會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論分析

1、- 會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論分析摘要會(huì)計(jì)監(jiān)視在經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系中占據(jù)關(guān)鍵地位。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化,使我國(guó)企業(yè)面臨的來自國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)視體系面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn),要想從根本上加強(qiáng)企業(yè)部的管理，必須建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)視系統(tǒng)。只有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系不斷加以完善和健全,才能有效發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)視職能,才能使之更好地為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建立效勞,為經(jīng)濟(jì)開展保駕護(hù)航。本文分析了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系存在的問題以及問題產(chǎn)生的原因, 有關(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系建立中存在的假設(shè)干問題進(jìn)展了分析和總結(jié),并且提出了健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的改進(jìn)措施,為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展發(fā)揮積極的作用。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)視；社會(huì)監(jiān)視；監(jiān)視體系 Abstract

2、Accounting supervision is playing a very important role in the economic supervision system. With the development and progress of the society, the social economic environment changes constantly, our country enterprises face growing petitions from domestic and international, making the current account

3、ing supervision system is facing serious challenges, how to establish and improve accounting supervision systemto strengthen the enterprise internal management bee urgent problem that enterprises need to solve.Only to improve and consummate the accounting supervision system unceasingly, it can e*ert

4、 its accounting supervision function effectively, to make it better to serve the economic construction of socialist modernization, for economic development.This article analyses the problems of accounting supervision system in our country and the reasons of the problem, analyzingthe problems e*istin

5、g in the enterprise accounting supervision system to establish, and puts forward some suggestions of constructing perfect accounting supervision system, playing a positive role for the long-term development of the enterprise.Key words:accounting supervision; social supervision; supervision system目 錄

6、摘要IAbstractII一緒論11.1 研究的理論意義與實(shí)用價(jià)值11.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀1國(guó)外研究現(xiàn)狀11.2.2 國(guó)研究現(xiàn)狀31.3 本文研究的主要容及解決的問題3二會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論概述42.1 會(huì)計(jì)監(jiān)視的涵42.2 會(huì)計(jì)監(jiān)視的分類4會(huì)計(jì)監(jiān)視的部監(jiān)視4會(huì)計(jì)監(jiān)視的社會(huì)監(jiān)視4會(huì)計(jì)監(jiān)視的國(guó)家監(jiān)視5三現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)視體系中存在的問題53.1 會(huì)計(jì)監(jiān)視的根本職能界定不清, 關(guān)系不明53.2 單位部會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化63.3 社會(huì)監(jiān)視沒有到達(dá)預(yù)期效果63.4 國(guó)家監(jiān)視職能不到位6四會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的健全和完善74.1 理順三種監(jiān)視的關(guān)系, 明確監(jiān)視職責(zé)74.2 改善單位部監(jiān)視, 發(fā)揮其根底作用74.3 改善社會(huì)監(jiān)視,

7、真正發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察 的作用74.4 完善國(guó)家監(jiān)視, 維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序8五、結(jié)論9參考文獻(xiàn)10致11. z-一緒論1.1 研究的理論意義與實(shí)用價(jià)值首先，會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)的根底，?會(huì)計(jì)法?的公布，加快了我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的過程。我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)水平從實(shí)際上來講是會(huì)計(jì)的國(guó)有化和國(guó)際化相結(jié)合的成果。新的?會(huì)計(jì)法?對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)工作嚴(yán)加要求。會(huì)計(jì)監(jiān)視作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系中的不可或缺的局部，發(fā)揮越來越關(guān)鍵的作用。但這些年來會(huì)計(jì)監(jiān)視體系開場(chǎng)出現(xiàn)一些問題，使當(dāng)下的會(huì)計(jì)監(jiān)視體系不得不承受更加嚴(yán)厲的監(jiān)視。因此不斷健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)視，對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境秩序，有著非比尋常的意義。其次，會(huì)計(jì)監(jiān)視是我國(guó)當(dāng)

