經(jīng)濟效益審計課件

1、第八章 經(jīng)營審計史冬梅第八章第八章 經(jīng)營審計經(jīng)營審計第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審計概述經(jīng)營審計概述n一、經(jīng)營審計及其特點一、經(jīng)營審計及其特點n經(jīng)營審計是指對被審單位經(jīng)營活動的合理性、經(jīng)濟性經(jīng)營審計是指對被審單位經(jīng)營活動的合理性、經(jīng)濟性和有效性的審查，借以審查和證明被審單位經(jīng)營責(zé)任和有效性的審查，借以審查和證明被審單位經(jīng)營責(zé)任的履行情況，以促進其改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。的履行情況，以促進其改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。n管理審計是指對審單位的管理活動的效率性、效果性管理審計是指對審單位的管理活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性的審查，以期評價其管理工作的質(zhì)量水平以和經(jīng)濟性的審查，以期評價其管理工作的質(zhì)量水平以及管理機

2、構(gòu)、人員的素質(zhì)和能力，以促進加強管理，及管理機構(gòu)、人員的素質(zhì)和能力，以促進加強管理，提高經(jīng)濟效益。提高經(jīng)濟效益。n經(jīng)營審計與管理審計相比，主要具有以下特點：經(jīng)營審計與管理審計相比，主要具有以下特點：n1.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是更直接的經(jīng)濟效益審計。業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是更直接的經(jīng)濟效益審計。n2.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的范圍是企業(yè)的基本經(jīng)營活動及其他業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的范圍是企業(yè)的基本經(jīng)營活動及其他業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。n3.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的重點是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)力的各要素的業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的重點是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)力的各要素的開發(fā)利用程度。開發(fā)利用程度。二、企業(yè)經(jīng)營審計的目標(biāo)二、企業(yè)經(jīng)營審計的目標(biāo)n企業(yè)經(jīng)營審計的根本目標(biāo)：是提高企業(yè)

3、的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)營審計的根本目標(biāo)：是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。一是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營過程是否合理，存在哪些影響經(jīng)營一是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營過程是否合理，存在哪些影響經(jīng)營效益的因素；二是審查生產(chǎn)力諸要素的開發(fā)利用情況，效益的因素；二是審查生產(chǎn)力諸要素的開發(fā)利用情況，挖掘其利用的潛力。挖掘其利用的潛力。n具體目標(biāo)包括；具體目標(biāo)包括；n1.經(jīng)營水平經(jīng)營水平 n2.經(jīng)營計劃經(jīng)營計劃 n3.業(yè)務(wù)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)n4.各生產(chǎn)要素對經(jīng)營的保證程度各生產(chǎn)要素對經(jīng)營的保證程度n5.各生產(chǎn)要素的利用情況各生產(chǎn)要素的利用情況n6.改善經(jīng)營活動改善經(jīng)營活動第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計n企業(yè)的供應(yīng)業(yè)

4、務(wù)包括采購和儲存兩部分。企業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)包括采購和儲存兩部分。n一、采購業(yè)務(wù)的審查一、采購業(yè)務(wù)的審查n采購業(yè)務(wù)審查主要是對采購計劃及完成情況的審查，采采購業(yè)務(wù)審查主要是對采購計劃及完成情況的審查，采購批量和采購成本效益等方面進行審查。購批量和采購成本效益等方面進行審查。n1.物資供應(yīng)計劃及其完成情況的審查物資供應(yīng)計劃及其完成情況的審查n(1)采購計劃的品種、質(zhì)量是否與生產(chǎn)計劃需要的品種采購計劃的品種、質(zhì)量是否與生產(chǎn)計劃需要的品種質(zhì)量一致；質(zhì)量一致；n(2)物資計劃需要量是否合理正確；物資計劃需要量是否合理正確；n(3)計劃采購量的計算是否正確。計劃采購量的計算是否正確。n審查采購計劃完成情況時，

5、應(yīng)查明采購計劃完成程度、審查采購計劃完成情況時，應(yīng)查明采購計劃完成程度、完成質(zhì)量，結(jié)合采購方式、采購成本等審查采購計劃價完成質(zhì)量，結(jié)合采購方式、采購成本等審查采購計劃價格的完成情況。格的完成情況。2.采購批量的審查采購批量的審查n（1）采購方式及費用的審查）采購方式及費用的審查n計劃分配物資的訂貨。指國家統(tǒng)籌分配物資的采購。計劃分配物資的訂貨。指國家統(tǒng)籌分配物資的采購。n市場購買。主要適用于需求量不多，市場上可以任意市場購買。主要適用于需求量不多，市場上可以任意購買到的物資。購買到的物資。n合同采購。這是與供貨單位簽訂供貨合同以固定供應(yīng)合同采購。這是與供貨單位簽訂供貨合同以固定供應(yīng)關(guān)系的一種采

6、購方式，它適用于生產(chǎn)穩(wěn)定、產(chǎn)品定型、關(guān)系的一種采購方式，它適用于生產(chǎn)穩(wěn)定、產(chǎn)品定型、需求量比較大的物資。需求量比較大的物資。n函電郵購。對于用量少，本地難購買到，派人直接采函電郵購。對于用量少，本地難購買到，派人直接采購又不經(jīng)濟的物資，可通過郵政電信訂貨的方式進行購又不經(jīng)濟的物資，可通過郵政電信訂貨的方式進行采購。采購。n審查時，主要將各種可能的采購方式與已經(jīng)選用的采審查時，主要將各種可能的采購方式與已經(jīng)選用的采購方式對比分析，確定最佳的采購方式。購方式對比分析，確定最佳的采購方式。2.采購批量的審查采購批量的審查n（2）采購批量的經(jīng)常性、合理性審查）采購批量的經(jīng)常性、合理性審查n應(yīng)注意企業(yè)是

7、否選用了最合理的采購地點和供應(yīng)商。在審應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點和供應(yīng)商。在審查采購數(shù)量時，通常采用經(jīng)濟訂貨批量法。查采購數(shù)量時，通常采用經(jīng)濟訂貨批量法。n經(jīng)濟訂貨批量的公式為：經(jīng)濟訂貨批量的公式為：n Q=nQ為經(jīng)濟訂貨批量；為經(jīng)濟訂貨批量；R為每次訂貨成本；為每次訂貨成本；D為物資年需要量；為物資年需要量；K為每單位物資的年儲存成本為每單位物資的年儲存成本n對采購數(shù)量進行審計時，可將被審計單位實際采購數(shù)量與對采購數(shù)量進行審計時，可將被審計單位實際采購數(shù)量與計算的經(jīng)濟批量進行對比，審查實際采購數(shù)量是否合理，計算的經(jīng)濟批量進行對比，審查實際采購數(shù)量是否合理，并計算費用差異，找出適合企

