案例固定資產(chǎn)審計(jì)

1、案例案例4 4：固定資產(chǎn)審計(jì)：固定資產(chǎn)審計(jì) 審計(jì)固定資產(chǎn)的定義審計(jì)固定資產(chǎn)的定義 審計(jì)內(nèi)容審計(jì)內(nèi)容 固定資產(chǎn)的審計(jì)目的固定資產(chǎn)的審計(jì)目的 審計(jì)要點(diǎn)審計(jì)要點(diǎn) 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 固定資產(chǎn)的具體任務(wù)固定資產(chǎn)的具體任務(wù) 固定資產(chǎn)的審計(jì)結(jié)論固定資產(chǎn)的審計(jì)結(jié)論固定資產(chǎn)審計(jì)的定義 固定資產(chǎn)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，作為

2、固定資產(chǎn)管理的，也屬固定資產(chǎn)審計(jì)范圍。審計(jì)內(nèi)容（一）審查固定資產(chǎn)是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有或?qū)嵸|(zhì)控制；（二）審查規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理；（三）審計(jì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)； （四）確定規(guī)定資產(chǎn)的期末余額是否正確； （五）審查固定資產(chǎn)的披露是否充分。審計(jì)目的 1.1.確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否存在； 2.2.確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制 3.3.確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)； 4.4.確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)； 5.5.確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?；確定折舊費(fèi)用的分

3、攤是否合理、一貫； 6.6.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；方法是否恰當(dāng)； 7.7.確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；的記錄是否完整； 8.8.確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；的期末余額是否正確； 9.9.確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。的披露是否恰當(dāng)。要點(diǎn)（一）真實(shí)性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理予以沖銷(xiāo)；查明

4、向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資；查明經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)是否增加企業(yè)固定資產(chǎn)帳。（二）完整性：審查已完工不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和融資租賃固定資產(chǎn)不入固定資產(chǎn)帳的情況。 （三）所有權(quán)：應(yīng)區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算；應(yīng)確定作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。 （四）計(jì)價(jià)：應(yīng)分別驗(yàn)證購(gòu)入、自建、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、改建擴(kuò)建、捐贈(zèng)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值；應(yīng)確定折舊計(jì)算及累計(jì)折舊帳戶余額的正確性，以便認(rèn)定固定資產(chǎn)凈值的正確性。 （五）分類(lèi)：除審查按實(shí)物形態(tài)進(jìn)行分類(lèi)明細(xì)核算外，還應(yīng)查明使用、未使用和不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租入和融資租入固定資產(chǎn)，提折舊與不提

5、折舊固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建支出與修理支出的分類(lèi)正確性。 （六）帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳以及實(shí)物資產(chǎn)的一致性，必要時(shí)可對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。 （七）合法性：審查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的批準(zhǔn)手續(xù)；查明固定資產(chǎn)入帳價(jià)值確定的合規(guī)、合法性，查明折舊方法及其運(yùn)用的合法性。 （八）充分揭示性：審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)折舊方法、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、資產(chǎn)租賃抵押等情況做了必要的說(shuō)明。固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 一、索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，一、索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。 二、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加二、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加 三、審

6、計(jì)固定資產(chǎn)的減少三、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少 四、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)四、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 五、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)五、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì) 六、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)六、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)一、索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。 檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊導(dǎo)引表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊導(dǎo)引表固定資產(chǎn)類(lèi)別固定資產(chǎn)類(lèi)別 未審數(shù)未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審計(jì)調(diào)整審定數(shù)審定數(shù)期初數(shù)期初數(shù) 本期增

7、本期增加加本期減本期減少少期末數(shù)期末數(shù)借（貸）方借（貸）方期初期初數(shù)數(shù) 本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末數(shù)數(shù)固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 房屋及建筑房屋及建筑物物48849.28 48849.28 3835.99 3835.99 3467.67 3467.67 49217.549217.54 4 48849.248849.28 8 3835.99 3835.99 3467.67 3467.67 49217.549217.54 4辦公設(shè)備辦公設(shè)備550.65 550.65 315.41315.41380.53380.53488.53488.53 550.65 550.65 318.41 31