8、今經(jīng)濟(jì)管理體系中的一個(gè)必不可少的組成局部。會(huì)計(jì)監(jiān)視可以分為單位部監(jiān)視、國(guó)家監(jiān)視和社會(huì)監(jiān)視。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)視的作用，不但可以維護(hù)法律法規(guī)和穩(wěn)定市場(chǎng)秩序，而且對(duì)于完善會(huì)計(jì)根底工作、建立規(guī)的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用。?會(huì)計(jì)人員行為規(guī)?第四章在明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員履行?會(huì)計(jì)法?賦予的監(jiān)視權(quán)利的根底上，還提出了會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)組織應(yīng)該對(duì)本單位部的會(huì)計(jì)行為進(jìn)展檢查和管理，以增強(qiáng)對(duì)單位部經(jīng)營(yíng)管理能力；同時(shí)，對(duì)國(guó)家監(jiān)視、社會(huì)監(jiān)視問題也提出了相應(yīng)要求。除此之外，會(huì)計(jì)監(jiān)視還有以下幾方面的作用：1會(huì)計(jì)監(jiān)視在我國(guó)監(jiān)視體系中必不可少，在穩(wěn)定社會(huì)秩序、保障規(guī)章制度貫徹落實(shí)方面發(fā)揮著越來越重要的作用。2加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視

9、，對(duì)于單位主管履行對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、全面性發(fā)揮了強(qiáng)大作用。3會(huì)計(jì)監(jiān)視是穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的前提，更是增進(jìn)單位部會(huì)計(jì)監(jiān)視工作高效推進(jìn)的保障。4會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)行良好的會(huì)計(jì)監(jiān)視義務(wù)，逐漸加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視水準(zhǔn)，更多地為提高經(jīng)濟(jì)水平。5會(huì)計(jì)從業(yè)人員有義務(wù)根據(jù)對(duì)單位的監(jiān)視管理，佐理單位主管進(jìn)展監(jiān)查，發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，給予修改意見，確保單位部經(jīng)濟(jì)管理體系的落實(shí)，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化的不正常現(xiàn)象。1.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀會(huì)計(jì)監(jiān)視理論可以追溯到新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的規(guī)制理論。它認(rèn)為產(chǎn)業(yè)規(guī)制是政府出于“公共利益對(duì)“市場(chǎng)失靈的一種補(bǔ)救。市場(chǎng)失靈是指由于壟斷或競(jìng)爭(zhēng)失敗、外部公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱導(dǎo)致的市場(chǎng)效用不

10、能正常發(fā)揮的現(xiàn)象。市場(chǎng)失靈來自于公共產(chǎn)品和外部性輸送的會(huì)計(jì)信息缺乏，再加上信息不匹配導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)間上的隨意性，這些理論成果將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和會(huì)計(jì)監(jiān)視相結(jié)合解釋了會(huì)計(jì)監(jiān)視產(chǎn)生的原因。l929年爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使人們痛定思痛，從根本上意識(shí)到了會(huì)計(jì)信息舞弊、監(jiān)管軟弱這些弊病。1美國(guó)于1934年首次制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同年，美國(guó)成立了證券交易委員會(huì)，作為國(guó)家專門負(fù)責(zé)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。它一定程度上緩解了美國(guó)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，漸漸的使美國(guó)資本主義市場(chǎng)成為當(dāng)時(shí)世界上最強(qiáng)大的投資市場(chǎng)。美國(guó)國(guó)會(huì)參議院和眾議院對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系制定了以下方案：第一個(gè)方案是設(shè)立相關(guān)政府監(jiān)管職能部門，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展監(jiān)視和管理；第二個(gè)方案是健全完善

11、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我監(jiān)視管理的法規(guī)法規(guī)。【2】當(dāng)時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)向美國(guó)國(guó)會(huì)主動(dòng)要求施行監(jiān)視，從根本上為了防止政府對(duì)行業(yè)監(jiān)視的過多干預(yù)。請(qǐng)求通過后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了假設(shè)干部門，確立了完整的自律監(jiān)視機(jī)制，額外組建了公共監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)其獨(dú)立性和審計(jì)的水平進(jìn)展監(jiān)視。P0B的組建不可否認(rèn)的成為會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)視體系中的一個(gè)重大突破。針對(duì)安然事件2002年7月美國(guó)國(guó)會(huì)再次通過了?薩班斯奧克斯利法案?SarbanesO*ley Act of 2002，SO*，標(biāo)志著美國(guó)從行業(yè)自律模式開場(chǎng)進(jìn)入獨(dú)立監(jiān)管的時(shí)代。根據(jù)SO*美國(guó)還成立了PCAOB public pany accountin

