會(huì)計(jì)學(xué)原理——第四章

1、課堂練習(xí)課堂練習(xí)第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)科目與賬戶第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理第四章第四章 賬戶與復(fù)式記賬賬戶與復(fù)式記賬第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目，就是對(duì)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。 回憶一下，企業(yè)有哪些會(huì)計(jì)要素？ 如：資產(chǎn)，可進(jìn)一步分為：現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等1 1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。 既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 既要適應(yīng)

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 應(yīng)簡明、適用。2 2、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 （1）總分類科目）總分類科目 又稱一級(jí)科目或總賬科目。是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“原材料”）?？偡诸惪颇吭瓌t上由財(cái)政部統(tǒng)一制定。 （2）明細(xì)分類科目）明細(xì)分類科目 是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再做詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目（如“原材料鋼管”） 明細(xì)分類科目可根據(jù)會(huì)計(jì)制度的需要和企業(yè)核算的需要設(shè)置。 當(dāng)總分類科目下設(shè)置的明細(xì)科目太多時(shí)，可在總分類科目和明細(xì)科目之間增設(shè)二級(jí)科目（如“原材料”總分類科目下，可設(shè)置“原料及主要材料”、“輔助材料”等二級(jí)科目）。 因此，會(huì)計(jì)科目

3、通常分為三級(jí)：一級(jí)科目（總分類科目）、二級(jí)科目（子目）、三級(jí)科目（明細(xì)科目，也稱細(xì)目）總分類科目總分類科目（一級(jí)科目）（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目二級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目明細(xì)科目原材料原料和主要材料圓鋼輔助材料潤滑劑燃料汽油基本生產(chǎn)成本第一車間A產(chǎn)品二、會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶1、賬戶的概念、賬戶的概念 賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目,在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的形式。它有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的情況及結(jié)果。 設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。2、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 相互聯(lián)系相互聯(lián)系： 會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就

4、是會(huì)計(jì)賬戶的名稱； 反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會(huì)計(jì)賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 二者區(qū)別：二者區(qū)別： 會(huì)計(jì)賬戶必須具有專門的格式和結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)科目沒有專門的格式要求。3、賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額: 賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期摘要(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明)會(huì)計(jì)憑證編號(hào)金 額4、賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化方式、賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化方式 即常說的:T T形賬戶形賬戶 (又稱丁字賬戶)賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)左方右方5、賬戶內(nèi)的數(shù)量關(guān)系、賬戶內(nèi)的數(shù)量關(guān)系 本期期末余額= 期初余額+本期增加額-本期減少額三、賬戶的設(shè)

5、置三、賬戶的設(shè)置根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶 相應(yīng)分為六大類:資產(chǎn)類資產(chǎn)類：如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等；負(fù)債類負(fù)債類：如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”等；所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類：如“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等；收入類收入類：如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等；費(fèi)用類費(fèi)用類：如“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”等利潤類利潤類：如“本年利潤”、“利潤分配”等一、記賬方法一、記賬方法1 1、單式記賬法、單式記賬法 特點(diǎn)：對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算，不登記實(shí)物的收付，除了應(yīng)收應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

6、外，一般業(yè)務(wù)只在一個(gè)一般業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記或不予以登記賬戶中登記或不予以登記。 如：企業(yè)購進(jìn)一批材料1000元，貨已收到，款尚未支付。 賬務(wù)登記：債務(wù)賬戶增加1000元。（材料的增加不登記） 企業(yè)購進(jìn)一批材料1000元，貨已收到，款尚未支付應(yīng)付賬款1000單式記賬 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：簡單 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：賬戶之間缺乏聯(lián)系，無法全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不能正確核算成本和盈虧。不便檢查賬戶記錄的正確性。2 2、復(fù)式記賬法、復(fù)式記賬法 特點(diǎn)：對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須用相等的金額在兩必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶相互聯(lián)系地進(jìn)行登記個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體

7、內(nèi)容增減變化的一種記賬方法：企業(yè)購進(jìn)一批材料1000元，貨已收到，款尚未支付原材料1000應(yīng)付賬款1000復(fù)式記賬 3 3、復(fù)式記賬法特點(diǎn)、復(fù)式記賬法特點(diǎn) 與單式記賬法比較，復(fù)式記賬法存在以下特點(diǎn)： (1)需設(shè)置完整的賬戶體系； (2)全面反映所有會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)； (3)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起碼要在兩個(gè)賬戶中等額記錄； (4)可對(duì)一定期間所有賬戶記錄進(jìn)行綜合試算。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和原則二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和原則 1 1、理論依據(jù)、理論依據(jù) 會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。而資金運(yùn)動(dòng)無非有兩個(gè)方面：增加、減少。 復(fù)式記賬，既記錄增加，又記錄減少兩個(gè)以上賬戶。 完整、全面地反映資金