8、業(yè)的最佳數(shù)量，提高采購的并計算費用差異，找出適合企業(yè)的最佳數(shù)量，提高采購的經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益。KRD22.采購批量的審查采購批量的審查n例：某企業(yè)每年耗用某種材料例：某企業(yè)每年耗用某種材料3600千克，千克，該材料單位成本該材料單位成本10元，單位儲存成本為元，單位儲存成本為4元，元，一次訂貨成本為一次訂貨成本為50元。則經(jīng)濟訂貨批量應(yīng)為元。則經(jīng)濟訂貨批量應(yīng)為多少？多少？n每次經(jīng)濟訂貨量每次經(jīng)濟訂貨量Q=n=n=300（千克）（千克）KRD2450360023采購成本效益的審查采購成本效益的審查n該項審查可從采購成本和采購費用使用該項審查可從采購成本和采購費用使用效率兩方面進行，將本期實際數(shù)與

9、計劃、效率兩方面進行，將本期實際數(shù)與計劃、上期或先進水平進行比較，據(jù)以確定采上期或先進水平進行比較，據(jù)以確定采購成本效益的高低。購成本效益的高低。 n儲存業(yè)務(wù)的審查主要從儲備定額的制訂、儲備計劃完成儲存業(yè)務(wù)的審查主要從儲備定額的制訂、儲備計劃完成情況、場地利用、倉庫管理制度、材料保證程度等來進情況、場地利用、倉庫管理制度、材料保證程度等來進行。行。n1.儲備定額合理性的審查儲備定額合理性的審查n主要查明最高儲備和最低儲備定額的計算是否合理，符主要查明最高儲備和最低儲備定額的計算是否合理，符合實際。其計算方法可采用供應(yīng)期法和經(jīng)濟批量法。查合實際。其計算方法可采用供應(yīng)期法和經(jīng)濟批量法。查明季節(jié)性儲

10、備定額的計劃是否有充分根據(jù)。明季節(jié)性儲備定額的計劃是否有充分根據(jù)。二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查n（1）最高和最低儲備定額的審查。）最高和最低儲備定額的審查。n制定最高儲備定額方法有：供應(yīng)期法和經(jīng)濟批量法制定最高儲備定額方法有：供應(yīng)期法和經(jīng)濟批量法n供應(yīng)期法：根據(jù)供應(yīng)間隔的長短和每日平均耗用量，并考慮物資使用供應(yīng)期法：根據(jù)供應(yīng)間隔的長短和每日平均耗用量，并考慮物資使用前的準(zhǔn)備日數(shù)和保險日數(shù)來制訂儲備定額。公式：前的準(zhǔn)備日數(shù)和保險日數(shù)來制訂儲備定額。公式： 某種材料最高儲備定額該材料每天平均耗用量（供應(yīng)間隔天數(shù)使某種材料最高儲備定額該材料每天平均耗用量（供應(yīng)間隔天數(shù)使用前準(zhǔn)備天數(shù)保

11、險天數(shù)）用前準(zhǔn)備天數(shù)保險天數(shù)） 經(jīng)常儲備保險儲備經(jīng)常儲備保險儲備n經(jīng)常儲備：是為保證生產(chǎn)正常進行所要求的物資儲備量。經(jīng)常儲備：是為保證生產(chǎn)正常進行所要求的物資儲備量。n經(jīng)常儲備經(jīng)常儲備=該材料每天平均耗用量（供應(yīng)間隔天數(shù)使用前準(zhǔn)備天數(shù)該材料每天平均耗用量（供應(yīng)間隔天數(shù)使用前準(zhǔn)備天數(shù))n保險儲備（最低儲備定額）：是為了防止需求增大或送貨延遲而發(fā)生保險儲備（最低儲備定額）：是為了防止需求增大或送貨延遲而發(fā)生的缺貨或供貨中斷所造成的損失，需要多儲備一些存貨以備應(yīng)急之需。的缺貨或供貨中斷所造成的損失，需要多儲備一些存貨以備應(yīng)急之需。n保險儲備保險儲備=該材料每天平均耗用量保險天數(shù)該材料每天平均耗用量保

12、險天數(shù)n（2）季節(jié)性儲備定額的審查）季節(jié)性儲備定額的審查n季節(jié)性儲備定額季節(jié)性儲備天數(shù)日均耗用量季節(jié)性儲備定額季節(jié)性儲備天數(shù)日均耗用量二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查n2.物資儲備計劃完成情況的審查物資儲備計劃完成情況的審查n將實際儲備量與定額儲備量進行比較，無論超儲還是不足將實際儲備量與定額儲備量進行比較，無論超儲還是不足都是計劃完成不佳。都是計劃完成不佳。n例：某鋼材廠每天平均耗用鋼材例：某鋼材廠每天平均耗用鋼材5噸，供應(yīng)間隔天數(shù)噸，供應(yīng)間隔天數(shù)12天，天，保險期保險期5天，該鋼材廠天，該鋼材廠10月份月份7-10日動用保險儲備，日動用保險儲備，11-15日實際儲備量為零，到日

13、實際儲備量為零，到20日實際儲備達日實際儲備達100噸，分析該噸，分析該廠物資儲備計劃完成情況。廠物資儲備計劃完成情況。n保險儲備定額（最低儲備定額）保險儲備定額（最低儲備定額）=5噸噸5天天=25噸噸n經(jīng)常性儲備定額經(jīng)常性儲備定額=5噸噸12天天=60噸噸n最高儲備定額最高儲備定額=5噸噸（12天天+5天）天）=85噸噸n該鋼材廠該鋼材廠10月由于采購不均衡、不及時，致使月由于采購不均衡、不及時，致使7-10日不日不得不動用保險儲備，得不動用保險儲備，11-15日實際儲備為零，出現(xiàn)停工待日實際儲備為零，出現(xiàn)停工待料，到料，到20日實際儲備達到日實際儲備達到100噸，超過最高儲備定額噸，超過最