12、gof board公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，代替了AICPA成為美國(guó)最主要的監(jiān)視機(jī)構(gòu)。PCAOB是與政府部門與會(huì)計(jì)行業(yè)不同。機(jī)構(gòu)35的成員都未涉及過會(huì)計(jì)行業(yè)，與此同時(shí)，歐洲國(guó)家也通過立法加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)視。會(huì)計(jì)監(jiān)視的自律模式是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)參照完整的自律監(jiān)視體制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)展監(jiān)視。會(huì)計(jì)監(jiān)視的行業(yè)自律模式在會(huì)計(jì)組織相對(duì)完善的西方國(guó)家大量采用，比方加拿大、澳大利亞、英國(guó)和美國(guó)等。政府監(jiān)視模式主要依靠政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)展監(jiān)視。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體常設(shè)有政府的代表進(jìn)展監(jiān)視，以便更好的貫徹落實(shí)國(guó)家的相關(guān)政策，一局部是半官方的機(jī)構(gòu)，還有一局部是獨(dú)立存在的會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)，不發(fā)揮任何作用，一般只是對(duì)組織的成員給予一

13、些技術(shù)上的指導(dǎo)。采用該模式的國(guó)家有法國(guó)、德國(guó)、日本等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)，這雖然增加了局部會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性。例如，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的權(quán)益已經(jīng)包含無法實(shí)現(xiàn)的利得和損失。為了到達(dá)審慎監(jiān)管的要求，歐洲銀行監(jiān)管委員會(huì)制定了?關(guān)于對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)展審慎調(diào)整的指引?，目的是保證當(dāng)前監(jiān)視資本的概念不變，降低銀行機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)視資本的影響。1.2.2 國(guó)研究現(xiàn)狀當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系雖然已經(jīng)存在，但面對(duì)利益的驅(qū)使，仍會(huì)存在會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象，極大程度上損害了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的權(quán)益，乃至破壞了經(jīng)濟(jì)整體的開展

14、規(guī)劃。為了完善會(huì)計(jì)信息，監(jiān)視會(huì)計(jì)行為，我國(guó)已建立部監(jiān)視、社會(huì)監(jiān)視和國(guó)家監(jiān)視三位一體的監(jiān)視機(jī)制。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是由政府相關(guān)部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)視制度有著密不可分的關(guān)系，一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的必要組成局部；另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)視制度相輔相成、缺一不可。王廣明龔凱頌2000在?會(huì)計(jì)監(jiān)視理論與實(shí)踐?中提出(1)建立部控制體系,使會(huì)計(jì)監(jiān)視成為企業(yè)的關(guān)鍵所在,使企業(yè)有條件去發(fā)揮其會(huì)計(jì)控制職能;(2)加強(qiáng)外部監(jiān)視,促使企業(yè)主動(dòng)完善會(huì)計(jì)控制; (3)想要企業(yè)具有會(huì)計(jì)控制的能力,還必須改革當(dāng)前會(huì)計(jì)管理機(jī)制,以跟上現(xiàn)代公司制度的開展步伐?！?】王虹2021在?對(duì)

15、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)視現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)和思考?中提到一系列問題，比方“1會(huì)計(jì)監(jiān)視相關(guān)的規(guī)章制度需要進(jìn)一步完善, 以保證會(huì)計(jì)監(jiān)視的順利進(jìn)展2)提出“加強(qiáng)建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)視制度和理論體系等對(duì)策來促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)視的開展?！?】黎明2021在?新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)視現(xiàn)狀及對(duì)策分析?中提出當(dāng)今混雜的會(huì)計(jì)工作秩序、鋪天蓋地的虛假會(huì)計(jì)信息容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)視逐漸弱化，制定有效的方案來強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視，是保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重中之重?！?】盧劍貞2021在?對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)視現(xiàn)狀的思考?提出我們都知道,國(guó)家企業(yè)的開展離不開完善、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能的有效應(yīng)用與管理,其中的會(huì)計(jì)監(jiān)視職能能夠貫穿于我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的始終?！?】1.

