東北財經(jīng)才學會計系列教材會計學09第九章所有者權益

1、學習目標學習目標 所有者權益的定義所有者權益的定義 所有者權益與負債的區(qū)別所有者權益與負債的區(qū)別 所有者權益的組成內容所有者權益的組成內容 實收資本的核算實收資本的核算 資本公積的核算資本公積的核算 留存收益的核算留存收益的核算所有者所有者權權 益益第九章第九章 所有者權益所有者權益第四版第四版核算方法核算方法知識回顧知識回顧所有者所有者權權 益益實收資本實收資本留存收益留存收益資本公積資本公積所有者所有者權權 益益盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤投入資本投入資本 所有者權益組成內容知識回顧所有者權益組成內容知識回顧第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益概述所有者權益概述 一、所有者權益的定義與性質一、

2、所有者權益的定義與性質 （一）定義（一）定義 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負債以所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負債以后由所有者享有的剩余權益。后由所有者享有的剩余權益。 即：所有者權益資產(chǎn)負債即：所有者權益資產(chǎn)負債 資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)負債所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁鎮(zhèn)鶛嗳藱嘁媸Ｓ鄼嘁媸Ｓ鄼嘁娴谝粰嘁娴谝粰嘁?對所有者權益的理解對所有者權益的理解所所有有者者權權益益企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)投資者投投資者投資、資本資、資本增值形成增值形成負債負債形成形成取決于投資者投取決于投資者投資在企業(yè)資產(chǎn)總額資在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重中所占的比重債權人權益?zhèn)鶛嗳藱嘁?（二）所有者權益與負債的區(qū)別（二）

3、所有者權益與負債的區(qū)別 區(qū)區(qū) 別別所有者權益所有者權益負負 債債權益性權益性 質不同質不同享有盈余等權利享有盈余等權利要求清償權利要求清償權利 權利內權利內 容不同容不同參與收益分配、參參與收益分配、參與經(jīng)營管理等與經(jīng)營管理等按期收回本金及利按期收回本金及利息息 歸還期歸還期 限不同限不同一般不予歸還一般不予歸還必須償還必須償還 風險大風險大 小不同小不同風險較大風險較大( (投資者投資者) )風險較小風險較小( (債權人債權人) )負負債債所有者所有者權權益益負負債債負負債債所有者所有者權權益益所有者所有者權權益益?zhèn)鶛嗳藗鶛嗳藱鄼?益益 二、公司制企業(yè)與股東權益二、公司制企業(yè)與股東權益 （一

4、）（一）公司制企業(yè)組織形式及其特征公司制企業(yè)組織形式及其特征 1.1.組織形組織形式（式（第一章第二節(jié)第一章第二節(jié)）企企 業(yè)業(yè)獨資型企業(yè)獨資型企業(yè)合伙型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)公司型企業(yè)無限無限責任責任公司公司 有限有限責任責任公司公司 股份股份有限有限公司公司 兩合兩合公司公司 實收實收資本資本股本股本股東權益的不同內容股東權益的不同內容 2.2.股東權股東權益益 有限責任公司有限責任公司是指由兩個以上股東共是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任的法人。不對外發(fā)行股票。司承擔有限責任的法人。不對外發(fā)行股票。 股份有限公司

5、股份有限公司是指其全部資本由等額是指其全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任的企業(yè)法人。全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任的企業(yè)法人。 股份有限公司的股本總額應等于股票面股份有限公司的股本總額應等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應等于注冊資本。值與股份總數(shù)的乘積，也應等于注冊資本。小資料小資料 3.公司制企業(yè)組織的特征公司制企業(yè)組織的特征 公司公司所所 有有 權權 與與經(jīng)營權分離經(jīng)營權分離股東對公司債股東對公司債務負有限責任務負有限責任所所 有有

