建造合同業(yè)務(wù)舉例

1、建造合同業(yè)務(wù)舉例例1：某建筑公司簽訂一項(xiàng)合同總金額為1 000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬(wàn)元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬(wàn)元。根據(jù)資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同收入1 000×30300萬(wàn)元第一年確認(rèn)的合同毛利（1 000800）×3060萬(wàn)元第一年確認(rèn)的合同成本30060240萬(wàn)元其賬務(wù)處理是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 400 000 工程施工合同毛利 600 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000第二年確認(rèn)的合同收入

2、（1 000×80）300500萬(wàn)元第二年確認(rèn)的合同毛利（1 000800）×8060100萬(wàn) 第二年確認(rèn)的合同成本500100400萬(wàn)元其賬務(wù)處理是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000 000 工程施工合同毛利 1 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000第三年確認(rèn)的合同收入1 000（300500）200萬(wàn)元第三年確認(rèn)的合同毛利（1 000750）（60100）90第三年確認(rèn)的合同成本20090110萬(wàn)元其賬務(wù)處理是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000 工程施工合同毛利 900 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000例2：某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為

3、100萬(wàn)元的建造合同，工期為2年。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。在這種情況下，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入，但由于客戶(hù)能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以，公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。賬務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000稅法規(guī)定:如果會(huì)計(jì)核算是因?yàn)榭紤]收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)較大而不確認(rèn)收入的，稅法將不予承認(rèn)，仍然要按完工百分比法（比如形象進(jìn)度法）計(jì)算完工進(jìn)度，進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。假定次年又發(fā)生施工成本為35萬(wàn)元，工程

4、順利完工，工程總造價(jià)不變。則第二年的會(huì)計(jì)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 工程施工合同毛利 250 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000例3：假定上例中該公司當(dāng)年與客戶(hù)只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)元，因客戶(hù)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。在這種情況下，該公司只將15萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000工程施工合同毛利 250 000稅法規(guī)定的原理同上。假定次年又發(fā)生施工成本為35萬(wàn)元，工程順利完工，工程總造價(jià)不變，且對(duì)方經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)。則第二年的會(huì)計(jì)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000

5、工程施工合同毛利 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 850 000 例4：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬(wàn)元，當(dāng)年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。該公司應(yīng)在年末時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第一年合同完工進(jìn)度（63÷（6342）×10060第一年確認(rèn)的合同收入總收入×60100×6060萬(wàn)第一年確認(rèn)的合同毛利100（6342）×60-3萬(wàn)第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用收入毛利60（-3）63萬(wàn)第一年預(yù)計(jì)的合同損失（6342）100×（160）

6、2萬(wàn)其賬務(wù)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 630 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000工程施工合同毛利 30 000同時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計(jì)損失 20 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 20 000稅法規(guī)定:稅法對(duì)各種準(zhǔn)備金是不予承認(rèn)的，需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。一2006年6月某地稅局對(duì)A機(jī)器制造公司(有建筑業(yè)施工資質(zhì)和出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，生產(chǎn)的A1型機(jī)器單位成本為24000元，平均不含增值稅作價(jià)30000元，增值稅率17%）2005年度納稅情況進(jìn)行檢查，A公司提供的2005年度利潤(rùn)表如下：利潤(rùn)表（單位：萬(wàn)元） 項(xiàng)目 金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3900 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

7、及附加40二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)60加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)80減 營(yíng)業(yè)費(fèi)用165 管理費(fèi)用60 財(cái)務(wù)費(fèi)用75三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-160加：投資收益180 營(yíng)業(yè)外收入60減：營(yíng)業(yè)外支出40四、利潤(rùn)總額40稽查人員發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）2005年5月A公司發(fā)出的兩臺(tái)A1型機(jī)器是2004年11月份與T公司訂的銷(xiāo)售合同，合同約定：每臺(tái)機(jī)器不含增值稅作價(jià)30000元，每臺(tái)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)為5100元。貨款于2004年12月31日前收取，機(jī)器于2005年6月30日前交付。2004年12月31日收取貨款時(shí)作分錄：借：銀行存款 70200 貸：預(yù)收帳款T公司 702002005年5月發(fā)出A1型機(jī)器時(shí)作分錄：借：發(fā)出商品 48000貸：

