第四章營業(yè)稅納稅實務

1、第四章第四章營業(yè)稅納稅實務營業(yè)稅納稅實務第四章營業(yè)稅納稅實務第四章營業(yè)稅納稅實務v 教學目的：理解掌握營業(yè)稅的政策；理解掌握涉及消教學目的：理解掌握營業(yè)稅的政策；理解掌握涉及消營業(yè)稅的會計處理。營業(yè)稅的會計處理。v 教學重點：營業(yè)稅的相關規(guī)定教學重點：營業(yè)稅的相關規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定【導入導入】v 回顧一下增值稅的征稅范圍，并舉出兩個以上的回顧一下增值稅的征稅范圍，并舉出兩個以上的不交增值稅的業(yè)務。不交增值稅的業(yè)務。v 企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務不交增值稅，那交什么流轉(zhuǎn)稅？企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務不交增值稅，那交什么流轉(zhuǎn)稅？第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定一、什么是營業(yè)稅

2、一、什么是營業(yè)稅n 營業(yè)稅（營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供），是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定二、營業(yè)稅納稅義務人和扣繳義務人二、營業(yè)稅納稅義務人和扣繳義務人1. 納稅義務人納稅義務人u一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。提問：建筑

3、業(yè)分包誰來交營業(yè)稅？提問：建筑業(yè)分包誰來交營業(yè)稅？企業(yè)員工為企業(yè)提供勞務取得薪水交營業(yè)稅嗎？企業(yè)員工為企業(yè)提供勞務取得薪水交營業(yè)稅嗎？第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定2.扣繳義務人扣繳義務人業(yè)務情形業(yè)務情形扣繳義務人扣繳義務人 業(yè)務情形業(yè)務情形扣繳義務人扣繳義務人1.建筑業(yè)務實行分包或建筑業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的者轉(zhuǎn)包的總承包人總承包人2.委托金融機構發(fā)放委托金融機構發(fā)放貸款貸款受 托 發(fā) 放 貸受 托 發(fā) 放 貸款 的 金 融 機款 的 金 融 機構構3.演出經(jīng)紀人為個人時演出經(jīng)紀人為個人時售票者售票者4.單位或者個人進行單位或者個人進行演出由他人售票的，演出由他人售票的，售票者

4、售票者5.境外納稅人發(fā)生應稅境外納稅人發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的營機構的代理者代理者/ /受受讓者或購買讓者或購買者者6.個人轉(zhuǎn)讓除土地使個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權以外的其他無形用權以外的其他無形資產(chǎn)資產(chǎn)受讓者受讓者7.分保險業(yè)務分保險業(yè)務初保人初保人第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定三、營業(yè)稅的征稅范圍和稅率三、營業(yè)稅的征稅范圍和稅率稅目稅目具體內(nèi)容具體內(nèi)容稅率稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運運3%3%建筑業(yè)建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾

5、和其他工程作業(yè)3%3%郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)郵政、電信郵政、電信3%3%文化體育業(yè)文化體育業(yè)（演出比賽）（演出比賽）廣告的播映按廣告的播映按“服務業(yè)服務業(yè)”稅目征稅，不按本稅目征稅。稅目征稅，不按本稅目征稅。以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，按以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，按“服服務業(yè)務業(yè)”稅目征稅，不按本稅目征稅。稅目征稅，不按本稅目征稅。3%3%第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定三、營業(yè)稅的征稅范圍和稅率三、營業(yè)稅的征稅范圍和稅率稅目稅目具體內(nèi)容具體內(nèi)容稅率稅率服務業(yè)服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲

6、業(yè)、租賃業(yè)和其他服務業(yè)租賃業(yè)和其他服務業(yè)5%5%金融保險業(yè)金融保險業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和其他服務業(yè)租賃業(yè)和其他服務業(yè)5%5%娛樂業(yè)娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉歌廳、舞廳、卡拉OKOK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、射擊、狩獵、跑馬、游戲、網(wǎng)夫球、保齡球、游藝、射擊、狩獵、跑馬、游戲、網(wǎng)吧等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提吧等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務供服務的業(yè)務5%5%20%20%第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定三、營業(yè)稅