8、8.41 380.53 380.53 488.53488.53其他設(shè)備其他設(shè)備3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 3136.41 合計(jì)合計(jì)52536.29 52536.29 4154.40 4154.40 6984.616984.614976.074976.07 52536.252536.28 8 4154.404154.406984.616984.6149706.049706.08 8累計(jì)折舊累計(jì)折舊 房屋及建筑房屋及建筑物物6032.09 6032.09 1841.27 1841.27 450.79 450.79

9、7422.567422.56 6032.08 6032.08 1841.27 1841.27 450.79450.797422.567422.56辦公設(shè)備辦公設(shè)備66.08 66.08 183,47183,4768.90 68.90 180.65180.65 66.08 66.08 183.47 183.47 68.90 68.90 180.65180.65其他設(shè)備其他設(shè)備376.37 376.37 376.36 376.36 376.36 376.36 376.36 376.36 合計(jì)合計(jì)6474.54 6474.54 2024,752024,75896.06 896.06 7603.227

10、603.22 6474.53 6474.53 2024.75 2024.75 896.06 896.06 7603.227603.22固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值審計(jì)結(jié)論：未發(fā)生異常情況審計(jì)結(jié)論：未發(fā)生異常情況固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊導(dǎo)引表二、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)：對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)：核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；如果購(gòu)買(mǎi)的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；如果購(gòu)買(mǎi)的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查

11、契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，是否待確定實(shí)際成本后，再對(duì)固定資

12、產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，是否待確定實(shí)際成本后，再對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否投資各方確認(rèn)的價(jià)值對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查增加的原值是否符合資本化的條件，是否真實(shí)，對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查增加的原值是否符合

13、資本化的條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。對(duì)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查合同對(duì)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和

14、負(fù)債是否符合規(guī)定。手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定。檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否符合資本化條件，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否符合資本化條件，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查固定資產(chǎn)是否需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。檢查固定資產(chǎn)是否需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。對(duì)于通過(guò)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)對(duì)于通過(guò)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否完備。處理是否正確，法

15、律手續(xù)是否完備。在該程序的審計(jì)過(guò)程中編制的主要工作底稿如下表所示：在該程序的審計(jì)過(guò)程中編制的主要工作底稿如下表所示：測(cè)試內(nèi)容：測(cè)試內(nèi)容：1.新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)正確新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)正確2.新增固定資產(chǎn)原始憑證手續(xù)齊備新增固定資產(chǎn)原始憑證手續(xù)齊備3.新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法正確新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法正確4.新增固定資產(chǎn)歸企業(yè)所有新增固定資產(chǎn)歸企業(yè)所有5.新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確6.新增固定資產(chǎn)劃清資本性支出與收益性支出界新增固定資產(chǎn)劃清資本性支出與收益性支出界限限審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論：（1 1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)本年新增的固定資產(chǎn)中，）審計(jì)發(fā)現(xiàn)本年新增的固定資產(chǎn)中，1#1#營(yíng)業(yè)

16、樓改造費(fèi)用營(yíng)業(yè)樓改造費(fèi)用7272萬(wàn)并未提高該固定資產(chǎn)萬(wàn)并未提高該固定資產(chǎn)使用壽命或使產(chǎn)品質(zhì)量有顯著提高，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而應(yīng)費(fèi)用化。使用壽命或使產(chǎn)品質(zhì)量有顯著提高，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而應(yīng)費(fèi)用化。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 720 000 720 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 720 000 720 000沖銷(xiāo)已提折舊（本會(huì)計(jì)年度已計(jì)提折舊沖銷(xiāo)已提折舊（本會(huì)計(jì)年度已計(jì)提折舊72 00072 000元）元）借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 72 000 72 000 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 72 000 72 0

17、00將三年有效期進(jìn)行攤銷(xiāo)，本會(huì)計(jì)年度按使用期攤銷(xiāo)將三年有效期進(jìn)行攤銷(xiāo)，本會(huì)計(jì)年度按使用期攤銷(xiāo)6 6個(gè)月個(gè)月借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 120,000 120,000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 120,000 120,000（2 2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估計(jì)的固定資產(chǎn)價(jià)值為）審計(jì)發(fā)現(xiàn)有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估計(jì)的固定資產(chǎn)價(jià)值為15001500萬(wàn)元，低于萬(wàn)元，低于原概算價(jià)值的原概算價(jià)值的2525（原概算為（原概算為20002000萬(wàn)元）。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算萬(wàn)元）。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為21502150萬(wàn)元。調(diào)整分錄為