16、3本文研究的主要容及擬解決的關(guān)鍵問題本文研究的主要容分為五局部。第一局部：緒論；第二局部：會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論概述；第三局部：會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的主要問題；第四局部：相應(yīng)的解決對(duì)策；第五局部：結(jié)論。本文從會(huì)計(jì)監(jiān)視的根底概念出發(fā)，談及會(huì)計(jì)監(jiān)視缺失的因素，找出會(huì)計(jì)監(jiān)視的缺失引發(fā)的一系列社會(huì)問題，最后提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視的相關(guān)對(duì)策，以此完善會(huì)計(jì)規(guī)章體系、提高部監(jiān)視機(jī)制的質(zhì)量、加大國(guó)家監(jiān)管力度以及強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)視水平。二會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論概述2.1 會(huì)計(jì)監(jiān)視的涵會(huì)計(jì)監(jiān)視，是指單位部的相關(guān)組織和人員，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)視檢查職權(quán)的政府相關(guān)部門、國(guó)家批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)，社會(huì)機(jī)構(gòu)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)信

17、息的真實(shí)性、完整性以及本單位部預(yù)算情況所進(jìn)展的監(jiān)視。【7】會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性和有效性進(jìn)展的一種監(jiān)視。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)視是會(huì)計(jì)的根本職能之一，屬于單位部會(huì)計(jì)監(jiān)視，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面的監(jiān)視和控制，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；本文所談?wù)摰亩际菑V義的會(huì)計(jì)監(jiān)視。其容既包括部監(jiān)視又包括外部監(jiān)視。會(huì)計(jì)監(jiān)視分為：事前監(jiān)視、事中監(jiān)視、事后監(jiān)視。2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)視的分類2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)視的部監(jiān)視單位部會(huì)計(jì)監(jiān)視，實(shí)際上是一種微觀監(jiān)視，主要由企業(yè)部會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)管理者、部審計(jì)人員等對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)

18、計(jì)信息等諸多方面進(jìn)展核算監(jiān)視和制度監(jiān)視。部監(jiān)視制度是一種企業(yè)為了確保資產(chǎn)平安，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和合法性，保障相關(guān)法律法規(guī)及單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的落實(shí)，合理躲避風(fēng)險(xiǎn)，提高單位管理水平和質(zhì)量，到達(dá)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采用的控制方法、措施和程序?！?】?會(huì)計(jì)法?對(duì)單位部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度的容做出了明確要求，大致包含：不相容職務(wù)相互別離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保全控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；部報(bào)告控制；電子信息技術(shù)控制。實(shí)施部會(huì)計(jì)監(jiān)視過程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)揮著重要作用會(huì)計(jì)監(jiān)視的社會(huì)監(jiān)視社會(huì)監(jiān)視，也叫做民間審計(jì)監(jiān)視。社會(huì)監(jiān)視主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)

19、展監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對(duì)性意見的一種監(jiān)視形式。在當(dāng)下中國(guó)，社會(huì)監(jiān)視有以下兩種方式：首先是法定性監(jiān)視，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法實(shí)行的監(jiān)視，【9】監(jiān)視目標(biāo)依照審計(jì)制度來確立；其次是非法定性監(jiān)視，非法定監(jiān)視的具體表達(dá)在群眾監(jiān)視，?會(huì)計(jì)法?要求：任何單位和個(gè)人對(duì)違反國(guó)家法律法規(guī)的行為有揭露檢舉權(quán)，這項(xiàng)規(guī)定賦予了社會(huì)公眾檢查的監(jiān)視權(quán)利，但并未規(guī)定其監(jiān)視義務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)視的國(guó)家監(jiān)視國(guó)家監(jiān)視也稱政府監(jiān)視，屬于外部監(jiān)視，表現(xiàn)在政府部門代表國(guó)家對(duì)各企業(yè)和相關(guān)人員的會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)視檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的行為給予處分。這是中國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系的一個(gè)重要局部，它與單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)視是相互促進(jìn)的?！?0】政府會(huì)