6、權權可以轉讓可以轉讓嚴嚴 格格 的的法律管理法律管理獨獨 立立 的的法律主體法律主體納稅主體納稅主體1.按組成內容的不同按組成內容的不同實收資本實收資本( (股本股本) )資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤 分類意義分類意義 能夠清晰地反映企業(yè)所有者權益的結構能夠清晰地反映企業(yè)所有者權益的結構 能夠反映利潤分配政策上的影響因素能夠反映利潤分配政策上的影響因素 三、所有者權益內容的分類三、所有者權益內容的分類2.按形成來源不同按形成來源不同投入資本投入資本留存收益留存收益投資投投資投入形成入形成從盈利從盈利中形成中形成第二節(jié)第二節(jié) 實收資本實收資本( (股本股本) )的核算的核

7、算 一、實收資本及其來源一、實收資本及其來源 ( (一一) ) 實收資本和注冊資本實收資本和注冊資本 1. 實收資本實收資本：投資者實際投入企業(yè)經(jīng)：投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。投資人可以用貨營活動的各種財產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對企業(yè)投資。企業(yè)投資。 2.注冊資本注冊資本：企業(yè)成立時在工商行政管：企業(yè)成立時在工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)各方理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。 （二）資本投資人（投資者）的權利（二）資本投資人（投資者

8、）的權利公公 司司管理權管理權分分 享享利潤權利潤權分分 享享余產(chǎn)權余產(chǎn)權優(yōu)優(yōu) 先先投資權投資權投資人享投資人享有的權利有的權利 （三）實收資本的來源（三）實收資本的來源 1.按投入渠道不同按投入渠道不同國家資本國家資本法人資本法人資本個人資本個人資本外商資本外商資本非非貨幣貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)投資投資貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同按投資形態(tài)不同 二、實收資本的計價（計量）方法二、實收資本的計價（計量）方法 ( (一一) )以貨幣資金出資的計價以貨幣資金出資的計價 以人民幣出資企業(yè)可以人民幣出資企業(yè)可按實際收款額按實際收款額作為作為投入資本入

9、賬；外幣出資應投入資本入賬；外幣出資應折合為記賬本位折合為記賬本位幣幣計價。計價。 ( (二二) )以非貨幣資產(chǎn)出資的計價以非貨幣資產(chǎn)出資的計價 投資者以房屋、機器設備等固定資產(chǎn)和投資者以房屋、機器設備等固定資產(chǎn)和原材料等實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采原材料等實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者用企業(yè)與投資者雙方認可的價值（公允價值）雙方認可的價值（公允價值）計價。計價。 三、實收資本與股本的賬務處理三、實收資本與股本的賬務處理 ( (一一) )實收資本的賬務處理實收資本的賬務處理 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶性質：賬戶性質

10、：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實收資本實收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉增資本 期末余額期末余額 在實務中在實務中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資形態(tài)不同按投資形態(tài)不同1.1.賬戶設置賬戶設置 【例例9-1】宏大公司創(chuàng)立于宏大公司創(chuàng)立于2 21212年年1 1月月1 1日，日，A A、B B兩位投資人各投資兩位投資人各投資 5 000 0005 000 000元。元。A A以現(xiàn)款以現(xiàn)款投資；投資；B B投資專利權和使用過

11、的固定資產(chǎn)。經(jīng)資投資專利權和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，固定資產(chǎn)評估價產(chǎn)評估部門評估，固定資產(chǎn)評估價4 200 0004 200 000元，元，專利權的評估價專利權的評估價800 000800 000元。元。 (1)(1)借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本貸：實收資本A 5 000 000 (2)(2)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4 200 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 800 000 貸：實收資本貸：實收資本B 5 000 000 2.2.賬務處理賬務處理 【例例9-2】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為人民幣本為人民幣220220萬元，投資雙方

12、出資比例為萬元，投資雙方出資比例為1 1：1 1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為資本日匯率為1 1：l.1l.1，按此匯率折算港龍公，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯司投入港幣外匯100100萬元。賬務處理：萬元。賬務處理： 借：銀行存款借：銀行存款港元戶港元戶 1 100 000 (1 000 000(1 000 0001.1)1.1) 貸：實收資本貸：實收資本港龍公司港龍公司 1 100 000 (1 000 000(1 000 0001.1) 1.1) （二）（二）股本的賬務處理股本的賬務處理 股本股本：股份有限公司的股東權益。：股份有限公

