企業(yè)政策性搬遷所得稅管理

1、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理 國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。 一、財(cái)政性搬遷定義與備案n企業(yè)由于下列需要之一，屬于政策性搬遷：企業(yè)由于下列需要之一，屬于政策性搬遷： （一）國防和外交的需要；一）國防和外交的需要； （二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要； （三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共和資源保護(hù)、防災(zāi)減

2、災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；事業(yè)的需要； （四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要 （五）由政府依照（五）由政府依照中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要 （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。n企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月月31日前，向主日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策

3、性搬遷管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。（一）政府搬遷文件或公告；（一）政府搬遷文件或公告；（二）搬遷重置總體規(guī)劃；（二）搬遷重置總體規(guī)劃；（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；（三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃；（四）資產(chǎn)處置計(jì)劃；（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。（五）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。二、核算要求n就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬就政策性搬遷過程中涉及的

4、搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。性搬遷進(jìn)行所得稅處理。n企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算匯總清算。三、政策性搬遷核算

5、指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)：號(hào)：n收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。專項(xiàng)應(yīng)付款處理。n屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1616號(hào)號(hào)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。n企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后

6、如企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。四、搬遷收入與核算n企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。處置收入等。n企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 （一）搬遷補(bǔ)償收入n借記“銀行存款銀行存款”

7、貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款” ” n企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的按被征用土地的凈值，借記換的按被征用土地的凈值，借記“其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款”貸記貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款”（二）搬遷資產(chǎn)處置收入搬遷資產(chǎn)處置收入n按“清理”進(jìn)行核算，處置存貨而取得的處置存貨而取得的收入不得計(jì)入。借記：銀行存款、其他應(yīng)收入不得計(jì)入。借記：銀行存款、其他應(yīng)收款、材料等；貸記：清理。收款、材料等；貸記：清理。n土地置換的：借：土地置換的：借：專項(xiàng)應(yīng)付款；貸：土地，專項(xiàng)應(yīng)付款；貸：土地，以后以后置換借：土地；貸：其他應(yīng)收款置換借：土地；貸：其他應(yīng)收款。n省內(nèi)政策：土地及附屬建

8、筑物不繳營業(yè)稅。省內(nèi)政策：土地及附屬建筑物不繳營業(yè)稅。n搬遷收入=（專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款+ +清理）貸方清理）貸方n會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)搬遷收入進(jìn)行明細(xì)核算：會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)搬遷收入進(jìn)行明細(xì)核算： 1 1.對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償 2.2.因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償 3.3.對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償 4.4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款 5.5.搬遷資產(chǎn)處置收入搬遷資產(chǎn)處置收入 6.6.其他搬遷收入其他搬遷收入五、搬遷支出與核算n企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)企業(yè)的搬

9、遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。n搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。n資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置

10、過程生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 n以“營業(yè)外支出”歸集搬遷支出；n明細(xì)核算： 1.安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 2.停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi) 3.臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 4.各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用 5.資產(chǎn)處置支出 6.其他搬遷支出n支出事項(xiàng)結(jié)束后： 借：專項(xiàng)預(yù)付款 貸：遞延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入n搬遷支出=（專項(xiàng)預(yù)付款+清理）借方 六、搬遷完成年度 n下列情形之一的，為搬

11、遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。n企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。 n企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上 七、企業(yè)政策性搬遷清算損益表企業(yè)政策性搬遷清算損益表 n企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。n企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理： （一）在搬遷完成年

12、度，一次性作為損失進(jìn)行扣除 （二）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。八、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理 n企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。n企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。n企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。n企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中