初級實務(wù)文本資料 4

1、初級實務(wù)文本資料一0042008-04-23 2005年初級會計實務(wù)第2章 會計核算基礎(chǔ)講義 主要講述會計核算的基本知識。涉及到：如何開設(shè)賬戶、設(shè)置會計科U、復(fù)式 記賬法中的借貸記賬法的應(yīng)用、填制或取得會計憑證、填制登記賬戶、進(jìn)行財 產(chǎn)清查等等內(nèi)容。第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容與一般要求 一、會計核算的內(nèi)容是資金運(yùn)動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金 的退出三個階段。1. 企業(yè)籌集權(quán)益性資本金和債權(quán)性資金是資金的投入過程;2. 利用籌集來的資金購買材料.加工生產(chǎn)為產(chǎn)品、進(jìn)行銷售，使資金不斷的循 環(huán)周轉(zhuǎn)（“貨幣資金” 一 “儲備資金” 一“生產(chǎn)資金” 一"成品資金” 一“結(jié) 算資金”

2、 一 “貨幣資金”）3.資金的退出是指償還債務(wù)、分配利潤、上繳稅金等具體來說，會計核算的內(nèi)容涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)乂稱經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益 的交換。如購買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品等。具體包括:1. 款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金。包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。有價證券包括股票、債券、國債等。2. 財產(chǎn)物資的收發(fā).增減和使用。例如，對購買來的原材料進(jìn)行生產(chǎn)加工和銷售。3. 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利。（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 債務(wù)是過去交易事項所形成的現(xiàn)實義務(wù)，該項義務(wù)預(yù)期會帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的 流出

3、。（應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款）4. 資本的增減資本是投資者為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。（“所有者權(quán)益”）5收入、支出、費(fèi)用.成本收入是由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì) 利益的總流入。費(fèi)用是由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì) 利益的總流出。支出是實際發(fā)生的各項開支、損失。成本是歸集到某一受益對象上的費(fèi)用。例如為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種料、工. 費(fèi)為“成本” °6.財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果是一定期間通過生產(chǎn)經(jīng)營活動在財務(wù)上取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利 或虧損。二、會計核算的要求（18頁）1.按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求,

4、（7個基本方法）2.依法設(shè)置會計賬簿3. 建立檔案 4.使用電子計算機(jī)核算的，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。5. 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。（可同時使用其他另一種文字）第二節(jié)會計科U和賬戶 一.會計科U 會計科U是對會計要素的進(jìn)一步的分類。會計科U按其詳細(xì)程度和統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科U和明細(xì)分類科U。會計科U的意義：（1）是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）為編制會計報表提供了方 便。會計科U設(shè)置的原則：合法性、相關(guān)性、實用性 常用的會計科U分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類。注童分清各類 的具體科U。（不能簡單的以名

5、稱劃分）例如，"主營業(yè)務(wù)成本”為損益類；“制造費(fèi)用”為成本類；“待攤費(fèi)用”為資產(chǎn)；"預(yù)提費(fèi)用”為負(fù)債。二賬戶 賬戶是根據(jù)會計科U設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計要素增減變 動悄況及其結(jié)果的載體。會計科U相當(dāng)于賬戶的名字；賬戶相當(dāng)于會il科U的實體結(jié)構(gòu)。賬戶的分類和科U的分類相同。賬戶的四個基本要素：期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 第三節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。1. 資產(chǎn)賬戶借方反映資產(chǎn)的增加，貸方反映資產(chǎn)的減少，余額在借方。例如，企業(yè)用銀行存款購買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)增加（借：固定

6、資產(chǎn)），同時 銀行存款減少（貸：銀行存款）2. 負(fù)債類賬戶貸方表示負(fù)債的增加，借方表示負(fù)債的減少，余額在貸方。例如，企業(yè)取得短期借款存入銀行。銀行存款增加（借：銀行存款）：另外, 短期借款增加（貸：短期借款）3.所有者權(quán)益賬戶貸方表示所有者權(quán)益的增加，借方表示所有者權(quán)益的減少, 余額在貸方。（同負(fù)債） 例如，企業(yè)接受投資者投入貨幣資金，銀行存款增加（借：銀行存款）：另 外，實收資本增加（貸：實收資本） 一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，（1）資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債+所有者權(quán)益）同時增加；2）資 產(chǎn)和權(quán)益同時減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部增減變動；（4）權(quán)益內(nèi)部增減變動。總之：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益 借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有

7、借必有貸，借貸必相等借貸記賬法期末的試 算平衡，分為余額的試算平衡和發(fā)生額的試算平衡。余額試算平衡：所有賬戶的借方余額之和應(yīng)該等于所有賬戶的貸方余額之和。 （依據(jù)：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益）發(fā)生額試算平衡：所有賬戶的借方發(fā)生額加總在一起應(yīng)該等于所有賬戶的貸方 發(fā)生額加總在一起。（依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等?！保?二.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 總分類賬戶是總括反映經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的，明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)具體的反映經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)內(nèi)容的。對應(yīng)賬戶是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān) 系0會計分錄是標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱、金額的記錄。包括三個要素：方向 （借、貸）、名稱、金額。按所涉及