14、高儲備定額15噸，噸，造成材料積壓?？煽闯觯撲摬膹S造成材料積壓。可看出，該鋼材廠10月份物資儲備計劃的月份物資儲備計劃的完成情況不佳。完成情況不佳。二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查n3.倉儲保管的設(shè)置與管理審查倉儲保管的設(shè)置與管理審查n主要查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，堆放是否科學(xué)，主要查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，堆放是否科學(xué)，倉庫利用是否有效。審查倉庫管理制度是否嚴(yán)格執(zhí)行倉庫利用是否有效。審查倉庫管理制度是否嚴(yán)格執(zhí)行以及材料保證程度是否適當(dāng)。以及材料保證程度是否適當(dāng)。n（1）審查倉庫位置與內(nèi)部空間的布置）審查倉庫位置與內(nèi)部空間的布置

15、n（2）物資管理的審查）物資管理的審查n審查倉庫面積利用率審查倉庫面積利用率n倉庫面積利用率已利用面積倉庫總面積倉庫面積利用率已利用面積倉庫總面積n審查倉庫存放保管工作審查倉庫存放保管工作n（3）物資分類保管的審查）物資分類保管的審查n在實際工作中常采用分類法在實際工作中常采用分類法 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計 n一、生產(chǎn)計劃制訂的審查一、生產(chǎn)計劃制訂的審查n首先審查制訂計劃依據(jù)是否合規(guī)、合法。首先審查制訂計劃依據(jù)是否合規(guī)、合法。n其次審查生產(chǎn)計劃是否綜合平衡。其次審查生產(chǎn)計劃是否綜合平衡。n(1)審查計劃制訂的依據(jù)是否充分可靠。主要應(yīng)檢查計審查計劃制訂的依據(jù)是否充

16、分可靠。主要應(yīng)檢查計劃安排中是否首先保證指令性計劃的完成、計劃是否劃安排中是否首先保證指令性計劃的完成、計劃是否與市場預(yù)測和企業(yè)的利潤目標(biāo)一致、是否與企業(yè)生產(chǎn)與市場預(yù)測和企業(yè)的利潤目標(biāo)一致、是否與企業(yè)生產(chǎn)能力相符合。能力相符合。n (2)生產(chǎn)計劃綜合平衡的審查。主要應(yīng)查證企業(yè)的生產(chǎn)生產(chǎn)計劃綜合平衡的審查。主要應(yīng)查證企業(yè)的生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)、勞動力生產(chǎn)與任務(wù)是否平衡，各項能力與生產(chǎn)任務(wù)、勞動力生產(chǎn)與任務(wù)是否平衡，各項計劃之間是否銜接。計劃之間是否銜接。“n1.生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。n2.勞動力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查勞動力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查n3.物資供應(yīng)與生產(chǎn)

17、任務(wù)平衡的審查物資供應(yīng)與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查n通過審查生產(chǎn)過程是否連續(xù)、平衡、按比通過審查生產(chǎn)過程是否連續(xù)、平衡、按比例進行等來查明企業(yè)生產(chǎn)組織是否合理。例進行等來查明企業(yè)生產(chǎn)組織是否合理。對生產(chǎn)工藝流程的審查可以通過分析企業(yè)對生產(chǎn)工藝流程的審查可以通過分析企業(yè)所選擇工藝流程是否適用、合理和可靠來所選擇工藝流程是否適用、合理和可靠來進行。進行。 二、生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查二、生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查n生產(chǎn)費用定額管理的審查主要是查明生產(chǎn)費用定額制生產(chǎn)費用定額管理的審查主要是查明生產(chǎn)費用定額制訂是否合理先進，定額的貫徹執(zhí)行情況如何。訂是否合理先進，定額的貫徹執(zhí)行情況如何。n對產(chǎn)品成本計劃

18、制訂和控制審查時，應(yīng)注意查明成本對產(chǎn)品成本計劃制訂和控制審查時，應(yīng)注意查明成本計劃制訂的依據(jù)是否可靠、單位產(chǎn)品成本計劃和全部計劃制訂的依據(jù)是否可靠、單位產(chǎn)品成本計劃和全部產(chǎn)品成本計劃的制定依據(jù)是否合理。產(chǎn)品成本計劃的制定依據(jù)是否合理。n產(chǎn)品成本控制的要點是查明企業(yè)是否實行歸口控制責(zé)產(chǎn)品成本控制的要點是查明企業(yè)是否實行歸口控制責(zé)任制度、各項計劃成本管理的基礎(chǔ)工作是否建立健全。任制度、各項計劃成本管理的基礎(chǔ)工作是否建立健全。三、生產(chǎn)費用定額管理和產(chǎn)品成本控制的審查三、生產(chǎn)費用定額管理和產(chǎn)品成本控制的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查n1.衡量企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量可用三種不同的尺度來表

19、示。衡量企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量可用三種不同的尺度來表示。n注意不僅要審查按實物量、勞動量反映的計劃完成情注意不僅要審查按實物量、勞動量反映的計劃完成情況，也要審查按價值量反映的計劃完成情況。況，也要審查按價值量反映的計劃完成情況。n2.衡量產(chǎn)品品種計劃完成程度。衡量產(chǎn)品品種計劃完成程度。n根據(jù)計劃品種完成率和品種計劃完成程度指標(biāo)來衡量根據(jù)計劃品種完成率和品種計劃完成程度指標(biāo)來衡量企業(yè)產(chǎn)品品種計劃完成情況。企業(yè)產(chǎn)品品種計劃完成情況。n計劃品種完成率計劃品種完成率=完成計劃產(chǎn)量的品種數(shù)完成計劃產(chǎn)量的品種數(shù)/計劃規(guī)定生計劃規(guī)定生產(chǎn)的品種數(shù)產(chǎn)的品種數(shù)100%n品種計劃完成程度品種計劃完成程度=各品種完成計劃產(chǎn)量

20、百分比之和各品種完成計劃產(chǎn)量百分比之和(超額部分不計超額部分不計)/計劃品種數(shù)計劃品種數(shù)n如指標(biāo)值小于如指標(biāo)值小于1，說明品種計劃完成不好應(yīng)查明原因。，說明品種計劃完成不好應(yīng)查明原因。四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查n例例:某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為900千件，實際產(chǎn)千件，實際產(chǎn)量為量為850千件。乙產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為千件。乙產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為1000千件，實際產(chǎn)千件，實際產(chǎn)量為量為1200千件。丙產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為千件。丙產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為800千件，實際產(chǎn)千件，實際產(chǎn)量為量為880千件。分析該企業(yè)產(chǎn)品品種計劃完成情況。千件。分析該企業(yè)產(chǎn)品品種計

