第十五章會(huì)計(jì)調(diào)整

1、第十五章 會(huì)計(jì)調(diào)整級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中中第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)目 錄會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整 會(huì)計(jì)調(diào)整是企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期會(huì)計(jì)調(diào)整是企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)而對(duì)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)而對(duì)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。表的調(diào)整。一、會(huì)計(jì)政策一、會(huì)計(jì)政策 （一）（一） 會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策的概念 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確

2、認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì) 計(jì) 政 策原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法 （二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn) 在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)。企業(yè)基本上是在法規(guī)所允許企業(yè)基本上是在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。際情況的會(huì)計(jì)政策。 （1

3、 1）強(qiáng)制性。）強(qiáng)制性。 （2 2）多層次。）多層次。 （三）重要的會(huì)計(jì)政策（三）重要的會(huì)計(jì)政策 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，不具有重要性的會(huì)政策，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策可以不予披露。計(jì)政策可以不予披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理其他重要會(huì)計(jì)政策二、會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。采用的

4、會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 只有在以下兩種情況下才可以變更會(huì)計(jì)政策：只有在以下兩種情況下才可以變更會(huì)計(jì)政策： 第一，依法變更。第一，依法變更。 第二，自行變更。第二，自行變更。 在以下兩種情況下，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的范圍：在以下兩種情況下，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的范圍： 一是企業(yè)本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)一是企業(yè)本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)的差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。的差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。 二是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的二是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策。三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)政策

5、變更的會(huì)計(jì)處理原則（一）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則 1.1.按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理： （1 1）國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法的，則按照國(guó)家）國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法的，則按照國(guó)家發(fā)布相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。發(fā)布相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2 2）國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法的，則采用）國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法的，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2.2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)政策變

6、更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也一并調(diào)整。比較數(shù)據(jù)也一并調(diào)整。 3.3.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策。 4.4.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更

7、對(duì)以前各期累積影響在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。 （二）追溯調(diào)整法（二）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，即采用變更后的會(huì)視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 追溯調(diào)整法是將會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，而不計(jì)入當(dāng)期損益。前期最早

8、期初留存收益，而不計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)編制相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整分錄調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額附注說(shuō)明 （三）未來(lái)適用法（三）未來(lái)適用法 未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 變更之日仍保留企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反變更之日仍保留企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年映的原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變

9、更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。政策進(jìn)行處理。四、會(huì)計(jì)政策變更的披露四、會(huì)計(jì)政策變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息： （1 1）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 （2 2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。名稱和調(diào)整金額。 （3 3）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的

10、時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P P477477P P478478 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息。的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息。五、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分五、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分 （一）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ) （1 1）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。 （2 2）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。）

11、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。 （3 3）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。 （4 4）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。估計(jì)變更。 （二）劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法（二）劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法 企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變

12、更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：估計(jì)變更： 分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。 當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；計(jì)政策變更； 不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。計(jì)估計(jì)變更。一、一、 會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì) （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以其最近利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。其最近利用的信息為

13、基礎(chǔ)所做的判斷。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) （1 1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。定性因素的影響。 （2 2）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。資料為基礎(chǔ)。 （3 3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性?？啃浴５诙?jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 （三）會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷 企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。的性質(zhì)和金額。 通

14、常情況下，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)通常情況下，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的的內(nèi)容：內(nèi)容： 具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P P480480P P481481二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)或者由于取得了新的信息、積

15、累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括： （1 1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 （2 2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理，其處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理，其處理方法為：方法為： （1 1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)）會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響

16、變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。 （2 2）既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)）既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。 （3 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息： （1 1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和

17、原因。 （2 2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。 （3 3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。事實(shí)和原因。一、前期差錯(cuò)的概念及類型一、前期差錯(cuò)的概念及類型 （一）（一） 前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)的概念 前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： （1 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；的可靠信息； （2 2

18、）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正 （二）（二） 前期差錯(cuò)的類型前期差錯(cuò)的類型 沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯(cuò)的情形沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯(cuò)的情形主要有：主要有： （1 1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。 （2 2）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。不允許的會(huì)計(jì)政策。 （3 3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。 （4 4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)

19、目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。 （5 5）漏記已完成的交易。）漏記已完成的交易。 （6 6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。 （7 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)等。）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)等。二、前期差錯(cuò)重要性的判斷二、前期差錯(cuò)重要性的判斷 前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。 前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。該前期差錯(cuò)是否具有

20、重要性的決定性因素。 一般來(lái)說(shuō)，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、一般來(lái)說(shuō)，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布之前予以更正。當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布之前予以更正。 當(dāng)重要差錯(cuò)直到下一期間才被發(fā)現(xiàn)，就形成了前期差錯(cuò)。當(dāng)重要差錯(cuò)直到下一期間才被發(fā)現(xiàn)，就形成了前期差錯(cuò)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行

21、的除外。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。的方法。 （一）不重要的前期差錯(cuò)的處理（一）不重要的前期差錯(cuò)的處理 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。項(xiàng)目。 屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；損益項(xiàng)目； 屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)

22、整本期與前期相同的相關(guān)屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。項(xiàng)目。 （二）重要的前期差錯(cuò)的處理（二）重要的前期差錯(cuò)的處理 對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，進(jìn)行追溯具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，進(jìn)行追溯更正：更正： （1 1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額； （2 2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)

23、、負(fù)債和所有者權(quán)追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。四、前期差錯(cuò)更正的披露四、前期差錯(cuò)更正的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： （1 1）前期差錯(cuò)的性質(zhì)；）前期差錯(cuò)的性質(zhì)； （2 2）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；更正金額； （3 3）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 在以后

24、期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念及涵蓋期間一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念及涵蓋期間 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日 會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末 2.2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 董事會(huì)

25、或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期 3.3.有利或不利事項(xiàng)有利或不利事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間 具體是指報(bào)告年度次年的具體是指報(bào)告年度次年的1

26、 1月月1 1日或報(bào)告期下一期間日或報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。布的日期。 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 （一）調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng) 含義：含義： 資

27、產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 其一是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債其一是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； 其二是對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表其二是對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 （二）非調(diào)整事項(xiàng)（二）非調(diào)整事項(xiàng) 含義：含義： 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況

28、的事項(xiàng)。日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 第一，資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后第一，資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；才發(fā)生的事項(xiàng)； 第二，對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。第二，對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 （1 1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目處理?？颇刻幚?。 （2 2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目中處理?？颇恐刑幚?。 （3 3）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。目。