8、賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。-簡單會計分錄（一借一貸）2.復(fù)合會計分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制 作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。兩者平行登記。平行登記的要點：1）依據(jù)相同：（2）方向相同；（3）期間相同；（4）金 額相同（發(fā)生額、余額）。第四節(jié)會計憑證會計憑證的意義和種類 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。二-原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的發(fā)

9、生或完成情況的原始憑據(jù)。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以 確定會計分錄后所填制的會計憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證的基本要素41頁（與記賬憑證的S本要素相對比47、48貝）原始憑證的分類:1原始憑證按來源的不同，可以分為外來的原始憑證和自制的原始憑證。（1） 一次憑證: 等）2.原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累il憑證和匯總憑證。填制手續(xù)一次完成的憑證。（領(lǐng)料單、收據(jù)、發(fā)票、借款單等在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（3）匯總憑證：對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干<2）累計憑證： 邙R額領(lǐng)料單）張原始憑證，

10、綜合匯總填制的原始憑證。（發(fā)出材料匯總表）3. 按原始憑證的格式不同，分為通用憑證和專用憑證。4. 原始憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分為（1）款項收付業(yè)務(wù)憑證（領(lǐng)款 單）；（2）出入庫業(yè)務(wù)憑證（出庫單）；（3）成本費(fèi)用憑證（折舊費(fèi)用分配 表）：<4）購銷業(yè)務(wù)憑證（交款單）；（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證；（6）轉(zhuǎn)賬業(yè) 務(wù)憑證。例如：原始憑證按填制手續(xù)分，可以分為（）A次憑證B累訃憑證C匯總憑證D通用憑證【答案】ABC注意：區(qū)別規(guī)類。原始憑證的填制要求。（7點 見教材45頁）其中，注愆：書寫要清楚，連續(xù) 編號，不得隨意更改等。原始憑證的審核46頁（與記賬憑證相對照，比較學(xué) 習(xí)52 51）三記賬憑證記

11、賬憑證的種類1. 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證是涉及到銀行存款，現(xiàn)金等收款業(yè)務(wù)的會計憑證。（借方固定為 “銀行存款”，“現(xiàn)金”）（2）付款憑證是涉及到貨幣資金付出的會計憑證。（貸方固定為“銀行存 款”，"現(xiàn)金”）（3）轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄那些既不涉及現(xiàn)金和銀行存款收入也不涉及現(xiàn)金和銀 行存款付出的會計憑證。注意：如果既涉及貨幣資金收入，乂涉及貨幣資金支付，填制付款憑證。例如：從銀行提取現(xiàn)金，“現(xiàn)金”增加，“銀行存款”減少。應(yīng)該填制付款憑 證。2. 按記賬憑證填列的方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證，單式記賬憑證和匯總記 賬憑證。<1）復(fù)式記賬

12、憑證是在發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，將所涉及的會計科U都填列在一 張憑證上。(2)U。單式記賬憑證是指在一張會計憑證上只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科 <復(fù)式記賬法下也會產(chǎn)生單式記賬憑證）（3）匯總記賬憑證是將許多同類記賬憑證逐日或定期加以匯總后填制的憑證。 （不同于匯總的原始憑證）四.會計憑證的傳遞和保管 會計憑證的傳遞是從會計憑證的取得填制為起點，到最后歸檔保管的整個過 程。會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理，裝訂，歸檔和存查工作。每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫山單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿 后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi) 部指定專人保管。注

13、意：出納人員不得監(jiān)管會計檔案。（產(chǎn)生弊端的可能性大，屬于不相容職 務(wù)） 第五節(jié)會計賬簿（fi點） 會計賬簿是指山一定格式賬業(yè)組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù) 地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)。賬簿是根據(jù)會計憑證登記的。會計賬簿的意義（簡單了解） 賬簿和賬戶之間的關(guān)系：賬戶是按會計科U開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中；賬 簿是賬戶的載體。賬簿是由若干個賬頁組成的一個整體，而開設(shè)于賬頁上的賬 戶則是這個整體中的人別部分，所以，賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān) 系O 賬簿的分類:1.按用途的不同，可以分為序時賬簿，分類賬簿和備査賬簿。（1）序時賬簿，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)

14、生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。 （賬）（2）分類賬簿，是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的賬簿。（總 賬，明細(xì)賬）（3）備查賬簿，用來登記不能在正式賬簿中予以登記或登記不 夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（輔助登記簿） 例如：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不作為企業(yè)真正的固定資產(chǎn)，不在企業(yè)的正式賬 簿中反映，為了加強(qiáng)對其的管理，企業(yè)應(yīng)該在備查賬簿中予以登記。備査賬簿與序時賬簿和分類賬簿的不同之處:<1）登記依據(jù)不同，備查賬簿不需要記賬憑證，其至不需要一般意義上的原始 憑證。（2）賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿不記錄金額，注重用文字來表述某 項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生悄況。2.按賬頁的格式不同，賬簿可分為兩