8、的內(nèi)在運(yùn)動(dòng)規(guī)律。 2 2、基本原則、基本原則 （1 1）以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)）以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)； 會(huì)計(jì)等式是將會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，運(yùn)用數(shù)學(xué)方程式的原理描述而成的，反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律。 （2 2）對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬）對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。戶中等額記錄。 企業(yè)購進(jìn)一批材料1000元，貨已收到，款尚未支付原材料1000應(yīng)付賬款1000復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式類型可歸納為兩大類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式類型可歸納為兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

9、影響會(huì)計(jì)等式的類型也可按其具體內(nèi)容劃分為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四類。（3）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型記錄）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型記錄 （4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶之間會(huì)形成如下自動(dòng)平衡（相等）關(guān)系： 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡：注：必須是同一會(huì)計(jì)期間同一會(huì)計(jì)期間、所有賬戶所有賬戶（非單個(gè)賬戶）的總額，才存在以上關(guān)系。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)增加額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)減少額合計(jì)- - -=余額平衡余額平衡：資產(chǎn)

10、類賬戶資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì)期末余額合計(jì)權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶期末余額合計(jì)期末余額合計(jì)=三、復(fù)式記賬的作用和意義三、復(fù)式記賬的作用和意義 1、作用、作用 （1）能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 （2）能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 （3）能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。 2、意義、意義 是世界各國公認(rèn)的一種科學(xué)記賬方法； 我國企業(yè)、行政事業(yè)單位均采用復(fù)式記賬法（包括“借貸記賬法”、“增減記賬法”、“收付記賬法”等）； 我國現(xiàn)行制度規(guī)定企事業(yè)單位一律采用借貸記賬法借貸記賬法。一、借貸記賬法的產(chǎn)生和演進(jìn)一、借貸記賬法的產(chǎn)生和演進(jìn) 1

11、、借貸記賬法是以“借”（Drdebit record )、“貸”（Crcredit recrod )作為記賬符號(hào)，來記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。 2、借貸記賬法大約起源于13、14世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)，借貸資本家的業(yè)務(wù)主要是吸收存款，放出存款。因此，在吸收存款時(shí)，稱為“貸貸”，記入貸主名下，表示欠人（債務(wù)）；放出存款時(shí)，稱為“借借”，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。所以，當(dāng)時(shí)的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化； 3、隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜，“借”、“貸”二字逐漸失去它原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語和記賬符號(hào)。 我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無論是

12、企業(yè)，還是行政、事業(yè)單位，均必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。二、借貸記賬法的結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法的結(jié)構(gòu) 1 1、基本原則、基本原則 （1）任何賬戶都分為借貸兩方，且左方稱為借方，右方為貸方； （2）記賬時(shí)，賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄。即如果一個(gè)賬戶借方登記增加額，則貸方登記減少額；反之，貸方登記減少額，則借方登記增加額； （3）在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額； （4）至于該賬戶哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或賬戶的性質(zhì)。 2 2、賬戶的分類結(jié)構(gòu)、賬戶的分類結(jié)構(gòu) 先回憶一下會(huì)計(jì)六要素，它們之間的關(guān)系： 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)

13、用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入擴(kuò)擴(kuò)展展會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)等式等式 （1 1）資產(chǎn)類賬戶）資產(chǎn)類賬戶（位于會(huì)計(jì)等式左邊） 因此，其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方記錄資產(chǎn)的增加，貸方記錄資產(chǎn)的減少，余額在借方，表示期末資產(chǎn)的結(jié)余數(shù)。期初余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額借方借方貸方貸方（2 2）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶（位于會(huì)計(jì)等式右邊） 因此，其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，余額在貸方，表示期末負(fù)債或所有者權(quán)益的結(jié)余數(shù)。期初余額負(fù)債及所有者負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶增加額減少額本期發(fā)生額

14、本期發(fā)生額期末余額借方借方貸方貸方（3 3）費(fèi)用類賬戶）費(fèi)用類賬戶（位于會(huì)計(jì)等式左邊） 因此，其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方記錄費(fèi)用的增加，貸方記錄費(fèi)用的減少。與資產(chǎn)類賬戶不同的是，一般無余額。（4 4）收入類賬戶）收入類賬戶（位于會(huì)計(jì)等式右邊） 因此，其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方記錄收入的減少，貸方記錄收入的增加。與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶不同的是，一般無余額（轉(zhuǎn)入利潤類）。（5 5）利潤類賬戶）利潤類賬戶（位于會(huì)計(jì)等式右邊） 因此，其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方記錄利潤的減少，貸方記錄利潤的增加。期末如有余額，則余額在貸方。 此外，為了簡化核算工作，還可以設(shè)置一些特殊的賬戶既具有資產(chǎn)或費(fèi)用性質(zhì)，又具有負(fù)債或所有者權(quán)益性質(zhì)。如

