第一章資產(chǎn)(2016年最新)(二)

1、2016年初級會計資格考試輔導 初級會計實務（第一章 資產(chǎn)）第7節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)本節(jié)核算總思路，若取得的是股票，比照交易性金融資產(chǎn)；若取得的是債券，比照持有至到期投資。一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理（一）可供出售金融資產(chǎn)核算應設置的會計科目企業(yè)應當設置“

2、可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進行核算。企業(yè)應當按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。注：可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，其公允價值變動不計入當期損益（公允價值變動損益），而是計入“其他綜合收益”。（二）可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（應收股利）或已到付息期但尚未領取的債券利息（應收利息），不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)

3、的初始入賬金額。1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)為權(quán)益工具（股票）的，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金存出投資款”等科目。.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。金融資產(chǎn)取得比較可供出售金融資產(chǎn)（股票）借：可供出售

4、金融資產(chǎn)成本（公允價值+交易費用）應收股利貸：其他貨幣資金存出投資款交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本應收股利投資收益（交易費用）貸：其他貨幣資金存出投資款注意：股權(quán)投資除交易費用的處理計入初始金額外，其他與交易性金融資產(chǎn)一致；交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入“投資收益”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應收利息可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（補差，可借可貸） 貸：銀行存款持有至到期投資（債券）借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息持有至到期投資利息調(diào)整（補差，可借可貸） 貸：銀行存款注意：若為債券，取得時的處理與持有至到期投資一致。初始確認金額包括支付的價款+交易費用?！纠?/p>

5、題單選題】A公司于2012年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用12萬元。A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。A.700B.800C.712D.812正確答案C借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值+交易費用）200*（4-0.5）+12=712應收股利 200*0.5=100 貸：其他貨幣資金存出投資款 812【例題單選題】A公司于2012年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），

6、另支付相關(guān)費用12萬元。A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。A.700B.800C.712D.812正確答案A借：交易性金融資產(chǎn)-成本 200*（4-0.5）=700 投資收益（交易費用） 12 應收股利 200*0.5=100 貸：其他貨幣資金 812【例題多選題】2013年2月20日，A公司從證券市場以110萬元購入B上市公司股票10萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為100萬元，支付的價款中包含已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬元；另支付相關(guān)交易費用金額為1.5萬元。A公司的下列處理中恰當?shù)挠校ǎ?。A.應按該金融資產(chǎn)購買日的公允價值100萬元計入“

7、可供出售金融資產(chǎn)成本”B.該可供出售金融資產(chǎn)的初始金額應確認為110萬元C.支付的交易費用1.5萬元應計入初始確認金額D.已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬元應計入“應收股利”正確答案CD借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值+交易費用）100+1.5=101.5應收股利 10 貸：其他貨幣資金存出投資款 111.5【例題單選題】【2014年】某企業(yè)2013年1月1日，購入甲公司2012年7月1日發(fā)行的5年期債券，面值2000萬元，票面利率5%，每年年初支付利息，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，實際支付價款2100（包含已到付息期但尚未領取的利息），另支付交易費用30萬元，該資產(chǎn)的賬面價值為（ ）A.213

8、0B.2050C.2080D.2000【答案】C【解析】借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 2000（面值） 應收利息 2000*5%/12*6=50可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 80 貸：銀行存款 2130=2100+30 【例題單選題】【2014年】2013年4月20日，甲公司從二級市場購入乙公司股票100 000股，購買價款為每股9.85元，包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另外，支付交易費用5000元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該資產(chǎn)的入賬金額為（ ）元。A.980 000B.985 000C.975 000D.990 000【答案】A【解析】借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價+交

9、易費用）（9.85-0.1）100 000+5000=980000 應收股利 0.1*100 000=10000 貸：其他貨幣資金 100000*9.85+5000=990000【例題多選題】（2014年）下列各項中，交易費用會計處理的表述正確的有（）。A.取得持有至到期投資支付的交易費用應計入初始投資成本B.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入投資收益C.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入初始投資成本D.取得長期股權(quán)投資支付的交易費用應計入投資收益正確答案ABC答案解析取得長期股權(quán)投資支付的交易費用應該計入初始投資成本。（三）可供出售金融資產(chǎn)的持有企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會計期間