18、：萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)xxxx工程工程 6 500 000 6 500 000 貸：在建工程貸：在建工程xxxx工程工程 6 500 000 6 500 000補(bǔ)提該部分當(dāng)年的折舊：補(bǔ)提該部分當(dāng)年的折舊：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 125 000 125 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 125 000 125 000三、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少 1.1.結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。 2.2.檢查出售、盤(pán)虧、投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否授檢查出售、盤(pán)虧、投資

19、轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。 3.3.檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 4.4.檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。 5.5.檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論： 在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，但該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，但該公

20、司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理存在在疑點(diǎn)，有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：所作的賬務(wù)處理存在在疑點(diǎn)，有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 64 000 64 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 16 000 16 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80 000 80 000 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失非常損失 64 000 64 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 64 000 64 000 從以上分錄可以看出，該臺(tái)設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)從以上分錄可以看出，該臺(tái)設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80%80%，說(shuō)明其使用期限，說(shuō)明其使用期限并不長(zhǎng)而提前報(bào)廢，與該項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

21、發(fā)生聯(lián)系的并不長(zhǎng)而提前報(bào)廢，與該項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 賬戶賬戶沒(méi)有與任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。審計(jì)人員認(rèn)為這筆業(yè)務(wù)必有問(wèn)題，于沒(méi)有與任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。審計(jì)人員認(rèn)為這筆業(yè)務(wù)必有問(wèn)題，于是進(jìn)行進(jìn)一步追查。首先調(diào)閱了該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該臺(tái)設(shè)備僅是進(jìn)行進(jìn)一步追查。首先調(diào)閱了該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該臺(tái)設(shè)備僅使用了兩年，且無(wú)任何大修理記錄，使用說(shuō)明使用狀態(tài)較好。又認(rèn)真同財(cái)務(wù)主使用了兩年，且無(wú)任何大修理記錄，使用說(shuō)明使用狀態(tài)較好。又認(rèn)真同財(cái)務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談，最后，有關(guān)人員終于承認(rèn)，實(shí)則是將固定資產(chǎn)變管人員及設(shè)備保管人員交談，最

22、后，有關(guān)人員終于承認(rèn)，實(shí)則是將固定資產(chǎn)變賣(mài)。所獲款項(xiàng)已被有關(guān)人員私分賣(mài)。所獲款項(xiàng)已被有關(guān)人員私分四、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 1.1.對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計(jì)單位所有。對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計(jì)單位所有。 2.2.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定。對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定。 3.3.對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單

23、等書(shū)面文件。書(shū)面文件。 4.4.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃。對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃。 5.5.對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等。對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等。 6.6.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證明。對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證明。審查結(jié)論：審查結(jié)論：審查發(fā)現(xiàn)海之島公司將原投入審查發(fā)現(xiàn)海之島公司將原投入C C公司的固定資產(chǎn)，由于該公司由海之島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，公司的固定資產(chǎn)，由于該公司由海之島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，海之島公司自行估價(jià)

24、收回固定資產(chǎn)海之島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)3030萬(wàn)元，沖減萬(wàn)元，沖減“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目。調(diào)整分錄：項(xiàng)目。調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 300 000 300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300 000 300 000六、實(shí)地觀察固定資產(chǎn) 通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制的情況，盤(pán)點(diǎn)表部分內(nèi)容如下表所示。通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制的情況，盤(pán)點(diǎn)表部分內(nèi)容如下表所示。 被審計(jì)單位：海之島實(shí)業(yè)公司被審計(jì)單位：海之島實(shí)業(yè)公司 編制人：劉詩(shī)辰編制人：劉詩(shī)辰 日期：日期：20112011年年2 2月月2626日日 索引號(hào)：索引號(hào)：C17-8C17-8 會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)期間：2010.1.112.31 201

