第二講《民間非營利組織會計制度》詳解

1、第二講民間非營利組織會計制 度詳解第二章 資 產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的經(jīng)濟業(yè)務形成并由非營利 組織擁有或者控制的資源， 該資源預期會給非營 利組織帶來經(jīng)濟利益。 包括流動資產(chǎn)、 受贈資產(chǎn)、 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn) 或耗用的資產(chǎn)。非營利組織的流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行 存款、短期投資、應收及預付款項、存貨、待攤 費用等。投資，是指非營利組織為通過分配來增加財 富，或為謀求其他利益， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單 位所獲得的另一項資產(chǎn)。貨幣資金核算要求1.非營利組織應當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬32.按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。 銀行存

2、款應按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類 進行明細核算。3.有外幣現(xiàn)金和存款的非營利組織， 還應當 分別按人民幣和外幣進行明細核算。4.現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符； 銀行 存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對， 并 按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。5.本制度所稱的賬面余額， 是指某科目的賬 面實際余額， 不扣除作為該科目備抵的項目（如 累計折舊）。短期投資 ，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間 不準備超過1年（含1年）的投資， 包括股票、 債 券、基金等。短期投資應當按照以下原則核算：1.短期投資在取得時應當按照初始投資成 本計量。2.以現(xiàn)金購入的短期投資， 按實際支付的全 部價款， 包括

3、稅金、 手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期 投資初始投資成本。3.實際支付的價款中包含的已到付息期但 尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利，應當作為應收款項單獨核算， 不構(gòu) 成短期投資初始投資成本。4計價與核算1.短期投資的利息和現(xiàn)金股利應當于實際 收到時，沖減投資的賬面價值， 但已記入應收款 項的除外。2.非營利組織應當在期末對短期投資按成 本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額， 應當計提短期投資跌價準備， 并單獨核算， 在資 產(chǎn)負債表中作為短期投資的備抵項目單獨反映。3.處置短期投資時， 應當將短期投資的賬面 價值與實際取得價款等的差額， 確認為當期投資 損益。短期委托貸款 應視

4、同短期投資進行核算。1.委托貸款（包括短期和長期）應按期計息，計入當期投資收益； 非營利組織按期計提的利息 到期不能收回的， 應當停止計提利息， 并沖回原 已計提的利息。2.期末時，非營利組織的委托貸款應按資產(chǎn) 減值的要求，計提相應的減值準備。3.委托貸款 ，是指非營利組織（委托人）提供 資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸 款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款， 其風險由委托人承 擔。應收及預付款項 ，是指非營利組織在日常業(yè) 務活動過程中發(fā)生的各項債權(quán)， 包括：應收款項（包括應5收賬款和其他應收款）和預付賬款等。核算原則1.應收及預付款項應當按照實際發(fā)

5、生額記 賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬， 進行明細核 算。2.非營利組織應當在期末對應收款項計提 壞賬準備，并單獨核算， 在資產(chǎn)負債表中作為應 收款項的備抵項目單獨反映。存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務活動中持 有以備出售， 或者仍然處在業(yè)務活動過程， 或者 在業(yè)務活動過程中將消耗的材料或物料等。包括各類材料、 物料，尚未完工的資助項目 成本等。各種存貨應當按照取得時的實際成本入賬。 實際成本按以下方法確定：1.購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、 保險費、 包裝費等費用、 運輸途中的合理損耗和 按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用， 作為實 際成本。2.從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的存貨， 應按受贈資產(chǎn)的 賬

6、面價值作為實際成本。各種存貨發(fā)出時， 可以根據(jù)實際情況選擇先 進先出法、加權(quán)平均法等方法， 確定其實際成本。各種存貨應當定期進行清查盤點。61.對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、 毀損等報廢的， 應于期末前查明原因， 并根據(jù)非 營利組織的管理權(quán)限， 經(jīng)理事會、 董事會或類似 機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。2.盤盈的存貨， 應當沖減當期 管理費用 ；盤 虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的存貨，在減去 過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后， 應 當計入當期 管理費用 。報批時點1.盤盈或盤虧的存貨， 如在期末結(jié)賬前尚未 經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上 述規(guī)定進行處理，并在會計報表附

7、注中作出說 明。2.如果其后批準處理的金額與已處理的金 額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的 年初數(shù)。待攤費用 ，是指非營利組織已經(jīng)支出， 但應 當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年 以內(nèi)（含1年）的各項費用， 如預付保險費、 預付 租金等。1.待攤費用應按其受益期限在1年內(nèi)分期 平均攤銷，計入有關(guān)費用。2.如果某項待攤費用已經(jīng)不能使非營利組 織受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期有 關(guān)費用，不得再留待以后期間攤銷。7第二節(jié) 受贈資產(chǎn)捐贈，是指一個實體自愿無償向另一實體轉(zhuǎn) 交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務的行為。非營利組織應當劃清捐贈和捐贈以外的其 他業(yè)務活動的界限， 并區(qū)別以下情

8、況進行會計處 理：1.如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn) 的條件是為其提供一項服務， 盡管這項服務的結(jié) 果可能是無形的、 不確定的或難以計量的， 該項 接受的資產(chǎn)也不能作為捐贈處理。例如，某資產(chǎn)提供者向某非營利組織提供一 筆資產(chǎn)用于某項研究開發(fā)活動， 并保留研究開發(fā) 結(jié)果的所有權(quán)或優(yōu)先權(quán)；或規(guī)定實驗的具體規(guī) 則，使得研究結(jié)果的公共效益從屬于資產(chǎn)提供者 的個人利益。這類業(yè)務不屬于捐贈，應作為一項交換交 易，確認相關(guān)收入和費用。2.如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn) 的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給其指定的地方、單 位或個人，這類業(yè)務也不屬于捐贈， 應作為一項 代收代付業(yè)務，將該項接受的資產(chǎn)確認為負債。