10、，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日反映其公允價值變動，三是在資產(chǎn)負債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為 “投資收益”。持有期間宣告現(xiàn)金股利或計算利息可供出售金融資產(chǎn)（股票宣告股利）借：應收股利 貸：投資收益注意：與交易性金融資產(chǎn)處理一致可供出售金融資產(chǎn)（債券計算利息）借：應收利息（面值*票面利率）（分次付息） 可供出售金融資產(chǎn)-應計利息（到期一次付息）貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率） 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 （差額，可借可貸）注：同持有至到期投資一致。2.

11、在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益即“其他綜合收益”，不構(gòu)成當期利潤。持有期間公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動，上升）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益注意：（1）股票是期末公允價值與賬面價值比較；債券是期末公允價值與攤余成本比較。（2）若公允價值下跌則相反會計處理。交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動、上升）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益【例題判斷題】（2013年）交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動都計入公允價值變動損益賬戶（）。正確答案答案解析可供出

12、售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動計入其他綜合收益?！九e例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元，另支付相關(guān)交易費用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價值為1 020萬元；12月31日該股票市價暫時性下跌至公允價值990萬元。（1）1月20日購入時借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1002（公允價值1000+交易費用2） 貸：其他貨幣資金 1002（2）6月30日，公允價值由1002萬上升至1020萬，上升了18萬元，借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動18貸：其他綜合收益18（3）12月31日

13、，公允價值由1020萬下跌至990萬，下跌了30萬元，借：其他綜合收益30貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動30注意：暫時性下跌屬于公允價值變動，若持續(xù)性下跌屬于減值。2. 資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或其他綜合收益。第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌，應確認發(fā)生了減值；第二，減值的一般會計處理為，按確認的

14、減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，并將原計入其他綜合收益的累計損失金額轉(zhuǎn)出（貸記“其他綜合收益”），差額計入“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”；借:資產(chǎn)減值損失 貸: 其他綜合收益(原公允價值凈貶值額) 可供出售金融資產(chǎn)減值準備(差額)第三，如果減值因素消失，公允價值回升，應在已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計入“其他綜合收益”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回債券投資的轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失股票投資的轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：其他綜合收益【舉例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上

15、市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元，另支付相關(guān)交易費用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價值為990萬元（為暫時性下跌）；12月31日該股票市價持續(xù)性下跌至公允價值950萬元。甲公司分別應編制會計分錄：1月20日購入時借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1002（公允價值1000+交易費用2） 貸：銀行存款 10026月30日，將公允價值由1002萬下跌至990萬（暫時性下跌），下跌了12萬：借：其他綜合收益12貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1212月31日，該股票持續(xù)性下跌至950萬元，確認減值損失共計52萬（1002-950）。借

16、：資產(chǎn)減值損失 52 貸：其他綜合收益 12可供出售金融資產(chǎn)減值準備40（差額）【例題判斷題】對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失有關(guān)的，應當按轉(zhuǎn)回金額沖減資產(chǎn)減值損失（）。正確答案答案解析可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“其他綜合收益”科目。（四）可供出售金融資產(chǎn)的出售（可供出售金融資產(chǎn)都出售了，與之相關(guān)的所有科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息、減值準備，還包括“其他綜合收益”）全部沖為0，沖到“投資收益”）企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資

17、損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的出售債券投資借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 利息調(diào)整 應計利息 投資收益(差額，可借可貸)借：其他綜合收益貸：投資收益(可借可貸)股票投資借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)減值準備貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（可借可貸）投資收益(差額，可借可貸)借：其他綜合收益 貸：投資收益(可借可貸)【例題判斷題】【2014年改編】企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，應將原記入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。（）【答案】【例題多選題】

