我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊探究

1、我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊探究 摘要近年來，我國證券市場的發(fā)展呈現(xiàn)出大繁榮的景象，尤其在信息批露上也日 趨完 善，不過就實(shí)際方面考慮，我國信息披露制度仍有很多方面不盡人意，如財(cái) 務(wù)舞弊近 年來不絕于耳，這導(dǎo)致利益相關(guān)人所獲取的信息的真實(shí)性不能保證，如 果加以利用可 能會起反作用。LI前中國證券會針對上述情況陸續(xù)推出各種政策以 降低舞弊行為， 但我國上市公司的舞弊行為卻很難從根源上杜絕，一方面該行為 不利于上市企業(yè)的長 治久安；另一方面相關(guān)利益人的利益無法保障。所以上市公 司的財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告 并沒有任何價(jià)值，該行為對于國家其至世界的經(jīng)濟(jì)決策 起到的均是負(fù)面作用。所以，就財(cái)務(wù)舞弊這一越來越盛的惡性循環(huán)，

2、需要分析出引起舞弊行為的主 要要 素，針對其要素定向解決，從根源上防止或消除該行為才是根本之道。本文 以財(cái)務(wù)舞 弊為著眼點(diǎn)，就不足之處給出應(yīng)對性方案，使資本市場迎來健康穩(wěn)定的 氣息。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；完善；危害AbshactKey words:一、緒論（- - ）研究背景伴隨現(xiàn)代資本市場的出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊就未曾間斷過，上世紀(jì)英國的南海泡沫案 件以 及郁金香泡沫等案件從屬性上看均屬于財(cái)務(wù)舞弊。若按照事件中提及到的時(shí) 間考慮， 不難看出財(cái)務(wù)舞弊已山來已久，大有越來越甚的態(tài)勢。一旦財(cái)務(wù)舞弊出 現(xiàn)，證券市場 及上市企業(yè)都會受到?jīng)_擊，所以，從上世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)以來該問 題一直是困擾學(xué)術(shù) 界及政府的一塊心病，

3、是LI前資本市場中亟待解決的核心問題。對于中國來說，資本市場雖然還沒有發(fā)展成熟，但上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為 已經(jīng) 越來越盛，大小舞弊案例接踵而來。相關(guān)利益人無法從中獲取有價(jià)值的信息 并加以利 用，不但使相關(guān)利益人的利益受損；同時(shí)上市公司的品牌、口碑、影響 力以及市場占 有率都會受到重創(chuàng)。所以需要國家和企業(yè)共同努力營造出一個(gè)美好 的資本市場環(huán)境。（二）研究意義企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，關(guān)于其財(cái)務(wù)舞弊行為的研究，也一 直是 學(xué)術(shù)界所長期關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。 對于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段及其防范措施 進(jìn)行研究， 主要具有以下三個(gè)意義。1? ?有利于完善我國會計(jì)行業(yè)和證券市場的健康發(fā)展現(xiàn)階段針對企業(yè)

4、財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)研究，本文可以在一定程度上，對口前我國 關(guān)于 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題的研究內(nèi)容與體系進(jìn)行豐富和填充，為現(xiàn)實(shí)我國財(cái)務(wù)舞弊 的相關(guān)政 策完善起到一定的借鑒作用， 從而減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的概率， 維持企業(yè) 的可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。2.2. 有利于促進(jìn)我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善LI前，如果光幕道德約束， 已經(jīng)無法對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行實(shí)際有效的制 止。 因此，希望通過本文的研究， 可以讓企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害性有所了解， 進(jìn)而 有所重視， 對企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我審視和完善，最終使企業(yè)得到更 好地發(fā)展。3.3. 有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和快速發(fā)展企業(yè)當(dāng)作為國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，國家穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來源