20、計(jì)監(jiān)視是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)視主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)視，包括財(cái)政監(jiān)視、審計(jì)監(jiān)視及稅務(wù)監(jiān)視等幾種類型。財(cái)政監(jiān)視是財(cái)政部及地方政府各級(jí)財(cái)政(廳、局)依法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)視，是最主要的國(guó)家監(jiān)視形式；審計(jì)監(jiān)視是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)企業(yè)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的監(jiān)視；稅務(wù)監(jiān)視是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征收管理法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)展監(jiān)視檢查。三現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)視體系中存在的問題當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)視體系中除了社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)視出現(xiàn)時(shí)間不長(zhǎng), 其它監(jiān)視手段依舊是方案經(jīng)濟(jì)體制的延伸, 其監(jiān)視的方法等并沒有從根本上發(fā)生改變, 所以在利益多元化、社會(huì)形勢(shì)愈發(fā)復(fù)雜的形勢(shì)下, 當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)視體系

21、終將會(huì)失靈、無法到達(dá)最終效果。3.1會(huì)計(jì)監(jiān)視的根本職能界定不清, 關(guān)系不明部監(jiān)視、政府監(jiān)視和社會(huì)監(jiān)視共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)視體系,但這三者在各個(gè)方面均有不同。相關(guān)法律明確了三種監(jiān)視的任務(wù)是保障國(guó)家規(guī)章制度正常運(yùn)行, 但是在要求上并沒有完全具體和表達(dá)出三種監(jiān)視應(yīng)該有的區(qū)別, 以致于三種監(jiān)視形式職能難以區(qū)分。同時(shí), 會(huì)計(jì)監(jiān)視的根本原理也有悖要求。監(jiān)視的根本原理有兩方面：一方面是制約和牽制, 即通過各個(gè)局部的互相牽制以到達(dá)維護(hù)秩序穩(wěn)定的目的;另一方面是威懾, 就是通過對(duì)違紀(jì)行為的嚴(yán)厲處分, 使被監(jiān)視者不敢輕易違反規(guī)定。但是當(dāng)下現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)視手段采用的是普查式，這是最方便也是最有成效的監(jiān)視手段, 然而在現(xiàn)實(shí)操

22、作過程中不可防止的會(huì)出現(xiàn)“雷聲大雨點(diǎn)小, 導(dǎo)致監(jiān)視的效果并不理想，難以到達(dá)預(yù)期目標(biāo)?！?1】3.2單位部會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化我國(guó)?會(huì)計(jì)法?使會(huì)計(jì)人員有監(jiān)視本單位部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，但是事實(shí)上會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)視者獨(dú)立監(jiān)視的職能, 由于會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)管理者的雇傭人員, 會(huì)計(jì)人員的各種福利待遇全部由企業(yè)管理者掌控。在這樣的環(huán)境下, 會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí), 當(dāng)單位利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突或*個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律時(shí), 會(huì)計(jì)人員本應(yīng)堅(jiān)持從國(guó)家的利益出發(fā)的原則，然而現(xiàn)實(shí)通常產(chǎn)生“扛得住的站不住, 站得住的扛不住的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)退維谷, 監(jiān)視者與領(lǐng)導(dǎo)者本末倒置, 出現(xiàn)單位企業(yè)部會(huì)計(jì)監(jiān)視的弱化就缺乏為奇了。

