注冊會計(jì)師職業(yè)道德

1、第二章注冊會計(jì)師職業(yè)道德第一節(jié)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的含義（一）注冊會計(jì)師職業(yè)道德的含義注冊會計(jì)師職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二）注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范1 .國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范2 .美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范3 .中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范分為：基本原則和具體要求兩層次（1）基本原則：注冊會計(jì)師履行社會責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。（2）具體要求：獨(dú)立；專業(yè)勝任能力；保密；收費(fèi)與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)

2、務(wù)不相容的工作；承接注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本原則（一）獨(dú)立、客觀、公正1 .獨(dú)立是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立,存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。所謂獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。2 .注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人的影響而損害其

3、客觀性。3 .公正不僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1 .專業(yè)勝任能力既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2 .應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）保密注冊會計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。（四）職業(yè)行為1 .對社會公眾的責(zé)任注冊會計(jì)師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。2 .對客戶的責(zé)任注冊會計(jì)師對社會公眾履行責(zé)任的同時，也對客戶承擔(dān)著特殊責(zé)任。包括：第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭

4、誠為客戶服務(wù)；第二，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；第三，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。3 .對同行的責(zé)任對同行的責(zé)任是指會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師在處理與其他會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。包括：第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；第二，注冊會計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；第三，會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師；注冊會計(jì)師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；

5、第四，會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。4 .其他責(zé)任能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到一家會計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展。（參考教材P62）（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師應(yīng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第二節(jié)獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。除了識別和評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組的關(guān)系以外，還應(yīng)當(dāng)考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系是否會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。幗注墻點(diǎn)i枷執(zhí)業(yè)泡口冷挈（共德女）業(yè)多灌網(wǎng)I國關(guān)傷等應(yīng)E門項(xiàng)I|反正仇管成匚中

6、吧項(xiàng)）會計(jì)拙寶警所吻重獰喜.frma）代耨密信恿國葉海則tn項(xiàng)】|1看語*審計(jì)一粽如一普Eil且砌幽陷則心毒i.獨(dú)立性原則的總體原則要求：對于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒有明確限定于指定的使用者使用,則要求會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用,則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。二、威脅獨(dú)立性的情形）經(jīng)濟(jì)利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某

7、一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（二）自我評價(jià)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師

8、與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。(四)外界壓力在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。三、獨(dú)立性的防范措施框架。(1)職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施一一行業(yè)的自我約束；(2)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施一一客觀事件的約束；(3)會計(jì)師事務(wù)所的防范措施(重點(diǎn))一一執(zhí)業(yè)的自我約束。處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約

9、定；如果防范措施不足以消除威脅鑒證小組成員的獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，應(yīng)將其調(diào)離鑒證小組。四、業(yè)務(wù)期間的獨(dú)立性問題。會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計(jì)師事務(wù)所對其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個單位在會計(jì)師事務(wù)所即將對其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮有兩個因素是否對獨(dú)立性產(chǎn)生

10、威脅：一是在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系。二是以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)是否對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對獨(dú)立性的威脅與執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)時，考慮業(yè)務(wù)期間對獨(dú)立性的威脅是不同的。如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù),而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)考慮這些服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。

11、這樣的措施包括四個方面：第一，與客戶的審計(jì)委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題。第二，獲得審計(jì)客戶對非鑒證的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾。第三，不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)。第四，聘請另一會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)業(yè)非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，只要符合這樣三個要求：第一，對于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的。第二，如果這種服務(wù)對于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務(wù)。第三，會計(jì)師事務(wù)所已

12、經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。五、特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益評價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的威脅：評價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接的經(jīng)濟(jì)利益還是間接的經(jīng)濟(jì)利益）；評價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的重要性（直接控制時重要，間接控制時不重要的）；評價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑涸谠撊藛T成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)?/p>

13、其中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大；將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。（二）貸款和擔(dān)保（1）會計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性不會產(chǎn)生威脅的情形：會計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對于會計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（2）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性不會產(chǎn)生威脅鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（三）與鑒證客

14、戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。（四）家庭或個人關(guān)系鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅，尤其是在該

15、人員與以前的會計(jì)師事務(wù)所仍然保持重要聯(lián)系時。（六）最近曾在鑒證客戶中工作鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（1）如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平；(3)為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所

16、有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。(八)高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系(1)基本觀點(diǎn)：在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；(2)防范措施會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對威脅的重要性進(jìn)行評價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：輪換鑒證小組的高級職員；請鑒證小組成員以外的其他注冊會計(jì)師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。(九)向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)(1)基本觀點(diǎn)：會計(jì)師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨(dú)立性的潛在威脅。對獨(dú)

17、立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了與影響該單位的大量交易和事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對象可能在性質(zhì)上受到限制；對獨(dú)立性的威脅還可能出現(xiàn)在會計(jì)師事務(wù)所提供與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對象有關(guān)的非鑒證業(yè)務(wù)時。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)師事務(wù)所參與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對象的重要性，是否產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，是否可以通過采取防范措施將對獨(dú)立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕；如果非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對象無關(guān)，對獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。(2)防范措施會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取

18、措施以消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。這些防范措施可能包括：做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；請其他注冊會計(jì)師就這些活動對會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性的潛在影響提供建議；法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力(一)專業(yè)勝任能力的兩個階段專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)用勝任能力的保持。(二)利用其他專家工作注冊會計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。當(dāng)利用其他注冊會計(jì)師以外的專家時，注冊會計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參

19、與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：(1)要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；(2)要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)；（3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。二、保密（一）保密義務(wù)（二）保密義務(wù)的豁免A、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)

20、構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。B.在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見，在決定披露時應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷；信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷撸⒂胸?zé)任采取適當(dāng)行動；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊會計(jì)師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。在所有情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬一、收費(fèi)（一）收費(fèi)考慮的因素如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威

21、脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。（二）或有收費(fèi)除法規(guī)允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。二、傭金會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得因宣傳他人的

22、產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。三、業(yè)務(wù)招攬（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不能對其能力進(jìn)行宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（二）廣告在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。(屬地兼屬人原則)(三)業(yè)務(wù)招攬會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。(四)宣傳在不允許做廣告的情況下，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：(1)其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。(2)具有局品位。(3)維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)。(4)避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的姓名。1 .委托和獎勵2 .尋求業(yè)務(wù)合作會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合用的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。3 .名錄4 .書籍、文章、演講、廣播和電視不得提及與會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。5 .培訓(xùn)課程、研討會不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴?jì)師的姓名。6 .含有技術(shù)信息的手冊和文件7 .員工招聘8 .手冊和會計(jì)師事務(wù)所簡介9 .信紙和名片第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工