9、3.如果資產(chǎn)提供者允許非營利組織在章程 規(guī)定范圍內(nèi)自主確定所接受資產(chǎn)的受益項目， 這 類業(yè)務屬于8捐贈， 該項接受的資產(chǎn)應作為捐贈收 入處理， 并分別不受限制捐贈、 暫時受限制捐贈 和永久受限制捐贈進行明細核算。非營利組織的 受贈資產(chǎn) 應當區(qū)分資產(chǎn)形態(tài) 確定入賬價值：1.受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金，應按實際金額入賬。2.受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)， 應按 以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān) 單、有關(guān)協(xié)議）的，應按憑據(jù)上標明的金額加上 應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下 順序確定其入賬價值：同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的， 按同類或 類似

10、資產(chǎn)的市場價格估計的金額， 加上應支付的 相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的， 如該受 贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的， 按確定的價值作 為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定 的，可以暫不入賬，但應設(shè)置輔助賬，登記該受 贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。3.如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)， 按照上述 方法9確認的價值， 減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估 計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。非營利組織處置現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn) 應當按照以下規(guī)定進行會計核算：將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的 ，應 分別以下情況處理：（1）對于不符合固定資產(chǎn)確認條件的實物 資產(chǎn)，應轉(zhuǎn)入存貨， 并按該受贈資產(chǎn)的賬面價

11、值 作為存貨的實際成本；（2）對于符合固定資產(chǎn)確認條件的實物資 產(chǎn)，應轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)， 并按該受贈資產(chǎn)的賬面價 值作為固定資產(chǎn)的入賬價值；（3）對于受贈的無形資產(chǎn)，應轉(zhuǎn)入無形資 產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價值作為無形資產(chǎn)的 入賬價值。將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)直接用于對外 捐贈的 ，應將該受贈資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入 資助項 目成本。將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)對外出售的， 出 售收入應作為 其他收入 處理；同時將所售受贈資 產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入 其他支出 。受贈資產(chǎn)減值1.以接受捐贈為主的非營利組織， 對于接受 捐贈的現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)， 應在期末時按可變 現(xiàn)凈值與10成本孰低計量， 對于可變現(xiàn)凈值低于成 本的

12、差額， 應當計提受贈資產(chǎn)減值準備， 并單獨 核算，在資產(chǎn)負債表中作為受贈資產(chǎn)的備抵項目 單獨反映。2.可變現(xiàn)凈值，是指非營利組織在正常業(yè)務 活動過程中，以估計售價減去銷售所必須的估計 費用后的價值。11第三節(jié) 長期投資長期投資 ，是指除短期投資以外的投資， 包 括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán) 性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券 投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。非營利組織的長期股權(quán)投資應當按照以下 規(guī)定核算：1.長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成 本入賬。2.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資， 按實際支付 的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費 用）作為初始投資成本。3.實際

13、支付的價款中如包含已宣告但尚未 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 按實際支付的價款減去已宣告 但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額， 作為初始投資 成本。4.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利， 作為當期投資收益。5.被投資單位宣告分派的股票股利， 不作賬 務處理，但應設(shè)置備查賬，進行數(shù)量登記。非營利組織的長期債權(quán)投資應當按照以下 規(guī)定核12算：1.長期債權(quán)投資在取得時按照初始投資成 本入賬。2.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資， 按實際支付 的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費 用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初 始投資成本。如果所支付的稅金、 手續(xù)費等相關(guān) 費用金額較小， 可以直接計入當期投資收益， 不 計

14、入初始投資成本。3.長期債權(quán)投資應當按照票面價值與票面 利率按期計算確認利息收入。4.長期債券投資的初始投資成本減去已到 付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、 未到期債券利息 和計入初始投資成本的相關(guān)稅費， 與債券面值之 間的差額， 作為債券溢價或折價； 債券的溢價或 折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收 入時攤銷。 攤銷方法采用直線法。持有 可轉(zhuǎn)換公司債券 的非營利組織， 可轉(zhuǎn)換 公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前， 應按一般 債券投資進行處理。1.當非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利， 將其持有的 債券投資轉(zhuǎn)換為股份時， 應按其賬面價值減去收 到的現(xiàn)金后的余額， 作為股權(quán)投資的初始投資成 本。132.本制度

15、所稱的賬面價值， 是指某項目的賬 面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。長期委托貸款應視同長期債權(quán)投資進行核1.委托貸款應按期計息，計入當期投資收、人益2.非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息， 并沖回原已計提的利 息。3.期末時，非營利組織的委托貸款應按資產(chǎn) 減值的要求，計提相應的減值準備。投資轉(zhuǎn)化非營利組織改變投資目的， 將短期投資劃轉(zhuǎn) 為長期投資，應按 短期投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。投資處置處置長期投資時， 按實際取得的價款與長期 投資賬面價值的差額，作為當期投資收益。投資減值1.投資比重較大的非營利組織應當在期末 時對長期投資按照其賬面價值與可收回金額孰 低計量， 對可收回金額低于賬面價值的差額， 應 當計提長期投資減值準備， 并單獨核算， 在資