AFP考試個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃第六章節(jié)知識點遺產(chǎn)案例

1、第四節(jié)遺產(chǎn)籌劃案例案例一一對英國夫婦，丈夫擁有40萬英鎊的個人財產(chǎn)，他們有一個兒子。英國遺產(chǎn)稅法規(guī)定： 丈夫給妻子的遺產(chǎn)可以享受免稅，從1988-1989財政年度起改為單一比例稅率，稅率為40%。每個人都享有23.1萬英鎊的免征額（2000年）方案一：40萬英鎊留給兒子征稅情況：須繳納遺產(chǎn)稅（40萬英鎊-23.1萬英鎊）X40%=6.76萬英鎊方案二：自己留下23.1萬英鎊財產(chǎn)，把16.9萬英鎊財產(chǎn)劃撥妻子名下，在他去世時把他那財產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把 她那部分財產(chǎn)留給兒子。征稅情況：無需繳納遺產(chǎn)稅分劈技術(shù)（splitting technique）是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩

2、個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？梢允褂嫸惢鶖?shù)降至低稅率級次， 從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。案例二湯姆有90萬美元的調(diào)整后總遺產(chǎn)（總遺產(chǎn)減去負(fù)債和費用），妻子瑪莎有40萬美元的調(diào) 整后總遺產(chǎn)。例1:湯姆2000年死亡，瑪莎一年后死亡。湯姆在2000年死亡時，他的遺產(chǎn)狀況：調(diào)整后總遺產(chǎn)90力美?；橐隹蹨p90萬美元（在湯姆的遺囑中對瑪莎）應(yīng)稅遺產(chǎn)0應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅0瑪莎在一年后死去，她的遺產(chǎn)狀況:調(diào)整后總遺產(chǎn)40萬美元（以她的名義持有）90萬美元（來自湯姆的遺囑）130力美?；橐隹蹨p0應(yīng)稅遺產(chǎn)130力美兀暫定遺產(chǎn)稅469800美元統(tǒng)一抵免額（2001年）220550美元

3、應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅249250美元其中，469800=130萬X43%-89200例2如果瑪莎先死亡，湯姆一年后死亡。例1和例2，遺產(chǎn)稅狀況不會發(fā)生改變。例3零稅婚姻策略湯姆在2000年死亡，只留下與綜合免稅額相同的遺產(chǎn)額，而將其余部分用于婚姻扣減（留給瑪莎）。他的遺產(chǎn)狀況：調(diào)整后總遺產(chǎn)90力美?；橐隹蹨p22.5力美兀應(yīng)稅遺產(chǎn)67.5力美兀暫定遺產(chǎn)稅220550美元統(tǒng)一抵免額2000年220550美元應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅0其中，220550=67.5萬X37%-29200瑪莎在一年后死去，她的遺產(chǎn)狀況是：調(diào)整后總遺產(chǎn)40萬美元（以她的名義持有）22.5萬美元（來自湯姆的婚姻扣減）62.5力美?；橐隹蹨p0

4、應(yīng)稅遺產(chǎn)62.5力美兀暫定遺產(chǎn)稅202050美元統(tǒng)一抵免額（2001年）220550美元應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅0其中，202050=62.5萬X37%-29200例4如果瑪莎先死亡，湯姆一年后死亡。在這種情況下，在湯姆死亡時，需要繳納遺產(chǎn)稅。解決辦法：湯姆對瑪莎進(jìn)行終身贈與（數(shù)額在22.5萬-27.5萬美元之間），這樣，不管誰先死亡，都不用繳納遺產(chǎn)稅。例1和例2，都需要繳納遺產(chǎn)稅249250美元；例3和4由于采用零稅婚姻策略，無需繳納遺產(chǎn)稅。案例三羅伯特有550萬美元的調(diào)整后總遺產(chǎn)，妻子瑪利亞有50萬美元的調(diào)整后總遺產(chǎn)。例1零稅婚姻策略羅伯特在2000年死亡， 只留下與綜合免稅額相同的遺產(chǎn)額， 而將其

5、余部分用于婚姻扣 減（留給瑪利亞）。他的遺產(chǎn)狀況如下：調(diào)整后總遺產(chǎn)550力美?；橐隹蹨p482.5力美元應(yīng)稅遺產(chǎn)67.5力美兀暫定遺產(chǎn)稅220550美元統(tǒng)一抵免額2000年220550美元應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅0瑪利亞在一年后死去，她的遺產(chǎn)狀況:調(diào)整后總遺產(chǎn)50萬美元（以她的名義持有）482.5萬美元（來自羅伯特的婚姻扣減）532.5力美?；橐隹蹨p0應(yīng)稅遺產(chǎn)532.5力美兀暫定遺產(chǎn)稅256.9550力美兀統(tǒng)一抵免額20220550美元01年應(yīng)付聯(lián)邦遺產(chǎn)稅234.9000萬美元其中，256.9550萬=532.5萬X55%-35.92萬例2稅率相等化婚姻策略羅伯特在2000年死亡，只留下300萬美元遺產(chǎn)額，而將其余部分250萬元用于婚姻扣減（留給瑪利亞）。他的遺產(chǎn)狀況如下：瑪利亞在一年后死去，她的遺產(chǎn)狀況：在例2中，夫妻雙方總共繳納遺產(chǎn)稅為2140500美元，相比例1零稅婚姻策略的2349000美元，少繳納208500美元。這是因為，在稅率相等化婚姻策略中，兩份遺產(chǎn)都處于最低的遺產(chǎn)稅納稅級別，兩者的遺產(chǎn)有更多的部分是按更低的稅收級別納稅的。案例總結(jié)：采用分劈技術(shù)，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級次?；橐隹蹨p的基本思想： 使已婚的遺