8、庫(kù)存商品 48000（2）2005年6月A公司發(fā)出的四臺(tái)A1型機(jī)器是抵償2003年欠的B公司原材料款15萬(wàn)元，分錄為：借：應(yīng)付帳款B公司 150000 貸：庫(kù)存商品 96000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）20400 資本公積 33600（3）A公司街面門(mén)面2005年租金收入40萬(wàn)元，于2005年1月5日收取，作分錄：借：銀行存款 400000貸：應(yīng)付福利費(fèi) 400000該門(mén)面折舊已作費(fèi)用，所得稅前扣除。（4）與C公司簽訂銷(xiāo)售五臺(tái)A1型機(jī)器及相關(guān)安裝合同，合同標(biāo)明：每臺(tái)機(jī)器不含增值稅作價(jià)30000元，每臺(tái)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)為5100元，另收取安裝費(fèi)用每臺(tái)1170元。發(fā)出機(jī)器后，派人安裝，并收取價(jià)款，作分

9、錄：借：銀行存款 181350 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）26350（5）年底董事會(huì)決議向個(gè)人投資者分配紅利20萬(wàn)元，作結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：利潤(rùn)分配 200000貸；應(yīng)付利潤(rùn) 200000支付時(shí)由企業(yè)代繳個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付利潤(rùn) 200000管理費(fèi)用 40000貸：銀行存款 240000（6）2005年其他業(yè)務(wù)收入為200萬(wàn)元（屬多余材料收入），其他業(yè)務(wù)支出120萬(wàn)元（屬轉(zhuǎn)讓多余材料成本費(fèi)用）; 投資收益中50萬(wàn)元為國(guó)債投資利息所得，其余為股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)；財(cái)務(wù)費(fèi)用為當(dāng)年3月份向其他企業(yè)拆借利息支出60萬(wàn)元（本金480萬(wàn)元，年利率15%，有合法憑證

10、，銀行同期貸款年利率為12%），20萬(wàn)元為當(dāng)年8月向銀行借款400萬(wàn)元（年利率12%）用于廠房專(zhuān)門(mén)建設(shè)（年底未完工）的利息費(fèi)用，其余為存款利息收入5萬(wàn)元；管理費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用中有廣告費(fèi)105萬(wàn)元（有廣告業(yè)發(fā)票）；營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元為固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入；營(yíng)業(yè)外支出中15元為通過(guò)政府部門(mén)對(duì)鄉(xiāng)村小學(xué)的捐贈(zèng)（有合法捐贈(zèng)收據(jù)），5萬(wàn)元直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)（無(wú)合法捐贈(zèng)收據(jù)），20萬(wàn)元為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另檢查其向國(guó)地稅局提供的稅收申報(bào)表，當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)情況為：A國(guó)債投資利息所得50萬(wàn)元，作應(yīng)納稅所得調(diào)減；B向其他企業(yè)拆借利息支出超標(biāo)12萬(wàn)元，作應(yīng)納稅所得調(diào)增；C業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)4.4萬(wàn)元

11、，作應(yīng)納稅所得調(diào)增。2005年企業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅所得：40-50+12+4.4=6.4萬(wàn)元,繳納企業(yè)所得稅6.4×27%=1.728萬(wàn)元。增值稅申報(bào)情況：當(dāng)年已交增值稅款250000元，免抵稅額600000元，已退增值稅40萬(wàn)元；城建稅（稅率7%）和教育費(fèi)附加（征收率4%）申報(bào)：250000×（7%+4%）=27500元。要求：分析上述各筆資料中，A公司存在的涉稅問(wèn)題,若需要請(qǐng)作調(diào)帳分錄。并計(jì)算A公司2005年應(yīng)向地稅局繳納多少稅款(包括企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加)？答: （1）預(yù)收款銷(xiāo)售，應(yīng)在商品發(fā)出作銷(xiāo)售；調(diào)帳分錄：借：預(yù)收帳款T公司 70200貸：以前年度損益

