第十章 一般物價水平會計

1、第十章 一般物價水平會計主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 一般物價水平特征和作用 第二節(jié)第二節(jié)一般物價水平會計的程序會計的程序 第三節(jié)第三節(jié)一般物價水平會計方法會計方法 第四節(jié)第四節(jié)一般物價水平會計評價會計評價第一節(jié)第一節(jié) 一般物價水平會計概述概述一、一般物價水平會計特征1、以等值貨幣為計量單位2、以歷史成本和一般物價水平為計價標(biāo)準(zhǔn)3、不單獨建立賬戶體系進(jìn)行核算 一般物價水平會計采取以等值貨幣作為計價單位的做法。第一節(jié)一般物價水平會計概述概述二、一般物價水平會計的作用1、反映、消除一般物價水平會變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響2、保證會計數(shù)據(jù)的可比性3、為報表使用者提供更為有用的信息第二節(jié)一般物價水平會計的

2、程序 一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 1、貨幣性項目 （1）貨幣性項目的概念 一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣，換算的結(jié)果的金額固定不變。 （2）貨幣性項目的類別 貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債和貨幣性權(quán)益 （3）貨幣性項目的特點 以期末名義貨幣為等值貨幣，換算的結(jié)果的金額固定不變。 一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購買力損失。 第二節(jié)一般物價水平會計的程序2、非貨幣性項目（1）非貨幣性項目概念不具有貨幣性質(zhì)，不僅貨幣計量，同時還以其他計量單位，期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價水平變動換算的傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)負(fù)債表中這些項目期末會計數(shù)據(jù)的結(jié)果并非固定不變，

3、而是隨一般物價水平的上升而金額增加，反之金額減少。（2）非貨幣性項目的類別 非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債和非貨幣性權(quán)益（3）非貨幣性資產(chǎn)的特點第二節(jié)一般物價水平會計的程序3、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用 （1） 以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)變動換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。 （2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。第二節(jié)一般物價水平會計的程序二、一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)三、計算貨幣性項目的購買力損益 在通貨膨脹條件下由于單位貨幣購買力的不斷降低，持有貨幣性資產(chǎn)會給企業(yè)帶來購買力損失；持有貨幣性

4、負(fù)債和權(quán)益會給企業(yè)帶來購買力收益。四、編制一般物價水平會計報表 一般物件水平會計資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表。第三節(jié)一般物價水平會計的方法 一、資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 1、確定一般物價水平會計的等值貨幣 一般物價水平會計水平會計核算中的等值一般物價水平會計水平會計核算中的等值貨幣一般確定為報告期末的名義貨幣貨幣一般確定為報告期末的名義貨幣 2、非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 調(diào)整后的金額=用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù) 當(dāng)期一般物價指數(shù)/基期一般物價指數(shù)第三節(jié)一般物價水平會計的方法 （1）“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目數(shù)據(jù)的調(diào)整 例如P446：公司1990年12月31日購固定資產(chǎn)成本320

5、000元，當(dāng)時物價指數(shù)180元，10年計提折舊，殘值為0。1994年12月31日一般物價指數(shù)271.4，編制1994年一般物價水平資產(chǎn)負(fù)債表時，計算調(diào)整“固定資產(chǎn)”和“累計折舊“和凈值。第三節(jié)一般物價水平會計的方法（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整：（3）“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整“未分配利潤”調(diào)整后的金額=調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù)-調(diào)整后負(fù)債項目合計數(shù)-調(diào)整后“未分配利潤”項目之外的權(quán)益類各項目合計數(shù)第三節(jié)一般物價水平會計的方法3、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 期初調(diào)整后金額=期初名義貨幣金額期末一 般物價指數(shù)/期初一般物價指數(shù)例如：P4471991年1月1日傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資

6、金”項目60 000元，當(dāng)期一般物價指數(shù)230，1991年12月31日該表“貨幣資金”項80 000元，期末一般物價指數(shù)為271.4，為編制1991年度一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表，以1991年12月31日的名義貨幣為等值貨幣對“貨幣資金”項數(shù)據(jù)進(jìn)行換算。第三節(jié)一般物價水平會計的方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用步驟：（P448例題）（1）貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（2）非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（3）所有者權(quán)益項目的調(diào)整第三節(jié)一般物價水平會計的方法二、利潤及分配表各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（一）利潤及其分配表各項換算調(diào)整的方法1、“銷售收入”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法調(diào)整后的金額=用名

7、義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)期 末一般物價指數(shù)/期間一般物價指數(shù)2、“銷售成本”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法基本與“銷售收入”項目相同的換算公式第三節(jié)一般物價水平會計的方法3、“營業(yè)費用”各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整(1）有形和無形固定資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算（2）其他營業(yè)費用項目數(shù)據(jù)的換算4、表內(nèi)其他各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法（1）所得稅項目金額的換算調(diào)整時，與采用與銷售收入相同的計算公式。（2）現(xiàn)金股利項目金額為本年金額，即可不與進(jìn)行換算調(diào)整。第三節(jié)一般物價水平會計的方法（二）利潤及分配表各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整的應(yīng)用P454 例題：三、貨幣性項目購買力損益的計算 貨幣性項目的購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額

8、-期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額第三節(jié)一般物價水平會計的方法四、一般物價水平會計報表的編制：1、一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、一般物價水平會計利潤及其分配表的編制方法P460第四節(jié)第四節(jié) 一般物價水平會計的評價一般物價水平會計的評價一般物價水平會計是通貨膨脹會計發(fā)展的初級階段一、一般物價水平會計的優(yōu)點1、反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的影響，使提供的會計信息更具有現(xiàn)實性。2、增強(qiáng)了會計信息的可比性。3、應(yīng)用一般物價水平會計信息有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理。4、一般物價水平會計較為簡單易行。第四節(jié)第四節(jié) 一般物價水平會計的評價一般物價水平會計的評價二、一般物價水平會計的缺點：1、一般物價