13、司的股東權益。 股份有限公司股份有限公司：是通過發(fā)行股票籌集資：是通過發(fā)行股票籌集資本的法人。股東以其所持股份為限對公司承本的法人。股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任。責任。 1.公司設立方式公司設立方式 （1 1）發(fā)起式發(fā)起式：公司的所有股公司的所有股份全部由發(fā)起人認購，不向發(fā)起份全部由發(fā)起人認購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其籌人之外的任何人募集股份。其籌集費用低，籌資風險小。集費用低，籌資風險小。 投資發(fā)起人發(fā)起人者發(fā)起式發(fā)起式 （2 2）募集式募集式：公司股份除由發(fā)起人認購公司股份除由發(fā)起人認購一部分外，還可

14、以采用向其他法人或自然人一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進行募集，因此需要聘請券發(fā)行股票的方式進行募集，因此需要聘請券商發(fā)行股票。其籌集費用高，籌資風險大。商發(fā)行股票。其籌集費用高，籌資風險大。投資發(fā)起人發(fā)起人者支付券商手續(xù)費募集式募集式支付資金購買股票投資者其他自然其他自然人或法人人或法人發(fā)行股票收回資金證券證券市場市場 2. 2.股票的類別股票的類別 股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權利和承擔義務的書面證明。按持股份享有權利和承擔義務的書面證明。按其權利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：其權利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種： （1

15、 1）普通股普通股：是股票中的一種最普遍、：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標準型的股票。股最重要的形式，也是一種標準型的股票。股東具有以下的權利：東具有以下的權利： 投票表決權。投票表決權。 盈余分配權。盈余分配權。 優(yōu)先認股權。優(yōu)先認股權。 剩余財產(chǎn)要求權。剩余財產(chǎn)要求權。 （2 2）優(yōu)先股優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權利：利： 優(yōu)先分得股利。優(yōu)先分得股利。 在公司終止營業(yè)清算解散時，先于普在公司終止營業(yè)清算解散時，先于普通股分得剩余財產(chǎn)。通股分得剩余財產(chǎn)。 對公司凈資產(chǎn)享有的權益以

16、優(yōu)先股股對公司凈資產(chǎn)享有的權益以優(yōu)先股股份的面值為限，無權分享資本公積、盈余公份的面值為限，無權分享資本公積、盈余公積。積。 通常在股東會上沒有表決權。通常在股東會上沒有表決權。 股股 本本 退還給投資 按面額發(fā)行 者數(shù) (面值面值) 溢價發(fā)行 (面值面值) 期末余額期末余額 賬戶性質賬戶性質：所有者權益類：所有者權益類賬戶結構賬戶結構：貸增借減：貸增借減 3. 3.股票發(fā)行價格股票發(fā)行價格 按按公司法公司法規(guī)定，規(guī)定，“股票發(fā)行價格可股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額得低于票面金額”。 4. 4.賬戶設置賬戶設置資產(chǎn)類賬戶

17、資產(chǎn)類賬戶 銀行存款 銀行存款 實際收款 (扣除發(fā)行費) 實際收款 (扣除發(fā)行費) 管理費用 資本公積 長期待攤費用長期待攤費用支付發(fā)行費 攤銷發(fā)行費在實務中在實務中極少發(fā)生極少發(fā)生非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) 【例例9-3（2）】新世紀股份公司經(jīng)中國新世紀股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股10 000 00010 000 000股，面股，面值值1 1元，平價發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為收入款的元，平價發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為收入款的3%3%，發(fā)行收入款扣除手續(xù)費后已存入銀行。發(fā)行收入款扣除手續(xù)費后已存入銀行。 發(fā)行總收入發(fā)行總收入： 11000000010 000 000( (元元) ) 券