18、下列各項中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述，正確有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)處置的凈收益應計入投資收益B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減投資成本C.可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應計入初始投資成本D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動應計入所有者權(quán)益答案ACD答案解析B計入“投資收益”，D其他綜合收益。 【例題單選題】甲公司2012年12月25日支付價款2 040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2012年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2

19、 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2012年因該項股權(quán)投資應直接計入其他綜合收益的金額為（）萬元。A.55B.65C.115D.125正確答案C12月25日購入時借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 2040-60+10=1990應收股利 60貸：其他貨幣資金 205012月28日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 60 貸：應收股利 6012月31日公允價值變?yōu)?105萬（上漲2105-1990=115萬）借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 115 貸：其他綜合收益 115【例題多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益B.取得

20、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本C.可供出售金融資產(chǎn)期末應采用攤余成本計量D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產(chǎn)成本正確答案AB答案解析A資產(chǎn)減值損失C采用公允價值計量D投資收益【例題多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額B.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額C.可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

21、正確答案BD答案解析A按取得時的公允價值作為初始確認金額，交易費用計入投資收益?！纠}多選題】下列涉及有關(guān)公允價值變動的賬務處理正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目、貸記“公允價值變動損益”科目 B.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”等科目C.出售交易性金融資產(chǎn)時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目 D.采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，

22、投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目正確答案ABCD【例題多選題】（2014年）下列各項中，交易費用會計處理的表述正確的有（）。A.取得持有至到期投資支付的交易費用應計入初始投資成本 B.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入投資收益 C.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入初始投資成本 D.取得長期股權(quán)投資支付的交易費用應計入投資收益 正確答案ABC 答案解析取得長期股權(quán)投資支付的交易費用應該計入初始投資成本。第六節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述 （一）長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實施

23、控制（子公司）、重大影響（聯(lián)營企業(yè)）的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)（共同控制）的權(quán)益性投資。1.控制（子公司），是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。2.共同控制（合營企業(yè)），是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。3.重大影響（聯(lián)營企業(yè)）（1）概念：是指投資企業(yè)對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）考慮潛在表決權(quán)因素：應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當

24、期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（3）判斷重大影響的情形：投資企業(yè)通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。參與被投資單位財務和經(jīng)營政策制定過程。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實和情況來作出恰當?shù)呐袛?。【例題單選題】下列投資中，不應作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對合營企業(yè)的投資C.對聯(lián)營企業(yè)的投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有

25、控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資正確答案D答案解析重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應按金融工具準則的有關(guān)規(guī)定處理。（二）長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。（考點：兩種方法的適用范圍）【例題多選題】按長期股權(quán)投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應采用權(quán)益法核算的有（）。A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資B.企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資C.企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資D.投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接

26、持有的，而且主體對這部分投資具有重大影響答案BC 解析選項A應采用成本法核算，選項D執(zhí)行企業(yè)會計準則金融工具確認和計量。（三）設置的科目設置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。在權(quán)益法核算下，還要在“長期股權(quán)投資”科目下設置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動” “其他綜合收益”明細科目。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資【錢出去了要做賬（對外投資時），錢進回來了要做賬（分股利），其余都不做賬】（一）長期股權(quán)投資初始成本的確定（重要；成本法、權(quán)益法初始成本是一樣的）非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應按實際支付的購買價款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的

27、費用(交易費用)、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。交易費用總結(jié)：長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用均作為初始投資成本，而交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用作為“投資收益”。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，作為”應收股利”單獨核算，不計入初始投資成本。注意：已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利在所有情況下均做“應收股利”。（二）長期股權(quán)投資成本法的賬務處理（取得、被投資單位宣告并收到現(xiàn)金股利、處置）1.取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（買價+交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款【例題單選題】2013年5月1日，A公司購買甲公