7、的征稅范圍和稅率三、營業(yè)稅的征稅范圍和稅率稅目稅目具體內(nèi)容具體內(nèi)容稅率稅率轉(zhuǎn)讓無形資轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權、轉(zhuǎn)讓商標權、轉(zhuǎn)讓專利權、轉(zhuǎn)讓非轉(zhuǎn)讓土地使用權、轉(zhuǎn)讓商標權、轉(zhuǎn)讓專利權、轉(zhuǎn)讓非專利技術、轉(zhuǎn)讓著作權、轉(zhuǎn)讓商譽專利技術、轉(zhuǎn)讓著作權、轉(zhuǎn)讓商譽（包括轉(zhuǎn)讓所有權和使用權）（包括轉(zhuǎn)讓所有權和使用權）5%5%銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物5%5%第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定四、營業(yè)稅的特殊征稅范圍四、營業(yè)稅的特殊征稅范圍情形情形政策政策混合銷售行為混合銷售行為貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售一并交增值稅

8、一并交增值稅其他其他一并交營業(yè)稅一并交營業(yè)稅兼營行為兼營行為分別核算、分別交；未分別核算由稅務機關核定。分別核算、分別交；未分別核算由稅務機關核定。視同銷售行為視同銷售行為1.1. 將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或個人2.2. 自己新建建筑物銷售，其發(fā)生的自建行為自己新建建筑物銷售，其發(fā)生的自建行為第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定五、五、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間n 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者

9、銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。n 轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務等采用預收款方式，為收到預收款者租賃業(yè)勞務等采用預收款方式，為收到預收款的當天。的當天。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定六、營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點六、營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點5、10、15日日期滿之日起期滿之日起5日內(nèi)預繳，于次月日內(nèi)預繳，于次月1日起日起15日內(nèi)申報并繳清稅款日內(nèi)申報并繳清稅款1個月或一個季度個月或一個季度期滿之日起期滿之日起15日內(nèi)申報納稅日內(nèi)申報納稅第一

10、節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定六、營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點六、營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點納稅地點納稅地點業(yè)務業(yè)務地點地點一般應稅勞務一般應稅勞務其機構所在地或者居住地其機構所在地或者居住地建筑業(yè)勞務建筑業(yè)勞務勞務發(fā)生地勞務發(fā)生地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權除外）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權除外） 其機構所在地或者居住地其機構所在地或者居住地銷售、出租不動產(chǎn)和土地使用權銷售、出租不動產(chǎn)和土地使用權不動產(chǎn)和土地所在地不動產(chǎn)和土地所在地第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的基本規(guī)定七、營業(yè)稅的減免稅規(guī)定七、營業(yè)稅的減免稅規(guī)定（一）起征點規(guī)定（只對個人，不對單位）（一）起征點規(guī)定（只對個人，不對

11、單位）v 按月納稅的起征點為月營業(yè)額按月納稅的起征點為月營業(yè)額10005000；v 按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。元。 （二）免征營業(yè)稅的項目（二）免征營業(yè)稅的項目 對于某些與人民群眾生活密切相關的行業(yè)免征營業(yè)稅。對于某些與人民群眾生活密切相關的行業(yè)免征營業(yè)稅。 對符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)、學校辦企業(yè)，從事社對符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)、學校辦企業(yè)，從事社區(qū)居民服務業(yè)的下崗職工等，可享受一定免稅、減稅待區(qū)居民服務業(yè)的下崗職工等，可享受一定免稅、減稅待遇。遇。 第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算一、營業(yè)稅計算公式一、營業(yè)稅計算公式n 應納稅額

12、應納稅額=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率n 營業(yè)額的一般規(guī)定：提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資營業(yè)額的一般規(guī)定：提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算二、計算營業(yè)額允許扣除項目二、計算營業(yè)額允許扣除項目業(yè)務情形業(yè)務情形扣除項目扣除項目承攬的運輸業(yè)務分承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個給其他單位或者個人的人的扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用用旅游業(yè)務旅游業(yè)務扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票住宿費

13、、餐費、交通費、旅游景點門票扣除支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費扣除支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費將建筑工程分包或?qū)⒔ㄖこ谭职蜣D(zhuǎn)包給其他單位轉(zhuǎn)包給其他單位扣除支付給其他單位的分包款或轉(zhuǎn)包款扣除支付給其他單位的分包款或轉(zhuǎn)包款第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算二、計算營業(yè)額允許扣除項目二、計算營業(yè)額允許扣除項目業(yè)務情形業(yè)務情形扣除項目扣除項目單位或個人進行演單位或個人進行演出出扣除提供演出場所的單位、演出公司或者扣除提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用經(jīng)紀人的費用代理廣告代理廣告扣除付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費扣除付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費物業(yè)管理部門向業(yè)物業(yè)管理部門向業(yè)主收取服務費用