18、商收取手續(xù)費券商收取手續(xù)費： 10 000 0003 300 000( (元元) ) 公司實際收到股款公司實際收到股款：10 000 000300 0009 700 000( (元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 9 700 000 長期待攤費用長期待攤費用 300 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 10 000 000 5.5.賬務處理賬務處理面面 值值 【例例93（2）】本月攤銷發(fā)行費用本月攤銷發(fā)行費用12 50012 500元。元。 借：管理費用借：管理費用 12 500 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 12 500 300 000元手續(xù)費分元手續(xù)費分24個月攤銷完畢。個月攤銷完

19、畢。體現(xiàn)了權責發(fā)生制要求體現(xiàn)了權責發(fā)生制要求 【例例9-4】新世紀股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會新世紀股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會批準，增發(fā)新股批準，增發(fā)新股3 000 0003 000 000股，面值股，面值1 1元。每元。每股發(fā)行價股發(fā)行價5 5元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費用元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費用450 000450 000元，收到的股款已存入銀行。元，收到的股款已存入銀行。 發(fā)行總收入發(fā)行總收入: 30000005 15 000 000（元）（元） 收到股款收到股款: 15 0 00000 450 000 14 550 000（元）（元） 溢價款溢價款: 14 550 000 300 000 11

20、 550 000 （元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 14 550 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 3 000 000 資本公積資本公積 11 550 000 面面 值值溢溢 價價第三節(jié)第三節(jié) 資本公積的核算資本公積的核算 一、資本公積的來源及用途一、資本公積的來源及用途 （一）資本公積的含義（一）資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但不構成實資本公積是指由投資者投入但不構成實收資本，或從其他特定來源取得、由投資人收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權益的重要組共同享有的資本。它是所有者權益的重要組成部分。成部分。 資本公積與實收資本的區(qū)別資本公積與實

21、收資本的區(qū)別：實收資本是投：實收資本是投資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，往資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，往往帶有回報要求；資本公積雖然歸所有投資者共同往帶有回報要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報要求。享有，但投入者沒有任何回報要求。 （二）資本公積的來源（二）資本公積的來源 1.1.資本資本溢價。股份公司溢價發(fā)行股票時，溢價。股份公司溢價發(fā)行股票時，溢價部分計入資本公積；或者由于資產(chǎn)的不溢價部分計入資本公積；或者由于資產(chǎn)的不可分割性導致實際投入公司的資產(chǎn)價值超過可分割性導致實際投入公司的資產(chǎn)價值超過按出資比例計算的出資額部分等。按出資比例計算的出

22、資額部分等。 【例例】投資者以設備向企業(yè)投資投資者以設備向企業(yè)投資200 000200 000元，設備公允價值為元，設備公允價值為205 000205 000元。其中元。其中5 0005 000元即作為資本公積。元即作為資本公積。 2.2.新股新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資東投入資本中高于其所占企業(yè)資本份額的部分：公司創(chuàng)辦后有新股東加入時，本份額的部分：公司創(chuàng)辦后有新股東加入時，一般要付出大于原股東的出資額，這部分應一般要付出大于原股東的出資額，這部分應計入資本公積。（見計入資本公積。（見【例例9-5】） （三）資本公積的用途（三）資本公積的用途 資本公積主要用于轉增資本。即在辦資本公積主要

23、用于轉增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉增資本，按股東原有股份理增資手續(xù)后轉增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。比例發(fā)給新股或增加每股面值。 二、資本公積的賬務處理二、資本公積的賬務處理 （一）賬戶設置（一）賬戶設置資本公積資本公積轉贈資本 股本溢價等 銀行存款 實收資本實收資本( (或股本或股本) ) 賬戶性質賬戶性質：所有者權益類：所有者權益類賬戶結構賬戶結構：貸增借減：貸增借減投資者按出資比例應計投資者按出資比例應計投資部分（或股票面值）投資部分（或股票面值） （二）賬務處理（二）賬務處理 1.1.資本溢價資本溢價（來源）的核算（來源）的核算 【例例9-5】通海公司注冊資本為通海