21、劃完成情況。n甲產(chǎn)品計劃完成率甲產(chǎn)品計劃完成率=850/900100%=94.44%n乙產(chǎn)品計劃完成率乙產(chǎn)品計劃完成率=1200/1000100%=120%n丙產(chǎn)品計劃完成率丙產(chǎn)品計劃完成率=880/800100%=110%n計劃品種完成率計劃品種完成率=2/3100%=67.67%n品種計劃完成程度品種計劃完成程度n=（ 94.44%+100%+ 100%）/3n= 98.15%n根據(jù)上述計算，該企業(yè)產(chǎn)品品種計劃完成不好，應(yīng)進一根據(jù)上述計算，該企業(yè)產(chǎn)品品種計劃完成不好，應(yīng)進一步查明原因，審查企業(yè)品種安排是否合理，經(jīng)營策略是步查明原因，審查企業(yè)品種安排是否合理，經(jīng)營策略是否正確，如存在上述情況

22、，審計人員應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整。否正確，如存在上述情況，審計人員應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整。n3.產(chǎn)品質(zhì)量審查。產(chǎn)品質(zhì)量審查。n包括檢查質(zhì)量計劃完成情況，審查產(chǎn)品質(zhì)量效益，即產(chǎn)品質(zhì)量收益包括檢查質(zhì)量計劃完成情況，審查產(chǎn)品質(zhì)量效益，即產(chǎn)品質(zhì)量收益與質(zhì)量成本的比值，通過審查產(chǎn)品質(zhì)量檢驗、產(chǎn)品質(zhì)量保證系統(tǒng)來與質(zhì)量成本的比值，通過審查產(chǎn)品質(zhì)量檢驗、產(chǎn)品質(zhì)量保證系統(tǒng)來評價企業(yè)的質(zhì)量管理工作，最后還要進行生產(chǎn)均衡性和生產(chǎn)成套性評價企業(yè)的質(zhì)量管理工作，最后還要進行生產(chǎn)均衡性和生產(chǎn)成套性的審查。的審查。n反映產(chǎn)品質(zhì)量計劃完成情況的指標(biāo)，一般包括：反映產(chǎn)品質(zhì)量計劃完成情況的指標(biāo)，一般包括：n（1）產(chǎn)品等級率）產(chǎn)品等級率=某等品產(chǎn)

23、量某等品產(chǎn)量/合格品產(chǎn)量合格品產(chǎn)量100%n（2）平均等級）平均等級=（某產(chǎn)品級別（某產(chǎn)品級別該等級產(chǎn)量）該等級產(chǎn)量）/合格品產(chǎn)量合格品產(chǎn)量n（3）等級系數(shù)）等級系數(shù)=（各等級產(chǎn)量（各等級產(chǎn)量該等級的折合率）該等級的折合率）/各等級的產(chǎn)各等級的產(chǎn)量之和量之和n（4）全部產(chǎn)品的綜合質(zhì)量完成率）全部產(chǎn)品的綜合質(zhì)量完成率= （各等級產(chǎn)品實際產(chǎn)量（各等級產(chǎn)品實際產(chǎn)量該該種產(chǎn)品實際單價）種產(chǎn)品實際單價）/ （各等級產(chǎn)品實際產(chǎn)量（各等級產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品計劃單價）該種產(chǎn)品計劃單價）n審查時，將上述指標(biāo)的實際數(shù)與上期或計劃數(shù)進行比較，以分析產(chǎn)審查時，將上述指標(biāo)的實際數(shù)與上期或計劃數(shù)進行比較，以分析產(chǎn)品質(zhì)量

24、計劃完成情況。品質(zhì)量計劃完成情況。四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查n例：某企業(yè)各等級品產(chǎn)量和單價如表例：某企業(yè)各等級品產(chǎn)量和單價如表1，根據(jù)表，根據(jù)表1分析分析該企業(yè)等級產(chǎn)品質(zhì)量計劃完成情況。該企業(yè)等級產(chǎn)品質(zhì)量計劃完成情況。n表表1 某企業(yè)各等級品產(chǎn)量和單價某企業(yè)各等級品產(chǎn)量和單價等級等級產(chǎn)量（臺）產(chǎn)量（臺）單價單價折合折合率率產(chǎn)值（元）產(chǎn)值（元）計劃計劃實際實際計劃計劃實際實際差異差異一一二二三三5020103040205040301.00.80.6250080030015001600600-1000800300合計合計

25、80903600 3700100四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查n表表2 該等級產(chǎn)品的質(zhì)量計劃完成情況該等級產(chǎn)品的質(zhì)量計劃完成情況質(zhì)量指標(biāo)質(zhì)量指標(biāo) 計劃計劃實際實際質(zhì)量計劃完成率質(zhì)量計劃完成率一等品率一等品率50/80100%=62.5%30/90100%=33.3%33.3%/62.5%=53.28%平均等級平均等級(150+220+310)/80=1.5(130+240+320)/90=1.891.5/1.89=79.37%等級系數(shù)等級系數(shù)(150+0.820+0.610)/80=0.9(130+0.840+0.620)/90=0.820.82/0.9=91.11%平均

26、單價平均單價(5050+4020+3010)/80=45(5030+4040+3020)/90=41.1141.11/45=91.36%n從表從表2可以看出，該等級產(chǎn)品未完成質(zhì)量可以看出，該等級產(chǎn)品未完成質(zhì)量計劃，審計人員審查時還應(yīng)進一步查明計劃，審計人員審查時還應(yīng)進一步查明質(zhì)量計劃未完成的原因。質(zhì)量計劃未完成的原因。四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查n4.生產(chǎn)均衡性的審查生產(chǎn)均衡性的審查 。n生產(chǎn)均衡性反映了企業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)不生產(chǎn)均衡性反映了企業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)不受季節(jié)性或其他偶然因素的影響時，生產(chǎn)均衡程度可受季節(jié)性或其他偶然因素的影響時，生產(chǎn)均衡程度可

27、以用各時間段的實際產(chǎn)量占審計期實際總產(chǎn)量的比重以用各時間段的實際產(chǎn)量占審計期實際總產(chǎn)量的比重來表示，如果各個比值相關(guān)不大，則表明生產(chǎn)是均衡來表示，如果各個比值相關(guān)不大，則表明生產(chǎn)是均衡的。反之，表明均衡性不強。的。反之，表明均衡性不強。n如果均衡性不好，應(yīng)查明影響的因素和原因，審查生如果均衡性不好，應(yīng)查明影響的因素和原因，審查生產(chǎn)技術(shù)是否先進、生產(chǎn)作業(yè)計劃是否銜接、物資供應(yīng)產(chǎn)技術(shù)是否先進、生產(chǎn)作業(yè)計劃是否銜接、物資供應(yīng)和生產(chǎn)協(xié)作是否協(xié)調(diào)、各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量是否有保證等。和生產(chǎn)協(xié)作是否協(xié)調(diào)、各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量是否有保證等。四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、生產(chǎn)計劃完成情況的審查第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟效益審計