5、于企業(yè)的發(fā)展 , , 只 有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)得到堅(jiān)固、積極的發(fā)展，我國的整體經(jīng)濟(jì)才能穩(wěn)定發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào) 整不斷 優(yōu)化、質(zhì)量效益不斷提升。二、概念界定及相關(guān)理論（- - ）財(cái)務(wù)舞弊財(cái)務(wù)舞弊是指有LI的、有預(yù)謀的、有針對性的財(cái)務(wù)做假及欺瞞謊報(bào)，導(dǎo)致財(cái) 務(wù) 報(bào)表的信息不準(zhǔn)確的行為。主要有 : :對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有意更改 ; ; 對相關(guān)交易的數(shù)值、 額度等 瞞報(bào)：采用不合理的會訃政策等。 這樣可以達(dá)到舞弊者的LI的，或是獲得 巨額收益， 或是為了給相關(guān)利益人交代，粉飾公司效益等。財(cái)務(wù)舞弊是通過財(cái)務(wù)上的欺瞞謊報(bào)等形式給舞弊者創(chuàng)造利益， 但此種行為卻 讓其 他人的利益得不到保障其至損失還大，舞弊時(shí)現(xiàn)代的一個(gè)腫瘤。財(cái)務(wù)舞

6、弊可 分為兩大 類：一是侵占資產(chǎn)，侵占資產(chǎn)表示審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人或員工出于各 自的LI的， 通過財(cái)務(wù)上的造假或欺瞞等行為使被審訃單位遭受損害的不正當(dāng)行為 , , 如：管理層或 員工接受回扣，個(gè)人費(fèi)用列為單位款項(xiàng)，非法使用公司的公有資金； 二是做出欺詐性 財(cái)務(wù)報(bào)告，一方面是山于管理層利用企業(yè)表面的利潤使利益相關(guān) 人對審計(jì)單位的評判 失去信任。美國安然、世通，我國的紅光實(shí)業(yè)、銀廣廈，瓊 民河等舞弊案件均屬于這 一種類，財(cái)務(wù)舞弊無處不在，財(cái)務(wù)舞弊行為對市場參與 者十分不公平，很難獲取有效 信息，以至于在其進(jìn)行投資決策時(shí)沒有任何有價(jià)值 的參考信息，只能憑借個(gè)人主觀意 愿去參與； 以及這一行為是不可接

7、受的， 非法 的企業(yè)行為， 進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會增加， 使公司的控制結(jié)構(gòu)衰弱，公司的治理變 得越來越無效，也惡化了其審計(jì)職能的質(zhì)量， 財(cái)務(wù)舞弊的概念里面包括偷稅、漏 稅、實(shí)際上納稅人在偽造、變造、隱匿其至擅自銷 毀賬簿的原因就是為了減稅其 至不交稅，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊，總而言之，財(cái)務(wù)舞弊的 根本原因就是滿足使用者 的欲望，已達(dá)到使用者預(yù)想的悄況， 如果使用者的欲望減小， 財(cái)務(wù)舞弊的情況也 會隨之減少或者沒有，財(cái)務(wù)舞弊從未真正杜絕過，伴隨技術(shù)及管理 觀念的更迭， 我國的財(cái)務(wù)舞弊行為出現(xiàn)不減反增的趨勢，進(jìn)行造假和欺瞞的手段更是 千岀白樣 , , 如以下情況 : : 其一，對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的交易數(shù)據(jù)、憑

8、證及文件的存檔進(jìn)行 造假、謊報(bào)瞞報(bào)等。其二，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)，其三，就交易事項(xiàng)以相關(guān)信息在 財(cái)務(wù)報(bào)表作岀虛假不真實(shí)的表達(dá)。其四，故意或蓄意使用不當(dāng)?shù)膶τ诖_認(rèn)、計(jì)量、 分 類或列報(bào)有關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。其五，故意違反會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定編 制財(cái)務(wù) 報(bào)表（二）財(cái)務(wù)舞弊動因理論自從財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)以來，各大學(xué)者對其孜孜以求、潛心鉆研，總結(jié)出舞弊動 因如 下，將會一一詳細(xì)闡述：1?1?三角理論三角理論指出，企業(yè)舞弊必須滿足三要素：即壓力和機(jī)會及借口。這就如同 化學(xué) 實(shí)驗(yàn)中想要燃燒需要滿足一定條件，只有條件符合才能實(shí)現(xiàn)燃燒的 LILI 的。企業(yè)舞弊 也是一樣，如果缺少任何一樣都不能完成。2.2. 冰山