12、調(diào)整 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）10200借：以前年度損益調(diào)整 48000貸：發(fā)出商品 48000調(diào)增應(yīng)納稅所得：（60000 -48000）=12000元（2）屬債務(wù)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得=150000-30000×4（1+17%）=9600元；確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=4×（30000-24000）=24000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得：（9600+24000）=33600元。（3）租金收入應(yīng)并計(jì)應(yīng)納稅所得，并交納營(yíng)業(yè)稅，調(diào)帳分錄：借：應(yīng)付福利費(fèi) 400000貸：以前年度損益調(diào)整 380000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20000調(diào)增應(yīng)納稅所得380000元。（4）安裝費(fèi)用

13、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，稅率3%，調(diào)帳分錄：借：以前年度損益調(diào)整 175.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 175.5調(diào)減應(yīng)納稅所得175.5元。（5）由企業(yè)代繳個(gè)人所得稅不能列支，調(diào)增應(yīng)納稅所得40000元。（6），20萬(wàn)元為當(dāng)年8月向銀行借款400萬(wàn)元（年利率12%）用于廠房專(zhuān)門(mén)建設(shè)（年底未完工）的利息費(fèi)用應(yīng)資本化，調(diào)增應(yīng)納稅所得200000元；廣告費(fèi)105萬(wàn)元超標(biāo)105-4200×2%=21萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得；5萬(wàn)元直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)（無(wú)合法捐贈(zèng)收據(jù)），20萬(wàn)元為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)增應(yīng)納稅所得。（7）城建稅（稅率7%）和教育費(fèi)附加（征收率4%）應(yīng)報(bào)（250000+600000+20175.5）

14、×（7%+4%）=95719.305元。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳（175.5+20000）=20175.5元; 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(64000+12000+33600+380000-175.5+40000+200000+210000+50000+200000-95719.305-20175.5)×33%=1073529.7×33%=354264.8元。三 某企業(yè)2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用1200萬(wàn)元，管理費(fèi)用600萬(wàn)元，投資收益90萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)合計(jì)為190萬(wàn)元。稅務(wù)稽查人員在檢查中，發(fā)

15、現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）投資收益中，國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，公司債券利息收入30萬(wàn)元，直接投資于另一境內(nèi)法人企業(yè)的權(quán)益性投資取得的股息40萬(wàn)元；（2）銷(xiāo)售費(fèi)用中，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為500萬(wàn)元，發(fā)生的宣傳費(fèi)為300萬(wàn)元；支付給某中介個(gè)人的一次傭金為25萬(wàn)元。5萬(wàn)元為給某外聘非雇員銷(xiāo)售業(yè)績(jī)優(yōu)秀獎(jiǎng)勵(lì)的旅游費(fèi)支出，當(dāng)月該外聘人員還領(lǐng)取定額報(bào)酬2000元；（3）管理費(fèi)用中60萬(wàn)元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；（4）會(huì)計(jì)按工資總額的12計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)80萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年福利費(fèi)實(shí)際支出為60萬(wàn)元；（5）營(yíng)業(yè)外支出中，30萬(wàn)元為遲延交貨按購(gòu)銷(xiāo)合同約定支付的違約支出，50萬(wàn)元為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，20萬(wàn)元為消防部門(mén)在防火檢查中的罰款。四 某企業(yè)2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用1200萬(wàn)元，管理費(fèi)用600萬(wàn)元，投資收益90萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)合計(jì)為190萬(wàn)元。稅務(wù)稽查人員在檢查中，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）投資收益中，國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，公司債券利息收入30萬(wàn)元，直接投資于另一境內(nèi)法人企業(yè)的權(quán)益性投資取