25、0.1.112.31 復(fù)核人：王越復(fù)核人：王越 日期：日期：20112011年年2 2月月2727日日 頁(yè)次：頁(yè)次：1 1項(xiàng)目賬面數(shù)額盤(pán)點(diǎn)核實(shí)數(shù)量原值已計(jì)提折舊數(shù)量原值已提折舊三菱吉普車(chē)2640 000270 0002640 000270 000戴爾電腦1290 00035 0001290 00035 000格力空調(diào)20160 00072 00020160 00072 000索尼音響3470 00072 0003470 00072 000客貨兩用車(chē)81670 000357 000102090 200477 000EPSON打印機(jī)2064 00024 0002064 00024 000聯(lián)想電腦4

26、0360 000200 00040360 000200 000小計(jì) 審查結(jié)論：審查結(jié)論： 在抽盤(pán)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)海之島公司接受某個(gè)公司捐贈(zèng)的客貨車(chē)兩輛，未進(jìn)行會(huì)計(jì)在抽盤(pán)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)海之島公司接受某個(gè)公司捐贈(zèng)的客貨車(chē)兩輛，未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反應(yīng)此車(chē)的數(shù)量存在。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)根處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反應(yīng)此車(chē)的數(shù)量存在。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證記賬。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類(lèi)或類(lèi)似資據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證記賬。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)入賬；如果不存在活躍市場(chǎng)價(jià)格，按該接受捐贈(zèng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)活躍市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)入賬；如果不存在

27、活躍市場(chǎng)價(jià)格，按該接受捐贈(zèng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。劉詩(shī)辰參照二手車(chē)市場(chǎng)的價(jià)格，作出調(diào)整分錄：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。劉詩(shī)辰參照二手車(chē)市場(chǎng)的價(jià)格，作出調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 420 000 420 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 120 000 120 000 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 300 000 300 000 審計(jì)固定資產(chǎn)的定義審計(jì)固定資產(chǎn)的定義 審計(jì)內(nèi)容審計(jì)內(nèi)容 固定資產(chǎn)的審計(jì)目的固定資產(chǎn)的審計(jì)目的 審計(jì)要點(diǎn)審計(jì)要點(diǎn) 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 固定資產(chǎn)的具體任務(wù)固定資產(chǎn)的具體任務(wù) 固定資產(chǎn)的審計(jì)結(jié)論固定資產(chǎn)的審計(jì)結(jié)論審計(jì)內(nèi)容（一）審查固定資產(chǎn)是否存在、是否歸

28、被審計(jì)單位所有或?qū)嵸|(zhì)控制；（二）審查規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理；（三）審計(jì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)； （四）確定規(guī)定資產(chǎn)的期末余額是否正確； （五）審查固定資產(chǎn)的披露是否充分。要點(diǎn)（一）真實(shí)性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理予以沖銷(xiāo)；查明向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資；查明經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)是否增加企業(yè)固定資產(chǎn)帳。（二）完整性：審查已完工不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和融資租賃固定資產(chǎn)不入固定資產(chǎn)帳的情況。 （三）所有權(quán)：應(yīng)區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算；應(yīng)確定作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。 （四）計(jì)價(jià)：應(yīng)分別驗(yàn)證購(gòu)入、自建、投資轉(zhuǎn)入、

29、融資租入、改建擴(kuò)建、捐贈(zèng)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值；應(yīng)確定折舊計(jì)算及累計(jì)折舊帳戶余額的正確性，以便認(rèn)定固定資產(chǎn)凈值的正確性。 （五）分類(lèi)：除審查按實(shí)物形態(tài)進(jìn)行分類(lèi)明細(xì)核算外，還應(yīng)查明使用、未使用和不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租入和融資租入固定資產(chǎn)，提折舊與不提折舊固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建支出與修理支出的分類(lèi)正確性。 （六）帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳以及實(shí)物資產(chǎn)的一致性，必要時(shí)可對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。 （七）合法性：審查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的批準(zhǔn)手續(xù)；查明固定資產(chǎn)入帳價(jià)值確定的合規(guī)、合法性，查明折舊方法及其運(yùn)用的合法性。 （八）充分揭示性：審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)折舊方法、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、資產(chǎn)租賃抵押等情

30、況做了必要的說(shuō)明。二、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)：對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)：核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；如果購(gòu)買(mǎi)的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；如果購(gòu)買(mǎi)的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，是否待確定實(shí)際成本后，再對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，是否待確定實(shí)際成本后，再對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論：（1 1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)本年新增的固定資產(chǎn)中，）審計(jì)發(fā)現(xiàn)本年新增的固定資產(chǎn)中