28、成本經(jīng)濟效益審計n一、成本效益的事前審計一、成本效益的事前審計n重點是對成本決策效益進行審查評價重點是對成本決策效益進行審查評價n（一）目標(biāo)成本的審查（一）目標(biāo)成本的審查n一方面審查目標(biāo)成本制定是否進行了認真的廠內(nèi)外調(diào)一方面審查目標(biāo)成本制定是否進行了認真的廠內(nèi)外調(diào)查；另一方面，審查是否進行了科學(xué)的成本預(yù)測查；另一方面，審查是否進行了科學(xué)的成本預(yù)測n（二）成本構(gòu)成的審查（二）成本構(gòu)成的審查n一要注意行業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的；二是注意對一要注意行業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的；二是注意對上期的實際成本構(gòu)成進行深入的分析上期的實際成本構(gòu)成進行深入的分析 二、成本效益的事中審計二、成本效益的事中審計n對成

29、本形成過程的控制工作的審計評價對成本形成過程的控制工作的審計評價n（一）費用成本內(nèi)部控制制度的評審（一）費用成本內(nèi)部控制制度的評審n對于成本效益來說，內(nèi)部控制制度的作用主要抑制不對于成本效益來說，內(nèi)部控制制度的作用主要抑制不利于經(jīng)濟效益提高的因素。如損失浪費等。利于經(jīng)濟效益提高的因素。如損失浪費等。n費用成本內(nèi)控中與成本效益有關(guān)的有：生產(chǎn)計劃、料費用成本內(nèi)控中與成本效益有關(guān)的有：生產(chǎn)計劃、料工費消耗定額、生產(chǎn)費用預(yù)算等。對上述制度內(nèi)容應(yīng)工費消耗定額、生產(chǎn)費用預(yù)算等。對上述制度內(nèi)容應(yīng)擬訂調(diào)查表，進行查詢和符合性測試，評價健全和可擬訂調(diào)查表，進行查詢和符合性測試，評價健全和可信程度。對于成本控制上

30、的薄弱環(huán)節(jié)，提出建議，促信程度。對于成本控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提出建議，促使制度的健全有效。使制度的健全有效。n（二）成本計劃編制情況審計（二）成本計劃編制情況審計n審查是否與生產(chǎn)技術(shù)、財務(wù)等計劃進行了綜合平衡；審查是否與生產(chǎn)技術(shù)、財務(wù)等計劃進行了綜合平衡；技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)是否達到歷史先進水平；產(chǎn)品單位計劃技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)是否達到歷史先進水平；產(chǎn)品單位計劃措施層層落實；變動成本價值分析；可比產(chǎn)品降低達措施層層落實；變動成本價值分析；可比產(chǎn)品降低達到指標(biāo)；管理費用預(yù)算控制有成本計劃。到指標(biāo)；管理費用預(yù)算控制有成本計劃。n（三）成本日?？刂茖彶樵u價（三）成本日?？刂茖彶樵u價n1.成本費用歸口分級管理的審查。成

31、本費用歸口分級管理的審查。n2.責(zé)任成本核算的審查。責(zé)任成本核算，是以生產(chǎn)費責(zé)任成本核算的審查。責(zé)任成本核算，是以生產(chǎn)費用發(fā)生的責(zé)任中心作為成本計算對象。用發(fā)生的責(zé)任中心作為成本計算對象。二、成本效益的事中審計二、成本效益的事中審計三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計n對成本效益的實現(xiàn)情況進行審查評價。對成本效益的實現(xiàn)情況進行審查評價。n（一）成本計劃完成情況的審查（一）成本計劃完成情況的審查n1.全部商品產(chǎn)品成本計劃完成率。全部商品產(chǎn)品成本計劃完成率。n2.可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況?？杀犬a(chǎn)品成本降低計劃完成情況。n（二）成本經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度的審計（二）成本經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度的審計n

32、1.費用效益指標(biāo)。費用效益指標(biāo)。n2.總成本效益指標(biāo)總成本效益指標(biāo)n（1）產(chǎn)值成本率）產(chǎn)值成本率n（2）銷售收入成本率）銷售收入成本率n（3）成本利潤率）成本利潤率n（三）重點產(chǎn)品單位成本審計（三）重點產(chǎn)品單位成本審計n重點產(chǎn)品是指成本比重大，在成本計劃完成中起關(guān)鍵性重點產(chǎn)品是指成本比重大，在成本計劃完成中起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品。審查目的：計算成本差異，確定異常項目，作用的產(chǎn)品。審查目的：計算成本差異，確定異常項目，分析差異原因。分析差異原因。n1.原材料成本差異的分析。分為用量差異和價格差異。原材料成本差異的分析。分為用量差異和價格差異。n數(shù)量差異數(shù)量差異=（實際消耗量（實際消耗量-計劃消耗量）

33、計劃消耗量）計劃單價計劃單價n價格差異價格差異=（實際單價（實際單價-計劃單價）計劃單價） 實際消耗量實際消耗量三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品400件，使用材料件，使用材料2500千克，千克，材料單價為材料單價為0.45元元/千克，原材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本千克，原材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為為3元，即每件產(chǎn)品耗用元，即每件產(chǎn)品耗用6千克原材料，每千克原材料的千克原材料，每千克原材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。計算材料成本差異并分析原因。元。計算材料成本差異并分析原因。n原材料成本差異原材料成本差異=實際成本實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本

34、n=25000.45-40060. 5=-75元元n其中其中:原材料數(shù)量差異原材料數(shù)量差異=（2500-4006）0.5=50元元n原材料價格差異原材料價格差異=（0.45-0.5）2500=-125元元n以上計算說明，以上計算說明，A產(chǎn)品原材料成本比計劃降低產(chǎn)品原材料成本比計劃降低75元，其元，其中，原材料價格降低使原材料成本降低中，原材料價格降低使原材料成本降低125元，由于原元，由于原材料消耗量超過計劃消耗量使原材料成本超支材料消耗量超過計劃消耗量使原材料成本超支50元，應(yīng)元，應(yīng)進一步查明原材料消耗量超額的情況和原因。進一步查明原材料消耗量超額的情況和原因。三、成本效益的事后審計三、成本