15、欄式，三欄式，多欄式和數(shù)量金額式（財 產(chǎn)物資）。注意.總分類賬簿一般是三欄式的；日記賬簿可能式三欄式，也可能是多欄 式：明細(xì)分類賬簿可能是三欄式，多欄式，也可能是數(shù)量金額式。3.按外型特征的不同，可分為訂本賬（安全性較高）（總賬，現(xiàn)金日記賬，銀 行存款日記賬），活頁賬（明細(xì)分類賬）和卡片賬（固定資產(chǎn)）。賬簿的基本內(nèi)容，封面，扉頁，賬頁 賬頁：（1）賬戶的名稱：（2）登記賬戶的日期欄；（3）憑證種類和號數(shù)欄;（4）摘要欄；（5）金額欄；（6）總頁次和分頁次。賬簿的登記要求：（1）準(zhǔn)確完整；（2）注明記賬符號；（3）書寫留空；（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；（5）特殊記賬使用紅墨水；（6）順序連續(xù)登

16、記：（7）結(jié)出余額；（8）過次承前：（9）不得刮搽涂改。會計賬簿的格式和登記方法1.日記賬（現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬等）現(xiàn)金日記賬由出納人員逐日逐筆登記，有三欄式和多欄式兩種。見教材63頁64 貝，表 2-26 , 2-27為了確保其安全性，必須采用訂本賬。2總分類賬（一般為三欄式）總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采 用的帳務(wù)處理程序。3.明細(xì)分類賬（三欄式，多欄式，數(shù)量金額式等）三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的往來賬戶。例如，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬 款，待攤費(fèi)用等 多欄式明細(xì)賬適用于成本類，損益類的明細(xì)分類賬。例如，管理費(fèi)用，主營業(yè) 務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本等。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬（財產(chǎn)物資

17、）教材72 頁表2-36 橫線登記式明細(xì)分類賬（材料采購業(yè)務(wù)，應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)）。例 如，其他應(yīng)收款 對賬：期末時將賬證，賬賬，賬實進(jìn)行核對。2.賬賬核對： 細(xì)分類賬核對;1賬證核對：將賬簿記錄和會計憑證進(jìn)行核對。（1）總分類賬內(nèi)部進(jìn)行核對（試算平衡）：（2）總分類賬和明（3）總分類賬和日記賬核對；（4）明細(xì)分類賬之間核對。<1）現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金的實存數(shù)進(jìn)行核對：（2）銀行存款日記3. 賬實核對：賬賬面余額和銀行對賬單的余額進(jìn)行核對；（3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額 和財產(chǎn)物資的實有數(shù)進(jìn)行核對；（4）債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額和對方單位的賬 面記錄進(jìn)行核對。結(jié)賬通常包括兩個方面的內(nèi)

18、容：一是將所有損益類的賬戶（主營業(yè)務(wù)收入，主 營業(yè)務(wù)成本，管理費(fèi)用等）結(jié)清（轉(zhuǎn)入“本年利潤”）;二是結(jié)清各資產(chǎn)，負(fù) 債，所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。注意：應(yīng)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則確認(rèn)收入，費(fèi)用，并進(jìn)行分?jǐn)?。錯賬查找的方法：差數(shù)法（借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額）；尾數(shù)法；除2法 （差數(shù)除以2）；除9法（差數(shù)除以9）。見教材79頁 差錯更正方法：1.劃線更正法（憑證沒錯，只是賬簿的錯誤）2.紅字更正法（憑證錯誤）（1）憑證科U錯誤，用紅字作一張與錯誤憑證相同的憑證，再填制一張正確的 憑證。例如：04年10月份預(yù)付第四季度管理部門的報刊雜志費(fèi)，應(yīng)借記“待攤費(fèi) nr ,貸記“銀行存款”。

19、但是企業(yè)錯記為，借“管理費(fèi)用”，貸“銀行存【改正】紅字借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款同時，借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存 款（2）憑證金額錯誤，將其差額用紅字沖消。例如：把計提管理費(fèi)用的金額4000錯寫為40000,借：管理費(fèi)用40000貸: 銀行存款40000【改正】紅字借：管理費(fèi)用36000貸：銀行存款36000 3.補(bǔ)充登記法（憑 證金額少計） 第六節(jié) 帳務(wù)處理程序 帳務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后：取得或填制記賬憑證一登記賬簿（總分類賬，明細(xì)分類 賬，日記賬）一編制會計報表 帳務(wù)處理程序的種類：記賬憑證帳務(wù)處理程序；匯總記賬憑證帳務(wù)處理程序; 科U匯總表帳務(wù)處理程序。記賬憑證