15、“投資收益”（投資收益-投資損失）、“其他往來”（其他應(yīng)收款-其他應(yīng)付款）。 3 3、記賬規(guī)則、記賬規(guī)則 概括來說，即為：“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等 ”。例例1 1： 某企業(yè)月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下： 庫存現(xiàn)金：300元；銀行存款：200,000 原材料：4,700； 固定資產(chǎn)：160,000 生產(chǎn)成本：15,000 短期借款：10,000 應(yīng)付賬款：50,000 實(shí)收資本：320,000本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者投入的貨幣資金200，000，存入銀行；（2）用銀行存款40，000購入設(shè)備1臺(tái)；（3）購入材料一批，買價(jià)和運(yùn)費(fèi)合計(jì)15，0

16、00元，貨款尚未支付；（4）從銀行提取現(xiàn)金2，000元；（5）借入短期借款20，000元，已存入銀行；（6）用銀行存款35，000元償還應(yīng)付賬款；（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價(jià)值12，000元；（8）用銀行存款30，000元償還短期借款。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)登帳（要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)登帳（T T形賬戶）形賬戶）銀行存款銀行存款期初：期初：200,000實(shí)收資本實(shí)收資本期初：期初：320,000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)期初：期初：160,000原材料原材料期初：期初：4,700（3） 15,000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款期初：期初：50,000（3） 15,000庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金期初：期初：300（4） 2,000

17、(4) 2,000短期借款短期借款期初：期初：10,000（5） 20,000(6) 35,000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期初：期初：15,000（7） 12,000（7） 12,000(8) 30,000(8) 30,000(6) 35,000（5） 20,000（1） 200,000（1） 200,000(2) 40,000(2) 40,000三、會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系三、會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 1 1、什么是會(huì)計(jì)分錄、什么是會(huì)計(jì)分錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。它是會(huì)計(jì)語言的表達(dá)方式； 注意注意：在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。它是記賬憑證的

18、主要內(nèi)容。 2 2、會(huì)計(jì)分錄的書寫要求、會(huì)計(jì)分錄的書寫要求 首先，確定會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容：登記賬戶、登記方向、登記金額（三要素） 如：如： 借：銀行存款借：銀行存款 200200，000000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200200，000000 登記方向登記賬戶登記金額 書寫要求：書寫要求： （1）借在上，貸在下； （2）借貸錯(cuò)開一字； （3）借方金額和貸方金額分排兩列； （4）金額不寫“元”等單位。3 3、會(huì)計(jì)分錄的編制、會(huì)計(jì)分錄的編制 如前例，本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)收到投資者投入的貨幣資金200，000，存入銀行； 借：銀行存款借：銀行存款 200，000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本

19、 200，000 （2）用銀行存款40，000購入設(shè)備1臺(tái)； 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4040，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040，000000 （3）購入材料一批，買價(jià)和運(yùn)費(fèi)合計(jì)15，000元，貨款尚未支付； 借：原材料借：原材料 1515，000000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1515，000000（4）從銀行提取現(xiàn)金2，000元； 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 2，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2，000000（5）借入短期借款20，000元，已存入銀行； 借：銀行存款借：銀行存款 2020，000000 貸：短期借款貸：短期借款 2020，000000

20、4 4、會(huì)計(jì)分錄的種類、會(huì)計(jì)分錄的種類 分為兩種類型，簡單會(huì)計(jì)分錄，和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 （1 1）簡單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸，兩個(gè)賬戶），如：）簡單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸，兩個(gè)賬戶），如： 借：銀行存款 200，000 貸：實(shí)收資本 200，000 （2 2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（一借多貸，一貸多借，多個(gè)賬）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（一借多貸，一貸多借，多個(gè)賬戶，一般不編制多借多貸的分錄）戶，一般不編制多借多貸的分錄） 如：某公司以銀行存款償還短期借款30，000元，和應(yīng)付賬款20，000元。分錄如下： 借：短期借款 30，000 應(yīng)付賬款 20，000 貸：銀行存款 50，000 5 5、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 （1

21、1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的概念：指）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的概念：指復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系。 借：銀行存款 200，000 貸：實(shí)收資本 200，000 （2 2）對(duì)應(yīng)賬戶：）對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶 四、借貸記賬法的試算平衡四、借貸記賬法的試算平衡 1 1、試算平衡的含義、試算平衡的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。 “有借必有貸，借貸必相等 ” 因此， （1）所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=貸方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)數(shù)發(fā)生額平衡法發(fā)生額平衡法； （2）會(huì)計(jì)期末，