24、公司注冊資本為1 500 0001 500 000元，元，由甲、乙、丙三方各出資由甲、乙、丙三方各出資500 000500 000元設立?，F(xiàn)決定元設立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本增加到將公司注冊資本增加到 2 000 0002 000 000元，并吸收丁投元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金資者加盟，同意其以現(xiàn)金7 00 0007 00 000元出資，占公司元出資，占公司注冊資本的注冊資本的25%25%。即：。即： 2 000 00025% 500 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 700 000 貸：實收資本貸：實收資本丁投資者丁投資者 500 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價

25、 200 000 （700 000500 000） 2.2.資本資本公積轉增資本（使用）的核算公積轉增資本（使用）的核算 【例例9-6】通海公司經(jīng)股東大會批準，將通海公司經(jīng)股東大會批準，將資本公積金資本公積金200 000200 000元轉增資本。元轉增資本。 借：資本公積借：資本公積資本溢價資本溢價 200 000 貸：實收資本貸：實收資本甲投資者甲投資者 50 000 乙投資者乙投資者 50 000 丙投資者丙投資者 50 000 丁投資者丁投資者 50 000 50 000元為每個投資者應增加的資本元為每個投資者應增加的資本額，即額，即200 0004 50 000（元）。（元）。第四節(jié)

26、第四節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算 一、留存收益的概念、來源及內容一、留存收益的概念、來源及內容 （一）留存收益的概念（一）留存收益的概念 留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。 （二）留存收益的來源（二）留存收益的來源 企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤。利利潤潤留存留存收益收益 （三）留存收益的內容（三）留存收益的內容 1. 1.盈余公積盈余公積 企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金。各種積累資金。 2. 2.未分配利潤未分配利潤 留待以后

27、年度分配的結存利潤。留待以后年度分配的結存利潤。凈凈利利潤潤提取盈余公積提取盈余公積分配給投資者未分配利潤未分配利潤留留存存收收益益 用途用途：彌補虧損、轉增資：彌補虧損、轉增資本和分派現(xiàn)金股利。本和分派現(xiàn)金股利。利潤利潤總額總額所所得稅得稅費用費用 二、留存收益的核算二、留存收益的核算 （一）盈余公積的核算（一）盈余公積的核算 1.1.賬戶設置賬戶設置 盈余公積盈余公積轉增資本數(shù) 提取留存數(shù)彌補虧損數(shù) (利潤分配)實收資本(或股本) 利潤分配利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 賬戶性質賬戶性質：所有者權益類：所有者權益類賬戶結構賬戶結構：貸增借減：貸增借減賬戶性質賬戶性質：利潤類：利潤類賬戶結

28、構賬戶結構：較為特較為特殊殊借增貸減借增貸減 利潤分配利潤分配 其他轉入其他轉入 賬戶性質賬戶性質：利潤類：利潤類賬戶結構賬戶結構：貸增借減：貸增借減利潤分配利潤分配賬戶性質賬戶性質：利潤類：利潤類賬戶結構賬戶結構：貸增借減：貸增借減“利潤利潤分配分配”部部分明細賬分明細賬戶結構上戶結構上的特殊性的特殊性特別提示特別提示 2.2.賬務處理賬務處理 【例例9-7】宏大公司宏大公司2 21212年實現(xiàn)稅后年實現(xiàn)稅后利潤利潤1 000 0001 000 000元，按元，按10%10%提取法定提取法定( (根據(jù)根據(jù)公司法公司法的規(guī)定提取的規(guī)定提取) )盈余公積盈余公積, ,按按4%4%提取提取任意盈余

29、公積（根據(jù)公司章程等規(guī)定提?。?。任意盈余公積（根據(jù)公司章程等規(guī)定提取）。借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 40 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積任意盈余公積 40 000 【例例9-8】公司經(jīng)股東大會批準，用盈公司經(jīng)股東大會批準，用盈余公積金余公積金300 000300 000元彌補當期虧損。元彌補當期虧損。 借：盈余公積借：盈余公積 300 000 貸：利潤分配貸：利潤分配其他轉入其他轉入 300 000 【例例9-9】公司股東大會決議，本期將公司股東大會決議，本期