9、指數(shù)難免和一些企業(yè)實際情況不同，在一定程度上影響會計數(shù)據(jù)的正確性。2、不能廣泛滿足對會計信息的需要。3、在一定程度上影響成本效益原則的實現(xiàn)。4、不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解對通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。第十一章第十一章 現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本會計 第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用現(xiàn)時成本會計的特征和作用一、現(xiàn)時成本會計的特征：一、現(xiàn)時成本會計的特征：1、現(xiàn)時成本會計含義：P3722、現(xiàn)時成本會計的特征：（1）以名義貨幣作為計價單位（2）以資產(chǎn)的現(xiàn)實成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)。（3）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系進(jìn)行日常核算。第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用現(xiàn)時成本會計的特征和作用二、現(xiàn)時成

10、本會計的作用：（一）可供提供更加切合實際的會計信息。（二）有利于企業(yè)的資本維護(hù)（三）有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進(jìn)企業(yè)的管理。第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序一、確定現(xiàn)實成本1、收進(jìn)資產(chǎn)時：收進(jìn)市場的現(xiàn)實價格入帳2、領(lǐng)用的材料：按現(xiàn)實市場價格結(jié)轉(zhuǎn)成本費用。3、在用固定資產(chǎn)：按現(xiàn)實市場價格進(jìn)行折舊4、置存各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)：隨現(xiàn)實價格的不斷變動調(diào)整賬面價值。 確定資產(chǎn)的現(xiàn)識價格可依據(jù)市場牌價或賣方的報價或買方的估價。第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)的損益賬戶設(shè)置：“持有資產(chǎn)損益”1、在資產(chǎn)儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值記入“未實現(xiàn)持有資產(chǎn)

11、損益”2、資產(chǎn)銷售后其未實現(xiàn)持有資產(chǎn)收益收回記入”已實現(xiàn)持有資產(chǎn)收益“3、物價下跌時記入“未持有資產(chǎn)損益”4、物價下跌銷售或領(lǐng)用時記入”已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益“第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序三、計算現(xiàn)實成本會計收益現(xiàn)實成本會計有兩種觀念：1、財務(wù)資本維護(hù)的觀念：企業(yè)對于未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)的損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)的損益構(gòu)成營業(yè)收入的組成部分，最終形成未分配利潤的組成部分。2、實物資本維護(hù)觀念：損益計算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價格所形成的會計收益。四、編制現(xiàn)實成本會計報表第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)實成本會計日常核算方法：（一）建立現(xiàn)實成本會計核算賬戶體系 另建立

12、一套包括受現(xiàn)實成本變動影響的資產(chǎn)、相關(guān)成本費用及反映個別物價水平變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。（二）設(shè)置現(xiàn)實成本會計特有的賬戶：1、”持有資產(chǎn)損益“賬戶：核算資產(chǎn)因通貨膨脹而形成的持產(chǎn)利得和損失。（1）財務(wù)資本維護(hù)的觀念的、”持有資產(chǎn)損益“賬戶屬于損益類科目；明細(xì)帳：“未實現(xiàn)”、“已實現(xiàn)”。 通貨膨脹置存資產(chǎn)增加： 借：資產(chǎn)類賬戶 貸：未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法當(dāng)銷售或攤銷、計提折舊時 借：未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益 貸：已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益未實現(xiàn)置存資產(chǎn)損失 借：未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益 貸：資產(chǎn)類賬戶已實現(xiàn)置存資產(chǎn)損失 借：已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益 貸：未實現(xiàn)持

13、有資產(chǎn)損益第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法（2）實物資本維護(hù)觀念： ”持有資產(chǎn)損益“賬戶反映再通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)實成本重置所持有資產(chǎn)需要追加成本的準(zhǔn)備金，是權(quán)益類科目。價格上升時：借：資產(chǎn)類科目 貸：持有資產(chǎn)損益價格減低時：借：持有資產(chǎn)損益 貸：資產(chǎn)類科目 ”持有資產(chǎn)損益“賬戶可不作為”未實現(xiàn)“和”已實現(xiàn)“部分區(qū)分。第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法2、“增補(bǔ)折舊費”賬戶：損益類賬戶 在通貨膨脹的條件下，各報告期末均按期末現(xiàn)實成本計提固定資產(chǎn)的折舊，以保護(hù)在用固定資產(chǎn)的維護(hù)。 期末增補(bǔ)折舊時：借：增補(bǔ)折舊費 貸：累計折舊 期末將該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶

14、 借：本年利潤 貸：增補(bǔ)折舊費第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)實成本的核算1、存貨的核算 例如：P381 （1） 收進(jìn)時：存貨按現(xiàn)實成本入帳 （2）存貨銷售和領(lǐng)用時按銷售的現(xiàn)時市場進(jìn)價既現(xiàn)實成本，結(jié)算銷售成本 （3）存貨儲存的核算2、固定資產(chǎn)的核算 購入：借：固定資產(chǎn) （實際成本） 貸：銀行存款 年末，按現(xiàn)實成本調(diào)整賬面原價等 借：固定資產(chǎn) 貸：未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法二、現(xiàn)實成本會計的定期核算方法（一）現(xiàn)實成本會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制（二）現(xiàn)實成本會計利潤及其分配表的編制第四節(jié) 現(xiàn)實成本會計的評價一、現(xiàn)實成本會計的優(yōu)點：（一）可以為經(jīng)營和投資決策提供有用的信息（二）有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)企