23、3.3社會(huì)監(jiān)視沒有到達(dá)預(yù)期效果當(dāng)下, 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量還存在問題, 主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面, 一是偽, 有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合客戶的要求或自身的利益,出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告;二是劣, *些事務(wù)所為了惡意競(jìng)爭(zhēng)壓低收費(fèi)價(jià)格而置法律責(zé)任、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)于不顧, 不能按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來要求自己, 沒有實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序,使得“經(jīng)濟(jì)警察的作用不能充分發(fā)揮出來。3.4國(guó)家監(jiān)視職能不到位(1)國(guó)家財(cái)政部門的監(jiān)視打擊力度不夠, 監(jiān)視執(zhí)法人員水平仍需提高。相比較于種類繁多，錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行獨(dú)立體來說, 國(guó)家財(cái)政部門的監(jiān)視力量略顯薄弱。有限的人員編制, 在對(duì)轄區(qū)的企業(yè)進(jìn)展監(jiān)管時(shí), 難免杯水車薪?！?2】監(jiān)視人員素質(zhì)良莠不齊

24、, 有些監(jiān)視人員對(duì)各類企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)方面知之甚少, 不但沒有深度, 更缺乏廣度, 難以準(zhǔn)確提醒出企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的問題, 從而導(dǎo)致監(jiān)視檢查流于形式。另外, 現(xiàn)實(shí)執(zhí)法時(shí), 國(guó)家財(cái)政部門對(duì)企業(yè)偽造會(huì)計(jì)信息懲罰力度不大, 一定程度上影響了政府的公信力, 使會(huì)計(jì)者本錢不高，從而有恃無恐。(2)國(guó)家審計(jì)監(jiān)視追求面面俱到，無法集中重點(diǎn)。由于國(guó)家審計(jì)是行政模式, 最高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的特點(diǎn)沒有充分顯示出來。盡管國(guó)家審計(jì)有權(quán)對(duì)所有的國(guó)有企業(yè)進(jìn)展監(jiān)察, 但從實(shí)際的效果和效率看, 對(duì)所有的國(guó)有企業(yè)進(jìn)展面面俱到的審計(jì), 國(guó)家審計(jì)就不能充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)視作用。(3)證券監(jiān)管部門監(jiān)管水平有待提高。上市公司的信息披露對(duì)社會(huì)公眾

25、的影響最為直接, 虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者, 損害投資者的利益。近些年來, 有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的案件不斷曝光, 尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題因其影響面廣, 危害程度深而尤為引人注目。四會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的健全和完善4.1理順三種監(jiān)視的關(guān)系, 明確監(jiān)視職責(zé)從部會(huì)計(jì)監(jiān)視的現(xiàn)實(shí)效果來說，監(jiān)視的表現(xiàn)形式應(yīng)該是會(huì)計(jì)人員所行使的會(huì)計(jì)監(jiān)視職權(quán)對(duì)投資者承擔(dān)責(zé)任，起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的制衡作用。國(guó)有企業(yè), 國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)嘗試給予會(huì)計(jì)從業(yè)人員以投資人的身份，到達(dá)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的牽制作用, 前提是必須改革國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員管理體制,國(guó)有企業(yè)采取會(huì)計(jì)委任規(guī)則,由政府部門派遣國(guó)有企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，從而讓會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的位置

26、,到達(dá)監(jiān)視的目的。社會(huì)監(jiān)視中，審計(jì)人員應(yīng)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任, 并且嚴(yán)格參照職業(yè)道德紀(jì)律要求,由會(huì)計(jì)人員的自律性組織進(jìn)展監(jiān)視。4.2改善單位部監(jiān)視, 發(fā)揮其根底作用(1)加強(qiáng)部會(huì)計(jì)監(jiān)視的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)法規(guī)明確了會(huì)計(jì)監(jiān)視是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職責(zé),所有組織和個(gè)人不準(zhǔn)干預(yù)。保證了會(huì)計(jì)監(jiān)視在法律上的獨(dú)立性?！?3】會(huì)計(jì)監(jiān)視是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理行為,除非企業(yè)認(rèn)可這一想法, 并從部機(jī)制上加以保護(hù):首先要使會(huì)計(jì)部門獨(dú)立于單位的其它部門;其次使會(huì)計(jì)監(jiān)視制度化, 否則會(huì)計(jì)人員的監(jiān)視職能將無望完成。(2)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),不但要到達(dá)單位經(jīng)營(yíng)開展的目標(biāo), 還要節(jié)約本錢, 防止急躁。對(duì)人員的權(quán)責(zé)分工要力求做到: 1)權(quán)責(zé)清

