì)賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本第二車間E半成品 523 320貸：自制半成品E半成品 523 320【例題·判斷題】 （2015年）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算對象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟中的成本份額。（）  正確答案【例題·判斷題】 （2014年）分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，采用平

23、行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要進(jìn)行成本還原。（）  正確答案答案解析平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半產(chǎn)品成本，不必進(jìn)行成本還原，能夠簡化和加速成本計算工作?！纠}·多選題】（2013年）下列各項中，關(guān)于產(chǎn)品成本計算方法表述正確的有（）。A.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本B.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要計算各步驟完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本C.品種法下，月末存在在產(chǎn)品的，應(yīng)將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配D.分批法下，批內(nèi)產(chǎn)品同時完工的，月末不需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配  正確答案ABCD答案解析本題考核產(chǎn)品成本計算方法。分步法的比較區(qū)別點逐步

24、結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是否計算半成品成本計算不計算生產(chǎn)費用與半成品實物轉(zhuǎn)移是否同步同步（生產(chǎn)費用伴隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)）不同步（生產(chǎn)費用不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品的含義不同各步驟的完工半成品（最后一步是完工產(chǎn)成品）僅指最終完工的產(chǎn)成品在產(chǎn)品的含義不同狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚未加工完成的半成品）廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品。）是否需要進(jìn)行成本還原逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要；逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要。不需要各步驟能否同時計算產(chǎn)成品成本不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累計，直到最后一個步驟才能計算出產(chǎn)成品成本。各步驟能同時計算產(chǎn)品成本，平

25、行匯總計算產(chǎn)成品成本。優(yōu)點能提供各步驟半成品的成本資料，便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理簡化加速成本計算工作，不需進(jìn)行成本還原。缺點成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，還要進(jìn)行成本還原不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理第五節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的綜合應(yīng)用企業(yè)產(chǎn)品成本計算方法除品種法、分批法和分步法等基本方法外，還有分類法和定額法等輔助方法。一、同一企業(yè)同一車間同時采用不同的成本計算方法二、同一車間不同產(chǎn)品同時采用不同的成本計算方法三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項目結(jié)合采用不同的成本計算方法【例題·多選題】 （2015年）下列各項中，關(guān)

26、于產(chǎn)品成本計算方法的表述正確的有（）。A.基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間可以采用不同的成本計算方法B.同一生產(chǎn)車間的不同產(chǎn)品可以同時采用不同的成本計算方法C.同一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟可以采用不同的成本計算方法D.構(gòu)成一種產(chǎn)品的不同零部件可以分別采用不同的成本計算方法  正確答案ABCD【例題·判斷題】（2013年）同一企業(yè)的不同車間由于其生產(chǎn)特點和管理要求不同，可分別采用不同的成本計算方法。（）  正確答案答案解析同一企業(yè)不同車間可以根據(jù)企業(yè)自身需要分別采用不同的成本計算方法。第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報

27、告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的種類種類（1）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表（2）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表在按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，各種產(chǎn)品的本月實際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬填列。對于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計算成本的實際降低額或降低率。（二）可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計算可比產(chǎn)品成本的降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位

28、成本計算的本年累計總成本本年累計實際總成本=本年實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本本年實際產(chǎn)量×本年實際平均單位成本=本年實際產(chǎn)量×（上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本）可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%【例題·單選題】（2013年）不影響可比產(chǎn)品降低額的因素是（）。A.產(chǎn)品產(chǎn)量變動B.計劃單位成本變動C.實際單位成本變動D.累計實際總成本變動  正確答案B答案解析影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的有：產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種比重變動、產(chǎn)品單位成本變動?？杀犬a(chǎn)品成本

29、降低額可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本本年累計實際總成本=本年實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本本年實際產(chǎn)量×本年實際平均單位成本=本年實際產(chǎn)量×（上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本）【例題·計算題】A公司只生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品。2009年兩種產(chǎn)品的單位成本分別為200元和220元，實際產(chǎn)量分別為1 000件和800件；2010年實際產(chǎn)量分別為1 200件和 1 000件，累計實際總成本分別為234 000元和211 200元。要求：（1）計算2010年甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額和降低率；（2）計算2010年乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額和