9、理論冰山理論中將舞弊產(chǎn)生的原因加以總結(jié)，即結(jié)構(gòu)部分和主觀意識。前者是企 業(yè)內(nèi) 部問題，諸如管理不善，財(cái)務(wù)部門職權(quán)混亂，沒有把記錄、監(jiān)管、核查等環(huán) 節(jié)分別管 理等行為造成；后者是來源于主管形態(tài)，諸如員工對企業(yè)的忠誠度、態(tài) 度以及利益驅(qū) 使等，這兩部分原因共同導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生。3.3. 風(fēng)險(xiǎn)電子理論理論指岀舞弊行為主要受兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的影響。一般風(fēng)險(xiǎn)因子有：舞弊者有 舞弊 的可能，諸如能接觸到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的員工或得到原始憑據(jù)的部門等，舞弊被抓 到的可能 性，作弊后帶來的懲處；個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子并不受企業(yè)或組織管控，諸如當(dāng) 有機(jī)會對數(shù)據(jù) 造假的人在面臨巨大誘惑或突發(fā)情況（家人住院急需一筆救命錢） 的情況下，可能

10、就 會出現(xiàn)舞弊。4.4.“GONEGONE 理論理論指岀舞弊是否出現(xiàn)主要和 4 4 點(diǎn)有關(guān)。第一是貪婪，當(dāng)相關(guān)人在巨大利益驅(qū)使下可能會出現(xiàn)舞弊行為，這是個(gè)人品行問題；第二是機(jī)會，想要實(shí)現(xiàn)舞弊就 需要能接 觸到相關(guān)財(cái)務(wù)惜況，如報(bào)表，憑證以及交易記錄文檔等；第三是需要， 是個(gè)人在進(jìn)行 此行為的原因，如有的人是為了錢，有的人是為了成功跳到其他企 業(yè)等；第四是暴露， 舞弊被發(fā)現(xiàn)的兒率多少，被懲處的后果，如果懲處結(jié)果輕且 不易被發(fā)現(xiàn)，就會加劇舞 弊行為的出現(xiàn)。5.5. 利益驅(qū)動與信息不對稱理論無論對于企業(yè)還是個(gè)人而言，追求更多效益及更好的生活無可厚非。由于現(xiàn) 在企 業(yè)員丄和公司多是雇傭的契約關(guān)系，一旦出

11、現(xiàn)比契約價(jià)值超出很多倍的利益 出現(xiàn)，且 自身道德底線較低的情況下，可能就會為了巨大個(gè)人利益做出有損公司 利益的事情， 即舞弊行為?，F(xiàn)階段我國企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中，通過代理人掌握公司的 運(yùn)營權(quán)，而委托人 對公司的消息更多來源于代理人，兩者間就會出現(xiàn)信息鴻溝， 此時(shí)，代理人可能因?yàn)?利益驅(qū)使做出有違委托人意愿的事情。三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊手段會計(jì)政策一種用于做會計(jì)報(bào)表的手段，會計(jì)估計(jì)表示依據(jù)U前信息對未有定 論 的交易或事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)判。對于企業(yè)來說，使用的會計(jì)政策不同會造成報(bào)表結(jié)果 有所不 同；會計(jì)佔(zhàn)計(jì)里參雜個(gè)人主觀意愿，所以結(jié)果和實(shí)際存在較大誤差。H前 就會計(jì)處理 方法方面，有多種不同的方法，但由于選擇方式不