27、楚, 會(huì)計(jì)人員按照各自目標(biāo)和要求完成相應(yīng)的任務(wù),從而防止了相互扯皮,越權(quán)行事; 2)職務(wù)別離,防止因權(quán)力過于集中造成舞弊或決策失誤，設(shè)立關(guān)鍵職務(wù)時(shí)要防止履職過程中可能會(huì)產(chǎn)生的腐敗現(xiàn)象; (3)建立完善的部監(jiān)察制度。這是對(duì)部監(jiān)察發(fā)揮作用的保證，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)重視部監(jiān)察工作。單位領(lǐng)導(dǎo)人的認(rèn)識(shí)水平, 直接決定著部監(jiān)察機(jī)構(gòu)的健全程度和在企業(yè)中的地位與工作成效, 他的大力支持有利于搞好部審計(jì)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，以更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的在需要, 部監(jiān)察部門必須轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和方式, 即要從部監(jiān)察的監(jiān)視和查處為主的觀念轉(zhuǎn)到以加強(qiáng)企業(yè)管理、提高效益為主的新觀念上來。4.3改善社會(huì)監(jiān)視, 真正發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察的作用(

28、1)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)視機(jī)制建立?！?4】有必要設(shè)立一個(gè)有權(quán)威的專門委員會(huì),既能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)管，到達(dá)預(yù)期目標(biāo), 又能防止相關(guān)職能部門不合理的行政干預(yù), 也可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供資料管理等效勞。(2)主動(dòng)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向有限合伙制轉(zhuǎn)變。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后通常實(shí)行*公司制的弊端逐漸暴露, 所以現(xiàn)階段應(yīng)選擇有限責(zé)任合伙制。對(duì)于實(shí)行有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任可根據(jù)以下不同特定情況規(guī)定:假設(shè)屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理工作造成的, 每個(gè)合伙人都應(yīng)以各自的資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任;假設(shè)是由合伙人個(gè)人職業(yè)性違規(guī)操作引起的，只需要由有過錯(cuò)的合伙人承擔(dān)責(zé)任。如此

29、一來, 不但增加了對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度, 而且還保證了無過錯(cuò)合伙人的自身利益，有效的提高了制度的可行性。(3)適當(dāng)提升和統(tǒng)一行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)客戶進(jìn)展社會(huì)監(jiān)視和經(jīng)濟(jì)監(jiān)視, 又不得不與客戶去合作。在西方國(guó)家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶商談審計(jì)費(fèi)用時(shí)會(huì)考慮到遭受訴訟而做出賠償?shù)目赡苄? 計(jì)算審計(jì)費(fèi)用時(shí)會(huì)參加這些風(fēng)險(xiǎn)本錢。但我國(guó), 多數(shù)采取按件收費(fèi)的方式, 從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來, 應(yīng)該借鑒國(guó)外的管理經(jīng)歷, 制定合理的符合行業(yè)特點(diǎn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。(4)財(cái)政部門應(yīng)依法強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)視。財(cái)政部門應(yīng)密切與其它部門的聯(lián)系, 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的資格審批、執(zhí)業(yè)狀況的信息反響、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的技術(shù)鑒定以

30、及執(zhí)業(yè)質(zhì)量案件的調(diào)整、處理等方面進(jìn)展必要的合作。依照法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的工作進(jìn)展監(jiān)視指導(dǎo)，并制定出具體的對(duì)策, 對(duì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章制度進(jìn)展理論指導(dǎo)、把關(guān)、監(jiān)察, 并催促其落實(shí)。4.4完善國(guó)家監(jiān)視, 維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序(1)改變財(cái)政監(jiān)視方式, 提高財(cái)政人員的綜合素質(zhì)。把財(cái)政直接監(jiān)視轉(zhuǎn)化為直接監(jiān)視與間接監(jiān)視相結(jié)合的方式, 以緩解財(cái)政監(jiān)視力量的薄弱:一是借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所, 對(duì)各個(gè)社會(huì)實(shí)體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)展審計(jì)。二是財(cái)政部門借力于代理記賬公司, 在遵循“自愿委托,收費(fèi)效勞原則的根底上, 對(duì)中小型企業(yè), 實(shí)行代理記賬, 完善財(cái)政監(jiān)視立法。隨著會(huì)計(jì)信息造假的技術(shù)愈發(fā)高超, 手段