35、效益的事后審計n2.直接人工成本項目的審查直接人工成本項目的審查n直接人工成本：指生產(chǎn)車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費直接人工成本：指生產(chǎn)車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費用。對直接人工成本的審查有助于企事業(yè)完善生產(chǎn)組織，用。對直接人工成本的審查有助于企事業(yè)完善生產(chǎn)組織，提高勞動效率。提高勞動效率。n（1）審查直接人工成本差異，即直接人工實際成本與標(biāo)）審查直接人工成本差異，即直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被分為量差和價差兩部分。準(zhǔn)成本之間的差額。它也被分為量差和價差兩部分。n量差，也稱人工效率差異，是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，量差，也稱人工效率差異，是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算

36、的金額。其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算的金額。n價差：也稱工資率差異，是實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率價差：也稱工資率差異，是實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率其差額按實際工時計算的金額。其差額按實際工時計算的金額。三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計n公式為：公式為：n人工效率差異人工效率差異=（實際工時（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率n工資率差異工資率差異=實際工時實際工時（實際工資率（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）n直接人工成本差異直接人工成本差異=人工效率差異人工效率差異+工資率差異工資率差異n直接人工效率差異的形成原因包括工人經(jīng)驗不足、作直接人工效率差異的形成原因包括工人經(jīng)

37、驗不足、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、設(shè)備故障較多、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮業(yè)計劃安排不當(dāng)、設(shè)備故障較多、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。批量節(jié)約優(yōu)勢等。n工資率差異形成的原因包括直接生產(chǎn)工人升級或降級工資率差異形成的原因包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、工資率調(diào)整等。審查時，不僅要計算出人工成使用、工資率調(diào)整等。審查時，不僅要計算出人工成本差異，還應(yīng)找出差異形成的具體原因。本差異，還應(yīng)找出差異形成的具體原因。三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品400件，實際使用工時件，實際使用工時850小時，支付工資小時，支付工資4335元，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是元，直接人工

38、的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元元/小時。計算人工成本差異并分析。小時。計算人工成本差異并分析。n人工效率差異人工效率差異=（850-4002）5=250元元n工資率差異工資率差異=850（4335850-5）=85元元n直接人工成本差異直接人工成本差異=實際人工成本實際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本=4335-40010=335元元n計算表明，甲企業(yè)本月生產(chǎn)計算表明，甲企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品實際直接人工成本產(chǎn)品實際直接人工成本超出計劃人工成本超出計劃人工成本335元，由于實際工時超過計劃工元，由于實際工時超過計劃

39、工時使人工效率降低，導(dǎo)致成本超出時使人工效率降低，導(dǎo)致成本超出250元，由于工資元，由于工資率上升成本超出率上升成本超出85元。元。三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計n3、制造費用成本項目的審查、制造費用成本項目的審查n制造費用按是否隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動分為變制造費用按是否隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動分為變動制造費用和固定制造費用。這里我們只對變動制造費用和固定制造費用。這里我們只對變動制造費用審查進行論述。動制造費用審查進行論述。n變動制造費用差異也可分解為變動制造費用差異也可分解為“價差價差”和和“量量差差”，價差，也稱耗費差異，是變動制造費用，價差，也稱耗費差異，是變動制造費用的實際小

40、時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異；量的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異；量差，也稱效率差異，是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時差，也稱效率差異，是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時形成的差異。形成的差異。三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計n計算公式：計算公式：n變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異n=實際工時實際工時（變動制造費用實際分配率（變動制造費用實際分配率-變動變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）n變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異n=（實際工時（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例

41、：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品400件，實際使用工時件，實際使用工時850小時，實際發(fā)生變動制造費用小時，實際發(fā)生變動制造費用1870元；變動制造費用元；變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)準(zhǔn)成本為4元元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為2元元/小時。計算變動制小時。計算變動制造費用差異并分析。造費用差異并分析。n變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異n=850（1870/850-2）=170元元n變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異n=（850-400 2）2=100元元n變動制造費用差異變動制造費用差異n=實際變動制造

42、費用實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用n=1870-400 4=270元元三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計n上述計算說明，上述計算說明，270元的變動制造費用差異中，元的變動制造費用差異中，有有170元是由于實際分配率超過計劃分配率而元是由于實際分配率超過計劃分配率而形成的；形成的；100元是由于實際工時超過計劃工時元是由于實際工時超過計劃工時而導(dǎo)致的。審查時，對變動制造費用差異應(yīng)進而導(dǎo)致的。審查時，對變動制造費用差異應(yīng)進一步分析實際分配率和實際工時變動的原因，一步分析實際分配率和實際工時變動的原因，挖掘生產(chǎn)潛力，提高生產(chǎn)效率。挖掘生產(chǎn)潛力，提高生產(chǎn)效率。三、成本效

43、益的事后審計三、成本效益的事后審計第五節(jié)第五節(jié) 質(zhì)量經(jīng)濟效益審計質(zhì)量經(jīng)濟效益審計n一、質(zhì)量經(jīng)濟效益審計的意義一、質(zhì)量經(jīng)濟效益審計的意義 n是指企業(yè)因提高產(chǎn)品質(zhì)量后較以前所獲得的超額收是指企業(yè)因提高產(chǎn)品質(zhì)量后較以前所獲得的超額收益。也可說是改善產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用與由此而益。也可說是改善產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用與由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效果的比值。產(chǎn)生的經(jīng)濟效果的比值。二、質(zhì)量與質(zhì)量成本二、質(zhì)量與質(zhì)量成本n（一）質(zhì)量（一）質(zhì)量n是指產(chǎn)品的優(yōu)越程度或等級，質(zhì)量的衡量是相對的。質(zhì)量是指產(chǎn)品的優(yōu)越程度或等級，質(zhì)量的衡量是相對的。質(zhì)量的產(chǎn)品是指符合顧客期望的產(chǎn)品。的產(chǎn)品是指符合顧客期望的產(chǎn)品。n1.設(shè)計質(zhì)量：指產(chǎn)品