12、同則出現(xiàn)的結(jié)果會 有所偏差，不少 上市公司利用會計(jì)政策及會計(jì)佔(zhàn)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)的弄虛造假，用來完 成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。（一）利用借款費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化做手腳 根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)進(jìn)行的借款費(fèi)用，固定資產(chǎn)沒有達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí) 出現(xiàn) 的利息費(fèi)用進(jìn)行資本化處理；如果是對外投資出現(xiàn)的利息費(fèi)用不能進(jìn)行資本 化處理， 在當(dāng)期損益中記錄；如果在籌建期間出現(xiàn)的費(fèi)用算為開辦費(fèi)，如此一來， 上市企業(yè)可 以利用借款費(fèi)用的相關(guān)形式進(jìn)行舞弊。當(dāng)需要當(dāng)前利潤時(shí)，費(fèi)用性指 出要下降，一般 企業(yè)會將應(yīng)費(fèi)用化的利息轉(zhuǎn)變資本形式的花銷，不但增加資產(chǎn)且 費(fèi)用下降，達(dá)到利潤 提升的H的；當(dāng)企業(yè)想要減少當(dāng)期收益時(shí)， 則與上述相反 , , 如

13、此便能實(shí)現(xiàn)利潤的下降， 從而實(shí)現(xiàn)少交或不交稅款等目的（二） 利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤通過現(xiàn)階段舞弊造假的案例來看，很多企業(yè)通過資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)該LI的。公司 的 管理者或相關(guān)人員會充分利用資產(chǎn)減值的規(guī)則進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的運(yùn)作。其中減值 準(zhǔn)備的 計(jì)提比例是管理成人為決策，只要有人參與的事情，難免會存在主觀偏好 及相關(guān)LI的等。一般企業(yè)會通過資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)利潤儲存的LI的，當(dāng)有需要時(shí)再用 其解決財(cái)務(wù) 問題。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)借助減值準(zhǔn)備能沖回的策略，當(dāng)虧損時(shí) 就會做此準(zhǔn)備， 達(dá)到?jīng)Q虧損的LI的，當(dāng)日后情況漸漸好轉(zhuǎn)的情況下再將其釋放出 來，此時(shí)就達(dá)到從 虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，使公司起死回生。（三）利用完工百分百

14、法調(diào)整收入前，完工口分比法變成舞弊作案的新途徑。山于這里用認(rèn)為確定的因素存 在， 只要有人參與，可能就會出現(xiàn)主觀偏差以及判斷失誤的情況。這里企業(yè)可以 利用人為 參與對其按照LI標(biāo)意愿去判斷。當(dāng)公司想要提高當(dāng)期利潤時(shí)，公司會把 完工進(jìn)度高 估，這樣可以使本年度的勞務(wù)收入提升，從而勞務(wù)收入再上新臺階 ; ; 旳企業(yè)向降低當(dāng) 期利潤時(shí)，則反其道而行；同時(shí)可以通過激進(jìn)的會訃方法，不選 用完工白分比法對其 進(jìn)行衡量。四、財(cái)務(wù)舞弊的誘因及危害（- -） 財(cái)務(wù)舞弊的誘因財(cái)務(wù)舞弊的誘因分為內(nèi)在因素和外在因素。內(nèi)在因素有：獲取私立、管理者力、資產(chǎn)市場動機(jī)、減少或延緩應(yīng)納所得稅。外在因素有：經(jīng)濟(jì)局勢緊張 , ,

15、資金籌集 艱難；國家財(cái)政要求；法律制度體系不完善，監(jiān)管制度不嚴(yán)格。1? ?獲取私利以及管理者的壓力的壓企業(yè)通常會通過一些激勵政策來解決企業(yè)的委托代理問題。激勵，其實(shí)就是 當(dāng)企 業(yè)的經(jīng)營績效達(dá)到預(yù)期LI標(biāo)時(shí)，經(jīng)營者就會獲益。該標(biāo)準(zhǔn)，通常都會通過財(cái) 務(wù)指標(biāo) 來進(jìn)行權(quán)衡。因此，為了獲取這些額外收入，導(dǎo)致了有些企業(yè)經(jīng)營者會通 過對企業(yè)進(jìn) 行利潤操縱來提高其財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如虛增本年利潤等。企業(yè)管理者的經(jīng)營績效評估，會按照一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)施考評，企業(yè)獲利的 多少 直接影響管理者的職位、獎金和福利等，管理者為謀求個(gè)人利益，不免使用 某些手段 進(jìn)行利潤操控。利潤也是最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，它包含銷售利潤率、銷售凈