28、司100萬股作為長期股權(quán)投資，從而持有甲公司55%的股份，每股買入價10元，其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付10 000元相關(guān)稅費，A公司在取得該項長期股權(quán)投資時的初始投資成本為（）萬元。A.1 010B.1 000C.981D.980正確答案C答案解析 投資成本買價+交易費用=100（100.2）1981（萬元）借：長期股權(quán)投資（買價+交易費用）100*（100.2）1981應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）0.2*100=20貸：銀行存款 100*10+1=10012.投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或凈虧損不進行賬務處理3.持有期間被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤借：

29、應收股利（按享有的份額） 貸：投資收益【例題單選題】甲公司長期持有乙公司60%的股權(quán)（采用成本法核算），2013年1月1日該項投資賬面價值1 300萬元，2013年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告現(xiàn)金股利1 200萬元。假設不考慮其他因素，該項投資確認的投資收益為（）萬元。A.720B.200C.1 200D.2 000正確答案A答案解析投資收益1 20060%720（萬元）【例題單選題】（2010年）成本法下，甲公司長期持有乙公司60%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設

30、不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（）萬元。A.1300B.1380C.1500D.1620【答案】A【解析】乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司2009年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值為初始成本1300萬元?！纠}單選題】（2014年）成本法核算長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按所持股份額進行的會計處理正確的是（ ）A.沖減投資收益B.增加投資收益C.沖減長期股權(quán)投資D.增加【答案】B【解析】成本法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方確認為投資收益借：應收股利貸：投資收益4.長期

31、股權(quán)投資的處置（長期股權(quán)投資都出售了，與之相關(guān)的所有科目均沖減至0，賣賺了賣虧了計入“投資收益”）借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資 投資收益（補差，可借可貸）【例題多選題】（2011年）下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（）。A.對子公司長期股權(quán)投資應采用成本法核算B.處置長期股權(quán)投資時應結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準備C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應享有的份額確認投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應享有的份額確認投資收益正確答案ABD答案解析成本法下，被投資方實現(xiàn)凈利潤時，投資單位不作處理。【例題多選題】采用成本法核算長期股權(quán)投資，下列各項中不會導致長期

32、股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B.持有長期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前和投資后實現(xiàn)的凈利潤D.收到購買股票時支付的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利正確答案BCD答案解析選項A，借記資產(chǎn)減值損失，貸記長期股權(quán)投資減值準備，影響長期股權(quán)投資賬面價值；選項B，投資企業(yè)不作處理；選項C。借記應收股利，貸記投資收益，不影響長期股權(quán)投資賬面價值；選項D，應確認為應收股利，不影響長期股權(quán)投資賬面價值。三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算（20%-持股比例-50%）（一）概述2.特點：投資方要隨被投資方的所有者權(quán)益增減變動而調(diào)整相應的長期股

33、權(quán)投資。3.設置的科目（二）賬務處理1.取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本100大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額80的，差額20相當于購入商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本100小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額180的，其差額相當于接受對方捐贈，計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。(孰高原則)（注：存貨是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量）借：長期股權(quán)投資-成本（初始確認金額，即價款+交易費用） 貸：銀行存款 營業(yè)外收入【舉例】甲公司2015年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占東方股份有限公司股份

34、的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2014年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）10000萬元。甲公司應作如下會計處理：正確答案借：長期股權(quán)投資投資成本30050（價款500*6+交易費用50）貸：其他貨幣資金存出投資款30050注：商譽50萬元（30501000030%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。思考：若初始成本為3000萬，所占股份份額為3050萬，則借：長期股權(quán)投資投資成本3050貸：其他貨幣資金存出投資款3000 營業(yè)外收入 50【例題單選題】（2009年）甲公司2

35、008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。A.20B.0C.1 580 D.1 600答案C解析：花2000+20=2020萬，占股12000*30%=3600萬，相當于對方贈送1580萬（營業(yè)外收入）。借：長期股權(quán)投資-成本3600（12 00030%） 貸：銀行存款 2020 營業(yè)外收入 1580【例題判斷題】（2008年）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應享