30、降低率；（3）計算A公司2010年可比產(chǎn)品成本降低額和降低率。  正確答案（1）甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額=1 200×200234 000=6 000（元）甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低率=6 000/（1 200×200）×100%=2.5%（2）乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額=1 000×220211 200=8 800（元）乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低率=8 800/（1 000×220）×100%=4%（3）2010年可比產(chǎn)品成本降低額=6 000+8 800=14 800（元）2010年可比產(chǎn)品成本降低率=14 800/（1

31、 200×200+1 000×220）×100%=3.22%二、產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。1.對比分析法：將實際數(shù)與選定基數(shù)進(jìn)行對比2.構(gòu)成比率分析法直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本×100%直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本×100%制造費用比率=制造費用/產(chǎn)品成本×100%3.相關(guān)比率分析法產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值×100%營業(yè)收入成本率=成本/營業(yè)收入×100%成本利潤率=利潤/成本×100

32、%（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析1.本期實際成本與計劃成本的對比分析2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析（1）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析三、產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。（一）一般分析分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。【例題·計算題】下面通過最近5年的單位成本資料，對N產(chǎn)品的成本進(jìn)行趨勢分析。其5年來的實際平均單位成本分別為：2x07年（假定為歷史先進(jìn)年）6 7

33、00元。2x08年6 730元，2x09年6 760元，2x10年6 710元，2x11年（即本年）6 795元。現(xiàn)以2x07年為基期，6 700元為基數(shù)，計算其他各年與之相比的比率如下（保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）：2x08年：6 730/6 700×100%=100.45%2x09年：6 760/6 700×100%=100.90%2x10年：6 710/6 700×100%=100.15%2x11年：6 795/6 700×100%=101.42%再以上年為基數(shù)，計算各年環(huán)比的比率如下：2x08年比2x07年：6 730/6 700×100%=

34、100.45%2x09年比2x08年：6 760/6 730×100%=100.45%2x10年比2x09年：6 710/6 760×100%=99.26%2x11年比2x10年：6 795/6 710×100%=101.27%（二）各主要項目分析1.直接材料成本的分析直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，即量差。材料消耗量變動的影響=（實際數(shù)量計劃數(shù)量）×計劃價格二是價格偏離標(biāo)準(zhǔn)，即價差。材料價格變動的影響=實際數(shù)量×（實際價格計劃價格）【例題·計算題】假定N產(chǎn)品2x12

35、年成本計劃規(guī)定和12月份實際發(fā)生的材料消耗量和材料單價如表1所示。表1直接材料計劃與實際成本對比表2x12年12月項目材料消耗數(shù)量（千克）材料價格（元千克）直接材料成本（元）本年計劃20016.753 350本月實際17020.003 400直接材料成本差異+50材料消耗數(shù)量變動的影響=（170200）×16.75=502.5（元）材料價格變動的影響=170×（2016.75）=552.5（元）兩因素影響程度合計=502.5552.5=50（元）2.直接人工成本的分析直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，二是價差。每小時

36、工資成本變動的影響（價差）=實際工時×（實際每小時工資成本計劃每小時工資成本）【例題】承上例，假定該公司實行計時工資制度。N產(chǎn)品每臺所耗工時數(shù)和每小時工資成本的計劃數(shù)和實際數(shù)如表9-38所示。表9-38 直接人工成本計劃與實際對比表金額單位：元項目 單位產(chǎn)品所耗工時 每小時工資成本 直接人工成本 本年計劃 15 100 1 500 本月實際 11.84 125 1 480 直接人工成本差異 -3.16 +25 -20 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=（11.8415）×100=316（元）每小時工資成本變動的影響=11.84×（125100）=+296（元）兩因素影響程度合計=316+296=20（元）3.制造費用的分析（略）第九章復(fù)習(xí)及測試題講解本章復(fù)習(xí)【例題·單選題】某種產(chǎn)品由三個生產(chǎn)步驟加工完成，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。本月第一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用為2 300元，第二生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第三生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用為4 100元。本月第三生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用為2 500元（不包括上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入的費用），第三步驟月初在產(chǎn)品費用為800元，月末在產(chǎn)品費用為600元，本月該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本為（）元。A.10