16、利潤、投資回報(bào)率、投資收益等。管理者為了使企業(yè)的業(yè)績得到迅速的增 長，取得良好的業(yè) 績，以此證明自己能力，也會對公司的利潤進(jìn)行一定的操作手 段，例如注銷不良資產(chǎn) 等獲取不正當(dāng)?shù)睦妗?.2. 資本市場動機(jī)我國的公司法對企業(yè)上市的標(biāo)準(zhǔn)有著嚴(yán)格規(guī)定：發(fā)行、上市股票的公司，必 需具 有三年的經(jīng)營盈利業(yè)績，且這期間獲得的凈利潤不得為負(fù)數(shù)。事實(shí)上是，企 業(yè)企業(yè)為 了拓展規(guī)模、缺乏資金等原由，得到的凈利潤處于負(fù)值。再加上公司沒 有盈利也不利 于其吸引投資者，所以就造成了對公司利潤進(jìn)行操縱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā) 生，比如：運(yùn)用會 計(jì)政策中的某些條款，對企業(yè)利潤實(shí)施操控，或者運(yùn)用特殊的 會計(jì)技巧，變更企業(yè)利 潤等。3.

17、3. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)緊張，減少或延緩企業(yè)應(yīng)納所得稅部分企業(yè)在創(chuàng)建之初，受規(guī)模較小的影響，像中小企業(yè)在資本市場進(jìn)行融資 時(shí)， 顯得有些困難，在進(jìn)行短期借款或長期借款時(shí)，條件也相當(dāng)嚴(yán)苛。因而，部 分企業(yè)才 有機(jī)會通過利潤操縱的辦法，提高企業(yè)經(jīng)營成效，使得企業(yè)的獲利情況 表面上看較為 可觀，比較有發(fā)展前景，繼而縮減籌措資金需要支出的資金量， 繼 而得到更大的利益。這是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的最主要影響要素。 所得稅是以企業(yè)的應(yīng)征稅所得額 乘以 適當(dāng)?shù)亩惵实贸龅模瑴p少報(bào)告期的利潤，可以減少或者延緩企業(yè)稅收，也能 為企業(yè)下 年度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)留下一定空間，再加上現(xiàn)階段通貨膨脹，資金時(shí)間價(jià)值 不斷增加，稅 收金額的巨大，

18、減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅，可以給企業(yè)帶來十分可觀 的收益，延緩企業(yè) 應(yīng)納所得稅，還能讓其有時(shí)間籌措到足夠資金，維護(hù)其在社會 上的形象。4.4. 國家的財(cái)政要求國家為了鼓勵企業(yè)、以及從事科學(xué)技術(shù)研發(fā)企業(yè)的運(yùn)營，出臺了諸多政策， 然而 這些政策的惠顧并非沒有條件的，國家是否給予政策支持與企業(yè)的業(yè)績有著 相當(dāng)大的 關(guān)系。當(dāng)企業(yè)的利潤越高時(shí)，所繳納的稅金（應(yīng)納所得稅）也就越多。 企業(yè)利潤較高 時(shí)，企業(yè)可能會經(jīng)過利潤操縱的方法，來控制公司的經(jīng)營業(yè)績，運(yùn) 用不正當(dāng)?shù)氖侄危?以此達(dá)到國家優(yōu)惠政策所要求的業(yè)績，比如通過利潤操縱手段 減少本公司的賬面收益 等。5.5. 法制體系不完善，監(jiān)管制度不嚴(yán)我國企業(yè)數(shù)目龐大，