14、主收取服務費用扣除實際支付給收費單位費用扣除實際支付給收費單位費用其他請看我其他請看我QQ空間空間第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算【舉例舉例】某運輸公司某運輸公司2006年年8月份取得國內(nèi)貨運收入月份取得國內(nèi)貨運收入250000元，裝卸搬運收入元，裝卸搬運收入352000元；當月還承攬一項國元；當月還承攬一項國際運輸業(yè)務，全程收費際運輸業(yè)務，全程收費38000元，其中境外運輸業(yè)務轉(zhuǎn)元，其中境外運輸業(yè)務轉(zhuǎn)給境外一運輸單位，并支付境外承運單位運費給境外一運輸單位，并支付境外承運單位運費20000元。元。計算該運輸公司計算該運輸公司8月份應納營業(yè)稅。月份應納營業(yè)稅。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營

15、業(yè)稅的計算【分析分析】該運輸公司該運輸公司8月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額=250000+35200+380002000。 =303200（元）（元）該運輸公司該運輸公司8月份應納營業(yè)稅月份應納營業(yè)稅 =303200*3% =9096（元）（元）第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算【舉例舉例】2010年年8月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款工程，竣工后共取得工程價款100萬元。在施工期萬元。在施工期間發(fā)生勞動保護費間發(fā)生勞動保護費5萬元，臨時設施費萬元，臨時設施費3萬元，支萬元，支付職工工資、獎金付職工工資、獎金25萬元，購買

16、建筑材料等支出萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，萬元，獲得提前竣工獎獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)萬元。計算該企業(yè)8月份應納的月份應納的營業(yè)稅。營業(yè)稅。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算【分析分析】該企業(yè)該企業(yè)8月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額 =100+2+3=105（萬元）（萬元）該企業(yè)該企業(yè)8月份應納營業(yè)稅月份應納營業(yè)稅=105*3%=3.15（萬元）（萬元）第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算【例例】2010年年8月，某音樂茶座門票收入月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺萬元，臺位費、點歌費等收入位費

17、、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料收入萬元，茶水、飲料收入12萬萬元；發(fā)生工資性支出元；發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙萬元，水電費以及外購煙酒等支出酒等支出3.6萬元。計算該音樂茶座萬元。計算該音樂茶座8月份應納營業(yè)月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額。稅的營業(yè)額。【分析分析】該音樂茶座該音樂茶座8月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額=2+5+12=19（萬元）（萬元） 第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計處理營業(yè)稅的會計處理一、營業(yè)稅核算的會計科目設置與運用一、營業(yè)稅核算的會計科目設置與運用v “應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”v “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” 第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計

18、處理營業(yè)稅的會計處理二、營業(yè)稅的會計處理二、營業(yè)稅的會計處理經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務會計處理會計處理主營業(yè)務、其他業(yè)務中發(fā)生的主營業(yè)務、其他業(yè)務中發(fā)生的（確認了營業(yè)收入）（確認了營業(yè)收入）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅非日常經(jīng)營業(yè)務非日常經(jīng)營業(yè)務1.1.轉(zhuǎn)讓屬不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)2.2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權計算轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈損益，計入計算轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈損益，計入“營業(yè)外營業(yè)外收入收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”，其中固定資，其中固定資產(chǎn)是先計入產(chǎn)是先計入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”交納營業(yè)稅交納營業(yè)稅借：應交稅費借：應

19、交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計處理營業(yè)稅的會計處理【例例】20209 9年年8 8月，月，A A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%5%，城市維護建設稅率為，城市維護建設稅率為7%7%，教育費附加率為教育費附加率為3%3%。9 9月月5 5日，日，A A公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了式繳納了8 8月份的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附月份的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加。不考慮其他稅費。加。不考慮其他稅費。第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計處理營業(yè)稅

20、的會計處理【會計處理會計處理】(1)8(1)8月月3131日，計算應交營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育日，計算應交營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加時：費附加時：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 275 000 275 000貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 250 000 250 000 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 17 500 17 500 應交教育費附加應交教育費附加 7 500 7 500 (2)9(2)9月月7 7日，繳納稅費時：日，繳納稅費時：借：應交稅費借：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 250 000 250 000 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 1

21、7 500 17 500 應交教育費附加應交教育費附加 7 500 7 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 275 000 275 000 第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計處理營業(yè)稅的會計處理【例例】甲公司所擁有的某項商標權的成本為甲公司所擁有的某項商標權的成本為5 000 0005 000 000元，元，已攤銷金額為已攤銷金額為3 000 0003 000 000元，已計提的減值準備為元，已計提的減值準備為500 500 000000元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入售收入2 000 0002 000 000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為l20 l20 000000元。元。第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計處理營業(yè)稅的會計處理【會計處理會計處理】借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000累計攤銷累計攤銷 3 000 000 3 000 000無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 500 000 500 000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 5 000 0005 000 000應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 120 000120 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得380 000380 000第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)稅的申報與繳