22、全部賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)借方余額合計(jì)數(shù)=貸方余貸方余額合計(jì)數(shù)額合計(jì)數(shù)余額平衡法余額平衡法。 5 5、試算平衡工作、試算平衡工作 一般是在月末結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額后，通過編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表進(jìn)行： （1 1）編制）編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表” 仍以例例1 1的資料為例，編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表：賬戶名稱賬戶名稱本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方庫存現(xiàn)金2000銀行存款220000107000原材料1500012000生產(chǎn)成本12000固定資產(chǎn)40000短期借款3000020000應(yīng)付賬款3500015000實(shí)收資本2

23、00000合計(jì)354000354000（2 2）編制）編制“總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表” 仍以例例1 1的資料為例，編制總分類賬戶余額試算平衡表 賬戶名稱月末余額借方貸方庫存現(xiàn)金2300銀行存款313000原材料7700生產(chǎn)成本27000固定資產(chǎn)200000短期借款0應(yīng)付賬款30000實(shí)收資本520000合計(jì)550000550000總分類賬戶余額試算平衡表2010年9月30日（3 3）也可以將總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表合并）也可以將總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表合并在一起編制（略）在一起編制（略） 一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含義一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含

24、義 1、總分類賬戶，是按照總分類科目設(shè)置按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣僅以貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記計(jì)量單位進(jìn)行登記，用來提供總括核算資料的賬戶（如“原材料”）。 2、明細(xì)分類賬戶，是按照明細(xì)分類科目設(shè)置按照明細(xì)分類科目設(shè)置，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除了貨幣計(jì)量外，還可以用除了貨幣計(jì)量外，還可以用實(shí)物計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量核算實(shí)物計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量核算（如“原材料圓鋼”） 。 3、除了總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶外，還可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置二級(jí)賬戶（二級(jí)科目） （如“原材料主要材料”） 。二、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記二、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 總分類賬戶與其所屬明細(xì)賬實(shí)際上是整體和局部的關(guān)系。總分類

25、賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。 總分類賬與明細(xì)分類賬應(yīng)該平行登記。1 1、什么是平行登記、什么是平行登記 指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。2 2、平行登記的要點(diǎn)、平行登記的要點(diǎn) （1）同內(nèi)容 同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （2）同方向 借貸方向同 （3）同金額 總賬金額=各明細(xì)賬戶金額之和 3 3、平行登記的舉例、平行登記的舉例例例2 2（1 1）某公司原材料明細(xì)賬期初余額為：）某公司原材料明細(xì)賬期初余額為： A材料 50噸 每噸300元 共計(jì)15000元 B材料 200件 每件400元 共計(jì)80000元（2 2）本期購入

26、以下各種原材料，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款未支付）本期購入以下各種原材料，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款未支付（不考慮增值稅）（不考慮增值稅） A材料 40噸 每噸300元 共計(jì)12000元 B材料 100件 每件400元， 共計(jì)40000元 C材料 20箱 每箱500元， 共計(jì)10000元（3 3）本期倉庫發(fā)出以下材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)：）本期倉庫發(fā)出以下材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)： A材料 60噸 每噸300元 共計(jì)18000元 B材料 150件 每件400元， 共計(jì)60000元 C材料 8箱 每箱500元， 共計(jì)4000元要求：要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄，登記原材料總賬及明細(xì)賬戶解答解答1 1、編制會(huì)計(jì)分錄、編制會(huì)計(jì)

27、分錄 （1 1）購進(jìn)原材料）購進(jìn)原材料 借：原材料A材料 12000 B材料 40000 C材料 10000 貸：應(yīng)付賬款 62000 （2 2）發(fā)出材料）發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本 82000 貸：原材料A材料 18000 B材料 60000 C材料 40002 2、填寫原材料明細(xì)賬和總賬、填寫原材料明細(xì)賬和總賬賬戶名稱：原材料 單位：元總分類賬戶總分類賬戶材料名稱：材料名稱：A材料材料 單位：元單位：元“原材料原材料”明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶材料名稱：材料名稱：B材料材料 單位：元單位：元材料名稱：材料名稱：C材料材料 單位：元單位：元“原材料原材料”明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶原材料總分類賬戶：原材料總分類賬戶： （1）期初余額：95000 （2）本期借方發(fā)生額：62000 （3）本期貸方發(fā)生額：82000 （4）期末余額：75000原材料明細(xì)分類賬戶：原材料明細(xì)分類賬戶： A B C （1）期初余額： 15000 80000 0 （2）本期借方發(fā)生額：12000 40000 10000 （3）本期貸方發(fā)生額 1