19、因此許多企業(yè)在運(yùn)營時(shí)并無嚴(yán)苛的條款和作業(yè)規(guī)范，內(nèi) 部審 訃中的漏洞較多，一些企業(yè)無需將內(nèi)部的信息公之于眾，使得企業(yè)缺乏科學(xué) 監(jiān)管。我 國會計(jì)準(zhǔn)則盡管歷經(jīng)數(shù)次修正，然而當(dāng)中依舊有釋義不明之處，這些不 足之處，使得 相關(guān)經(jīng)營者明目張膽的進(jìn)行利潤操控。（二）財(cái)務(wù)舞弊的危害1?1?損害投資者利益上市公司會有很多投資者參與， 投資者會通過公司財(cái)務(wù)報(bào)表掌握公司的財(cái)務(wù) 狀況、 運(yùn)營走勢等，并以此進(jìn)行投資調(diào)整以保證效益的最大化。如果財(cái)務(wù)信息不 真實(shí)，相關(guān) 利益人就無法做出正確的推斷，這就會造成投資者利益受損，其至?xí)?出現(xiàn)不但沒有利 潤而且還虧損的情況。2.2. 損害公司內(nèi)部有關(guān)人員利益如果企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為被

20、揭露，相關(guān)責(zé)任人及參與者都要受到懲罰。諸如 對于 管理者來說，若下面的員工參與舞弊行為，就會因管理不嚴(yán)而受到處理，可 能會被辭 退或降薪降職；參與者本人一方面要承受道德上的譴責(zé)，另一方面還要 接受法律的懲 處?？傊?，舞弊行為使相關(guān)責(zé)任人都會受到牽連。3.3. 損壞相關(guān)中介機(jī)構(gòu)利益眾所周知，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要進(jìn)行審核才能公示，如果審核機(jī)構(gòu)沒有發(fā)現(xiàn) 舞弊 行為，甚至對其舞弊行為進(jìn)行包庇及提供方便等，一旦事情敗露，中介機(jī)構(gòu) 的名聲就 會不復(fù)存在，日后可能在業(yè)內(nèi)很難有合作企業(yè)， 并且要受到法律的制裁 及社會的譴責(zé)。4?4?造成市場誠信缺少 上市公司需要得到眾多投資者的支持才能越走越遠(yuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長治久

21、安。 如果 財(cái)務(wù)舞弊被公開，投資者對企業(yè)的期待及印象將一落千丈，棋至對投資感到 焦慮和不 安，日后在進(jìn)行投資決策時(shí)會思前想后，再三考慮。同時(shí)可能對整個(gè)投 資市場喪失信 心，不再進(jìn)行任何投資，導(dǎo)致資本市場走下坡路。五、財(cái)務(wù)舞弊的治理措施（一） 完善董事會制度，提高董事會決策效率現(xiàn)階段，我國不少上市公司中董事會一般都是曲大股東組成。董事會及經(jīng)理 層一 般采用直接任命的形式，據(jù)調(diào)查顯示，部分公司經(jīng)理和董事長是同一人，使 管理層與 董事會重合度較高，此種惜況下，董事會很難肩負(fù)起監(jiān)管的職責(zé)，畢竟 自己監(jiān)管自己 很難做到公平公正。所以，我國上市公司需要將權(quán)責(zé)明晰化，盡量 消除一人多職的情 況，爭取杜絕自己

22、監(jiān)督自己現(xiàn)象，提高董事會的運(yùn)行效率和獨(dú) 立性。（二） 建立健全相關(guān)政策法規(guī) 當(dāng)前，我國采取諸多手段對會計(jì)準(zhǔn)則中的疏漏給予修補(bǔ)，還頒布了和內(nèi)控有 關(guān)的 法律條款，以及和企業(yè)管理有關(guān)的法律制度，然而這項(xiàng)條款中依舊存在著些 許弊端。 當(dāng)前的會計(jì)政策，頒布了諸多條例，確保企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)方面，會計(jì)核 算方面，有更 多的選擇權(quán)限，然而會計(jì)政策的有些條款上的說明，過于模糊，銜 接性不強(qiáng)，這使得 企業(yè)容易岀現(xiàn)利潤操控行為。國家要注重繼續(xù)針對稅收、借貸等經(jīng)濟(jì)問題，頒布一定的條款，幫助部分企 業(yè)縮 減稅務(wù)，給予企業(yè)一定的貸款，為企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)營提供資金方面的援助 ; ; 同時(shí)不斷 的完善相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)