44、規(guī)格的功能，如手表的功能是顯示時設(shè)計質(zhì)量：指產(chǎn)品規(guī)格的功能，如手表的功能是顯示時間，汽車的功能為提供運輸服務(wù)。間，汽車的功能為提供運輸服務(wù)。n2.適合質(zhì)量：指產(chǎn)品適合其要求或規(guī)格的程度。適合質(zhì)量：指產(chǎn)品適合其要求或規(guī)格的程度。n（二）質(zhì)量成本（二）質(zhì)量成本n質(zhì)量成本：指質(zhì)量不佳所產(chǎn)生的成本，因此質(zhì)量成本是指質(zhì)量成本：指質(zhì)量不佳所產(chǎn)生的成本，因此質(zhì)量成本是指瑕疵品的預(yù)防、辨認、修理等有關(guān)成本。瑕疵品的預(yù)防、辨認、修理等有關(guān)成本。n1.預(yù)防成本：為阻止或杜絕產(chǎn)品發(fā)生瑕疵所投入的成本。預(yù)防成本：為阻止或杜絕產(chǎn)品發(fā)生瑕疵所投入的成本。n2.鑒定成本：為確定產(chǎn)品或勞務(wù)符合要求發(fā)生的成本。鑒定成本：為確定

45、產(chǎn)品或勞務(wù)符合要求發(fā)生的成本。n3.內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本 ：指產(chǎn)品于運交給顧客前即被查出未達：指產(chǎn)品于運交給顧客前即被查出未達質(zhì)量要求的成本。質(zhì)量要求的成本。n4.外部失敗成本：指產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求，而于送交顧客外部失敗成本：指產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求，而于送交顧客后才發(fā)生的成本。后才發(fā)生的成本。 第六節(jié)第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計n銷售業(yè)務(wù)審查主要包括：銷售計劃及銷售計劃完成情況銷售業(yè)務(wù)審查主要包括：銷售計劃及銷售計劃完成情況的審查，銷售方式及促銷活動的審查，銷售價格定價的的審查，銷售方式及促銷活動的審查，銷售價格定價的審查，銷售服務(wù)的審查以及銷售利潤完成情況的審查。審查，

46、銷售服務(wù)的審查以及銷售利潤完成情況的審查。n一、銷售計劃的制訂和執(zhí)行情況審計一、銷售計劃的制訂和執(zhí)行情況審計n可根據(jù)銷售預(yù)測視其是否協(xié)調(diào)，并與生產(chǎn)計劃需要量進可根據(jù)銷售預(yù)測視其是否協(xié)調(diào)，并與生產(chǎn)計劃需要量進行核對，視其是否一致，銷售指標(biāo)是否先進。要注意企行核對，視其是否一致，銷售指標(biāo)是否先進。要注意企業(yè)有無故意壓低計劃銷售量，其計算依據(jù)是否可靠，計業(yè)有無故意壓低計劃銷售量，其計算依據(jù)是否可靠，計劃中有無包括計劃自用量。其次在審查每種產(chǎn)品計劃銷劃中有無包括計劃自用量。其次在審查每種產(chǎn)品計劃銷售數(shù)量和價格的基礎(chǔ)上審查銷售收入計劃。在審查銷售售數(shù)量和價格的基礎(chǔ)上審查銷售收入計劃。在審查銷售計劃的完成

47、情況時，應(yīng)查明銷售計劃的總體完成情況及計劃的完成情況時，應(yīng)查明銷售計劃的總體完成情況及其指令性計劃的完成情況，并運用因素分析法檢查影響其指令性計劃的完成情況，并運用因素分析法檢查影響計劃完成的原因，主要有產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售單價。計劃完成的原因，主要有產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售單價。n1.審查銷售計劃的制訂。計劃銷售量與生產(chǎn)計劃、銷售審查銷售計劃的制訂。計劃銷售量與生產(chǎn)計劃、銷售預(yù)測與計劃銷售量，實際銷售量與計劃進行比較預(yù)測與計劃銷售量，實際銷售量與計劃進行比較 n2.審查被審計單位執(zhí)行銷售計劃的情況。審查被審計單位執(zhí)行銷售計劃的情況。 n審查企業(yè)銷售過程各個環(huán)節(jié)工作的合理性、健全性、有效性。審查企業(yè)銷

48、售過程各個環(huán)節(jié)工作的合理性、健全性、有效性。n1.銷售方式的審查。銷售方式的審查。n企業(yè)銷售方式有：按國家計劃任務(wù)與用戶簽訂合同，或統(tǒng)購、包銷；企業(yè)銷售方式有：按國家計劃任務(wù)與用戶簽訂合同，或統(tǒng)購、包銷；企業(yè)根據(jù)市場需求，自行銷售。企業(yè)根據(jù)市場需求，自行銷售。n對銷售方式審查可根據(jù)預(yù)測或歷史資料，通過潛在銷售方式與已經(jīng)采對銷售方式審查可根據(jù)預(yù)測或歷史資料，通過潛在銷售方式與已經(jīng)采取的銷售方式進行比較，據(jù)以判斷采取的銷售方式是否最優(yōu)。取的銷售方式進行比較，據(jù)以判斷采取的銷售方式是否最優(yōu)。n2.銷售定價審查銷售定價審查 。n首先審查企業(yè)執(zhí)行國家物價政策的情況，其次從企業(yè)經(jīng)濟效益的角度首先審查企業(yè)執(zhí)

49、行國家物價政策的情況，其次從企業(yè)經(jīng)濟效益的角度來審查價格的制訂是否給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟效益。審查時，可用量來審查價格的制訂是否給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟效益。審查時，可用量本利分析的方法對照檢查。本利分析的方法對照檢查。n3.促銷措施的審查促銷措施的審查n審查促銷活動時，應(yīng)了解企業(yè)采取了哪些促銷方式，并分析各種促銷審查促銷活動時，應(yīng)了解企業(yè)采取了哪些促銷方式，并分析各種促銷方式的效果，評價促銷手段的有效性。方式的效果，評價促銷手段的有效性。 二、銷售過程審計二、銷售過程審計n 銷售服務(wù)的審查銷售服務(wù)的審查n (1)售前服務(wù)審查售前服務(wù)審查n (2)售中服務(wù)審查售中服務(wù)審查n (3)售后服務(wù)審查售后服

50、務(wù)審查n貫徹執(zhí)行和控制情況如何，查明企業(yè)是否正確地引導(dǎo)消費貫徹執(zhí)行和控制情況如何，查明企業(yè)是否正確地引導(dǎo)消費者；看企業(yè)所提供的服務(wù)是否及時滿足消費者的要求。者；看企業(yè)所提供的服務(wù)是否及時滿足消費者的要求。n 5銷售利潤完成情況的審查銷售利潤完成情況的審查n審查時，首先計算銷售利潤計劃完成比上年的增長率，確審查時，首先計算銷售利潤計劃完成比上年的增長率，確定計劃完成情況，然后審查影響利潤增減變動的原因，主定計劃完成情況，然后審查影響利潤增減變動的原因，主要有銷售數(shù)量變動、銷售品種結(jié)構(gòu)變動、銷售單價變動、要有銷售數(shù)量變動、銷售品種結(jié)構(gòu)變動、銷售單價變動、產(chǎn)品成本變動、銷售費用和銷售稅率變動等。其中