36、有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整已確認的初始投資成本。（）正確答案答案解析采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}判斷題】（2014年）下列各項中，交易費用會計處理的表述正確的有（）。A.取得持有至到期投資支付的交易費用應計入初始投資成本B.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入投資收益C.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入初始投資成本D.取得長期股權(quán)投資的交易費用應計入投資收益【答案】ABC【解析】選項D，取得長期股權(quán)投資支付的交易費用要計入長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}

37、單選題】（2014年）2013年5月10日，甲公司以總款7000萬元，從二級市場購入乙公司股票500萬股準備長期持有，占乙公司30%的股份，對乙公司有重大影響。購入股票時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元，甲公司持有長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.20000B.1000C.7000D.6000【答案】C【解析】甲公司初始投資成本7000萬元乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6000（2000030%）萬元，不需調(diào)整已確認的初始投資成本，按初始投資成本7000萬元入賬。借：長期股權(quán)投資投資成本7000貸：銀行存款70002.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損（成本

38、法不做賬，權(quán)益法要做賬）投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，按照被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，確認投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值（注意：若收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記）。注意：確認的損失，一般以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。【例題】假設2016年受資企業(yè)凈虧20 000萬元，甲公司按30%比例應承擔6 000萬虧損，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值3350萬元。借：投資收益3 350貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3 350【承前例】2015年東方股份有限公司

39、實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司按照持股比例確認投資收益3 00萬元（1000*30%）。2016年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到150萬元（500萬股*0.3）。2016年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。正確答案甲公司應作如下會計處理：（1）確認東方股份有限公司實現(xiàn)的凈利潤時：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整300貸：投資收益300（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利150貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整150（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金存出投資款150貸：應收股利150【例題單選題

40、】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5 000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同）。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。A.1 590B.1 598C.1 608D.1 698正確答案D答案解析購入長期股權(quán)投資，權(quán)益法下，長期股權(quán)投資初始投資成本（價款1600+交易費用8=1608萬）大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（5 00030%=1500萬），相當于購入商譽

41、108萬，不調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值。借：長期股權(quán)投資成本1 608貸：銀行存款1 6082010年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤300萬元。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整90貸：投資收益90（30030%）2010年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額1 608901 698（萬元）。3. 投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額：【承前例】2015年東方股份有限公司（被投資方）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益120萬元（400*30%）。正確答案東方公司（被投資方）：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 400

42、貸：其他綜合收益 400甲公司（投資方）：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 120貸：其他綜合收益 1204. 持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動（資本公積的變動），應當按照持股比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少（資本公積-其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動（借記或貸記）貸：資本公積其他資本公積（貸記或借記）【例題判斷】（2012年考題改編）長期股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，投資企業(yè)應按其享有份額增加或減

43、少資本公積。（）正確答案答案解析成本法下不需要做處理，在采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面余額，應隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動。【例題單選】（2013年）權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資，會導致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是（）。A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤 B.被投資單位提取盈余公積C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利D.收到被投資單位分配股票股利【答案】A【解析】權(quán)益法下：選項A借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益選項B不做賬務處理，因為被投資單位盈余公積增加，未分配利潤減少，所有在權(quán)益總額不變。選項C借：銀行存款 貸：應收股利選項D不做賬務處理，因為只是股票數(shù)量多了，總金額是不變的

44、?！纠}多選題】（2014年）下列各項中，在長期股權(quán)投資持有期間應確認為當期投資收益的有：（）A.成本法下，應享有的被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的相應份額B.收到長期股權(quán)投資買價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利C.權(quán)益法下，應享有被投資方實現(xiàn)凈利潤的相應份額D.權(quán)益法下，應享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的相應份額【答案】AC【解析】成本法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應確認投資收益，權(quán)益法下，被投資單位實現(xiàn)利潤時確認投資收益，選項AC正確。 5. 長期股權(quán)投資的處置（總體原則：長期股權(quán)投資都處置了，則與長期股權(quán)投資相關(guān)的所有科目（包括成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動、長期股權(quán)投資減值準備、資本公積其他資本公