30、將盈余公積金盈余公積金500 000500 000元轉增資本。元轉增資本。 借：盈余公積借：盈余公積 500 000 貸：實收資本貸：實收資本 500 000 （二）未分配利潤的核算（二）未分配利潤的核算 通過通過“利潤分配利潤分配”賬戶下賬戶下的的“未分配利潤未分配利潤”明細賬戶進明細賬戶進行。行。 在會計期末時在會計期末時 ，將，將“本年利本年利潤潤”賬戶計算確定的已實現(xiàn)利賬戶計算確定的已實現(xiàn)利潤，轉入該賬戶貸方（與上年潤，轉入該賬戶貸方（與上年結余構成可供分配利潤）；經(jīng)結余構成可供分配利潤）；經(jīng)分配后，結存于該賬戶的貸方分配后，結存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤，如果出余額即為未分配利

31、潤，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補虧損?，F(xiàn)借方余額則為未彌補虧損。 1.1.賬戶設置賬戶設置 本年利潤本年利潤 轉入費用 轉入收入 實現(xiàn)利潤利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤本年已分配數(shù) 期初余額期初余額（上 年未分配數(shù)） 利潤轉入數(shù) 期末余額期末余額 (年末未分配數(shù))賬戶性質賬戶性質：利潤類：利潤類賬戶結構賬戶結構：貸增借減：貸增借減應付股利 本年利潤本年利潤 轉入費用 轉入收入 實現(xiàn)利潤利潤分配利潤分配應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利 已分配數(shù) 期末結轉數(shù) 盈余公積 利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 已提取數(shù) 期末結轉數(shù)負債類賬戶負債類賬戶結轉本年結轉本年實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤提取盈提取盈

32、余公積余公積向股東分配向股東分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 本年已分配數(shù) 期初余額期初余額（上 年未分配數(shù)） 利潤轉入數(shù) 期末余額期末余額 (年末未分配數(shù))利潤類賬戶；利潤類賬戶；貸增借減貸增借減年末年末結轉結轉已分已分配數(shù)配數(shù)【期末余額期末余額 (年末未彌補虧損數(shù))】虧損轉入數(shù)發(fā)生虧損盈余公積盈余公積彌補虧損數(shù) 提取留存數(shù) 利潤分配利潤分配 其他轉入其他轉入 年末結轉 彌補虧損利潤分配利潤分配 未分配利潤未分配利潤 彌補虧損彌補虧損彌補虧損利潤利潤類賬類賬戶；戶；借增借增貸減貸減發(fā)生虧損時的結轉發(fā)生虧損時的結轉利潤類賬戶利潤類賬戶貸增借減貸增借減彌補虧彌補虧損結轉損

33、結轉 【例例9-10】宏運公司年初未分配利潤為宏運公司年初未分配利潤為300 000300 000元，本年實現(xiàn)凈利潤元，本年實現(xiàn)凈利潤1 000 0001 000 000元，元，經(jīng)股東大會批準：本年提取法定盈余公積經(jīng)股東大會批準：本年提取法定盈余公積100 000100 000元、任意盈余公積元、任意盈余公積50 00050 000元，向投元，向投資者分配現(xiàn)金股利資者分配現(xiàn)金股利450 000450 000元。元。本年利潤本年利潤轉入費用2 000 000 轉入收入3 000 000結轉利潤1 000 000利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 年初余額年初余額 300 000 本年轉入1 000 000收入、費用為假定數(shù)收入、費用為假定數(shù) （1 1）結轉）結轉本年實現(xiàn)的凈利潤：本年實現(xiàn)的凈利潤： 借：本年利潤借：本年利潤 1 000 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 000 000 2.2.賬務處理賬務處理 （2 2）按規(guī)）按規(guī)定進行利潤分配：定進行利潤分配： 提取盈余公積：提取盈余公積： 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 50 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公