51、應(yīng)著重產(chǎn)品成本變動、銷售費用和銷售稅率變動等。其中應(yīng)著重檢查銷售數(shù)量、品鐘結(jié)構(gòu)和成本變動的原因。檢查銷售數(shù)量、品鐘結(jié)構(gòu)和成本變動的原因。 二、銷售過程審計二、銷售過程審計n（1）銷售數(shù)量變動對利潤的影響額）銷售數(shù)量變動對利潤的影響額n=計劃產(chǎn)品銷售利潤總額計劃產(chǎn)品銷售利潤總額（銷售數(shù)量完成率（銷售數(shù)量完成率-1）n=計劃產(chǎn)品銷售利潤總額計劃產(chǎn)品銷售利潤總額（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量計劃銷售單價）計劃銷售單價）/ （計劃產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃產(chǎn)品銷售數(shù)量計劃銷售單計劃銷售單價）價）100%-1n（2）銷售單價變動對利潤的影響額）銷售單價變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量

52、（實際產(chǎn)品單位售價（實際產(chǎn)品單位售價-計劃產(chǎn)計劃產(chǎn)品單位售價）品單位售價）n（3）銷售成本變動對利潤的影響額）銷售成本變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本（計劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本-實實際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本）際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本）二、銷售過程審計二、銷售過程審計n（4）銷售費用變動對利潤的影響額）銷售費用變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃產(chǎn)品單位銷售費用（計劃產(chǎn)品單位銷售費用-實實際產(chǎn)品單位銷售費用）際產(chǎn)品單位銷售費用）n（5）銷售稅額變動對利潤的影響額）銷售稅額變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃單位稅額（計劃

53、單位稅額-實際單位稅實際單位稅額）額）n（6）銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響額）銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響額n=（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量計劃產(chǎn)品單位利潤）計劃產(chǎn)品單位利潤）-計劃計劃產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷售利潤銷售數(shù)量完成率銷售數(shù)量完成率二、銷售過程審計二、銷售過程審計n企業(yè)發(fā)掘和開辟新的市場或擴大現(xiàn)有市場過程的合理性、企業(yè)發(fā)掘和開辟新的市場或擴大現(xiàn)有市場過程的合理性、有效性、可行性進行的審查。有效性、可行性進行的審查。n1.市場研究的審計市場研究的審計n市場研究是對市場環(huán)境及潛力的分析，是市場開發(fā)的基市場研究是對市場環(huán)境及潛力的分析，是市場開發(fā)的基礎(chǔ)和前提。礎(chǔ)和前提。n審計人員主要應(yīng)

54、了解被審單位的市場研究是否建立在科審計人員主要應(yīng)了解被審單位的市場研究是否建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，是否進行充分的市場調(diào)查，掌握市場，并學(xué)的基礎(chǔ)上，是否進行充分的市場調(diào)查，掌握市場，并準(zhǔn)確地預(yù)測市場。審查內(nèi)容：準(zhǔn)確地預(yù)測市場。審查內(nèi)容：n（1）企業(yè)對市場是否了解。）企業(yè)對市場是否了解。n（2）企業(yè)是否及時研究市場開發(fā)對策。）企業(yè)是否及時研究市場開發(fā)對策。n（3）企業(yè)是否根據(jù)市場要求來改進產(chǎn)品功能、價格、外）企業(yè)是否根據(jù)市場要求來改進產(chǎn)品功能、價格、外形、服務(wù)。形、服務(wù)。n（4）企業(yè)是否制定了市場開發(fā)策略。）企業(yè)是否制定了市場開發(fā)策略。三、市場開發(fā)審計三、市場開發(fā)審計三、市場開發(fā)審計三、市場開發(fā)審計n

55、2.目標(biāo)市場選擇的審計目標(biāo)市場選擇的審計n主要應(yīng)審查其確立目標(biāo)市場是否有充分依據(jù)；目標(biāo)市場的主要應(yīng)審查其確立目標(biāo)市場是否有充分依據(jù)；目標(biāo)市場的確立是否與企業(yè)年度銷售計劃相銜接，是否正確處理現(xiàn)有確立是否與企業(yè)年度銷售計劃相銜接，是否正確處理現(xiàn)有市場和目標(biāo)市場的關(guān)系。市場和目標(biāo)市場的關(guān)系。n（1）應(yīng)查證確立目標(biāo)市場依據(jù)。）應(yīng)查證確立目標(biāo)市場依據(jù)。n（2）審查目標(biāo)市場開發(fā)所帶來的后果。）審查目標(biāo)市場開發(fā)所帶來的后果。n（3）審查目標(biāo)市場的開發(fā)與現(xiàn)有市場的關(guān)系。）審查目標(biāo)市場的開發(fā)與現(xiàn)有市場的關(guān)系。n3.目標(biāo)市場開發(fā)審計目標(biāo)市場開發(fā)審計n主要審查其開發(fā)策略及執(zhí)行情況。主要審查其開發(fā)策略及執(zhí)行情況。n（

56、1）審查開發(fā)策略制訂是否適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)目）審查開發(fā)策略制訂是否適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部條件的平衡，科學(xué)可行。標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部條件的平衡，科學(xué)可行。n（2）審查市場開發(fā)策略的執(zhí)行情況。）審查市場開發(fā)策略的執(zhí)行情況。 案例分析案例分析n南海企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙產(chǎn)品，南海企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙產(chǎn)品，10月份銷售利潤情況如表月份銷售利潤情況如表3所示，明細資料如表所示，明細資料如表4、表、表5所示。所示。n表表3 10月份產(chǎn)品銷售利潤計劃完成情況月份產(chǎn)品銷售利潤計劃完成情況行行次次項目項目計劃計劃實際實際計劃完成計劃完成%實際比計劃實際比計劃變動數(shù)變動數(shù)變動變動%123456銷售收入銷售收入銷售稅金銷售稅金銷售成本銷售成本銷售費用銷售費用銷售利潤銷售利潤銷售利潤率銷售利潤率860000455005895002150020350023.661035000584007045002190025020024.17120.35128.35119.51101.86122.9517500012900115000400467000.5120.3528.3519.511.8622.952.16案例分析案例分析n表表4 計劃產(chǎn)品銷售利潤明細資料計劃產(chǎn)品銷售利潤明細資料品品名名銷售數(shù)銷售數(shù)量