45、積，其他綜合收益）均沖至0，差額計入投資收益。）長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整（可借可貸）其他權(quán)益變動（可借可貸）其他綜合收益（可借可貸）投資收益（差額，可借可貸）借：資本公積其他資本公積 其他綜合收益 貸：投資收益（可借可貸）【承前例】216年7月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售價為10元，款項已收回。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金 500 000 000貸：長期股權(quán)投資投資成本 300 500 000 損益調(diào)整 1 500 000 其他綜合收益1 200 000投資收益 196 8

46、00 000同時：借：其他綜合收益1 200 000貸：投資收益 1 200 000【例題單選題】（2012年）下列各項中，應確認為投資損益的是（）。A.投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入B.為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費用C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資處置時實際取得的價款與其賬面價值的差額D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利答案C解析A計入“其他業(yè)務收入”；B計入到長期股權(quán)投資的初始投資成本；D不需要做處理的?！纠}多選】（2011年）下列各項中，權(quán)益法下會導致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.確認長期股權(quán)投資減值損失 B.投資持有期間被

47、投資單位實現(xiàn)凈利潤C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利正確答案ABD答案解析賬面價值=賬面余額-備抵-減值；A會導致長期股權(quán)投資賬面價值減少，B會導致長期股權(quán)投資賬面價值增加，D會導致長期股權(quán)投資賬面價值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的而變動，就不影響長期股權(quán)投資賬面價值。四、長期股權(quán)投資減值 借:資產(chǎn)減值損失 貸:長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。(壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的準備可以轉(zhuǎn)回)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的準備不得轉(zhuǎn)

48、回）【例題判斷題】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應將其減值損失確認為當期的投資損失。（）正確答案答案解析長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應將其減值損失確認為當期的資產(chǎn)減值損失。【例題判斷題】（2008年）企業(yè)對長期股權(quán)投資計提的減值準備，在該長期股權(quán)投資價值回升期間應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原計提的減值準備。（）正確答案答案解析長期股權(quán)投資計提的減值準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。【例題單選題】（2009年）下列各項中，應當確認為投資損益的是（）。A.長期股權(quán)投資減值損失 B.長期股權(quán)投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額D.支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用正確答案B答案解

49、析A資產(chǎn)減值損失；B投資收益；C公允價值變動損益；D計入投資成本。【例題不定項】（2014年）2012年至2013年甲公司發(fā)生與長期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務資料如下：（1）2012年1月1日，甲公司以5000萬元購入乙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，作為長期股權(quán)投資核算。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元（與其賬面價值相同）?！痉治觥炕?000萬，占股（16000*30%=4800萬），相當于購入商譽200萬，按孰高原則，以5000做成本。借：長期股權(quán)投資投資成本 5000貸：銀行存款5000（2）2012年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)

50、整600（2000*30%）貸：投資收益600（3）2013年3月15日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司可分派到100萬元。2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利100萬元。2013年3月15日借：應收股利100貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1002013年4月15日借：銀行存款100貸：應收股利100（4）2013年3月31日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加200萬元。借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益60（200*30%）貸：其他綜合收益 60（5）2013年4月30日，甲公司以6000萬元的價格將其所持乙公司股份全部出售，款項已存入銀行。借：銀行存款6000貸：長期股權(quán)投資-

51、成本5000 -損益調(diào)整500 -其他綜合收益60投資收益 440借：其他綜合收益 60貸：投資收益60要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）1.根據(jù)資料（1），下列各項中，關(guān)于長期股權(quán)投資的表述正確的是（）。A.甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本B.甲公司對乙公司施加重大影響的長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算C.甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公司公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本D.甲公司對乙公司施加重大影響的長期股權(quán)投資應采用成本法核算【答案】AB【解析】甲公司以5000萬元購入乙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。2.根據(jù)資料（1），甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）萬元。A.4800B.16000C.15