23、則的可操控性與易理解性，對利潤 操縱進(jìn)行抑制 甚至消滅，從源頭上規(guī)避這種情況的出現(xiàn)。政府部門對企業(yè)發(fā)生的這種情況，要出具詳細(xì)的、嚴(yán)苛的懲處舉措，對這種 行為 進(jìn)行管制。 例如，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時(shí)， 不但要對公司追究經(jīng) 濟(jì)責(zé)任（如 沒收違法所得、處以罰款等），情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的刑 事責(zé)任（例如對 有審汁責(zé)任的會汁師事務(wù)所，應(yīng)根據(jù)情節(jié)處以罰款、吊銷營業(yè)執(zhí) 照，并限定相關(guān)從業(yè) 人員，在規(guī)定的期限內(nèi)不得從事相關(guān)職業(yè)或追究其刑事責(zé)任 等）。當(dāng)財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不僅要給予企業(yè)警告，還應(yīng)給投 資者 的損失進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。要讓企業(yè)清楚地了解違規(guī)利潤操縱后果的嚴(yán)重性 ,

24、 , 并有所顧 忌，從而從根源上最大限度地減少財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)違規(guī)事情的發(fā)生。（三） 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督 審計(jì)的目的是檢查有無會計(jì)賬目差錯及財(cái)務(wù)上的弊端，它具有獨(dú)立性、權(quán)威 性、 公正性，審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，也是防范利潤操縱必不可少的 一步。監(jiān) 督一般是政府權(quán)利部門來落實(shí)，國家需要進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)的監(jiān)管，沒 有實(shí)權(quán)的部門 無法將監(jiān)督落實(shí)到位。首先，政府必須通過審查來揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管 理方面的錯誤和弊 端，保證正常的經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，增強(qiáng)主動性 , , 發(fā)揮創(chuàng)造性，增強(qiáng)審計(jì) 履職能力，以高度的社會責(zé)任忠誠擔(dān)當(dāng)審計(jì)事業(yè)。其次 , , 雖然社會審訃執(zhí)行監(jiān)督的效 果不如政府，但也應(yīng)該增強(qiáng)職

25、業(yè)準(zhǔn)則，提高社會審計(jì) 的獨(dú)立性和工作質(zhì)量，增強(qiáng)其歸 位盡責(zé)意識，避免有人鉆空子，譬如會計(jì)師事務(wù) 所，它屬于社會審汁組織，為了謀取 自身利益，會訃事務(wù)所可能遷就企業(yè)的利潤 操縱行為，甚至是與之共謀。（四）加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，提高素質(zhì)、責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識 一方面，由于有些企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)較為單一，企業(yè)的管理權(quán)通常就是掌握在 企業(yè) 的所有者手中，這在某些程度上，使這些企業(yè)的財(cái)權(quán)過于集中，導(dǎo)致會計(jì)人員很有可能迫于壓力隨風(fēng)倒戈，其至是輔助企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營成果給予變更。因而，要注重將培育會計(jì)人員作為工作重點(diǎn)去執(zhí)行，同時(shí)，加大對違反規(guī)定的管 理經(jīng)營者的處罰 力度，如增加處罰金額，當(dāng)造假成本遠(yuǎn)大于其可能取得利益時(shí)， 得不償失，就可以很 大程度上減少利潤操縱情況的發(fā)生。另一方面， 就是要對會計(jì)人員的道德水平進(jìn)行不斷提高， 對其業(yè)務(wù)水平進(jìn)行 培訓(xùn)。畢竟會計(jì)準(zhǔn)則、制度制訂的再完美，也少不了會計(jì)人員去履行，這也就使 會訃人員的 素質(zhì)，顯得格外重要，所以我們必須對會計(jì)人員都道德、技能素養(yǎng)進(jìn) 行培訓(xùn)、加強(qiáng)， 使其在面對管理經(jīng)營者壓力時(shí)， 堅(jiān)持正確的會計(jì)工作方式， 依照 準(zhǔn)則行使正確的職權(quán)， 也對其自身的監(jiān)督、法制意識以及職