31、也愈發(fā)隱蔽, 這就需要財(cái)政監(jiān)視人員應(yīng)當(dāng)擁有較高的綜合素質(zhì)。所以, 國(guó)家財(cái)政部門工作人員要提高綜合素質(zhì), 不斷掌握相關(guān)理論知識(shí), 改善財(cái)政部門工作人員素質(zhì)良莠不齊的現(xiàn)狀, 努力提高業(yè)務(wù)水平和檢查技巧, 在會(huì)計(jì)質(zhì)量上保“一方平安。【15】(2)政府審計(jì)部門要進(jìn)展集中監(jiān)視。政府審計(jì)要充分發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)視作用就必須表達(dá)最高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的特點(diǎn), 集中重點(diǎn)進(jìn)展監(jiān)視。財(cái)政收支應(yīng)成為政府監(jiān)視的重中之重，因?yàn)樗c社會(huì)公眾利益嚴(yán)密聯(lián)系。只有對(duì)核心工程進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視, 才能保證相關(guān)部門及企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)效益, 即政府審計(jì)要做到“抓大放小。政府審計(jì)不能把過多的時(shí)間集中在企業(yè)的直接監(jiān)視中, 應(yīng)該做到以間接監(jiān)視為主, 做好對(duì)財(cái)政

32、、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的再監(jiān)視。促進(jìn)這些部門切實(shí)履行職責(zé), 充分表達(dá)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的相互制衡作用。(3)證券監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平?，F(xiàn)今, 上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量遠(yuǎn)未到達(dá)公正、公開的要求, 上市公司收益操縱現(xiàn)象較為普遍, 一些重大事項(xiàng)不及時(shí)披露, 這些問題需要證券監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平, 從根本上予以控制。就要對(duì)監(jiān)管指標(biāo)體系進(jìn)展調(diào)整, 使對(duì)公司的考核不應(yīng)以少數(shù)幾個(gè)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn), 而應(yīng)建立指標(biāo)體系,使收益操縱喪失活動(dòng)余地。建立更完善的信息披露制度,不僅注重審查公司的上市材料, 同樣還要對(duì)公司的臨時(shí)報(bào)告嚴(yán)格檢查, 對(duì)涉及會(huì)計(jì)造假的相關(guān)人員加大處分力度。結(jié)論會(huì)計(jì)監(jiān)視是維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的必要前提和根本條件，需要

33、從會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)、政府相關(guān)部門、法律法規(guī)等各個(gè)方面去提高和改變，只有這樣才能從根本上解決目前會(huì)計(jì)監(jiān)視過程中存在的問題。【16】很多企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員都認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)視僅僅是外部監(jiān)視工作，其實(shí)企業(yè)的部控制和部監(jiān)視也是很重要的，如果想從根本上糾正這一錯(cuò)誤觀念，就需要不斷健全和完善相關(guān)法律法規(guī)。近期來看，會(huì)計(jì)監(jiān)視仍有效勞于企業(yè)和國(guó)家的雙重職能,不過企業(yè)法人代表的權(quán)力逐漸擴(kuò)大會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)視難度,但長(zhǎng)遠(yuǎn)看來,社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷開展，使會(huì)計(jì)將完全受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制，由此發(fā)揮其對(duì)企業(yè)政策監(jiān)視和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的作用。參考文獻(xiàn) 1Nicole M. Talge, Claudia Holzman, Laurie A. Van Egeren et alLate-Preterm Birth by Delivery Circumstance and Its Association With Parent-Reported Attention Problems in Ch