企業(yè)所得稅教案1

1、 企業(yè)所得稅教案一、教學目標掌握企業(yè)所得稅的計算、企業(yè)所得稅的征收管理2、 教學重點企業(yè)所得稅的計算3、 教學難點企業(yè)所得稅的計算、居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分4、 教學方法講練結(jié)合、多媒體教學五、教學內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。【注意】個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1.居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)；2.非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、

2、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國有企業(yè)B.集體企業(yè) C.個體工商戶 D.股份有限公司正確答案ABD答案解析個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是（）。 A.設在北京市的某國有獨資企業(yè) B.依照百慕大法律設立且管理機構在上海的某公司 C.總部設在上海的外資企業(yè) D.依照美國法律成立，未在中國境內(nèi)設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的某公司 正確答案D答案解析選項ABC屬于居民企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅

3、對象征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。【例題·判斷題】A企業(yè)是按美國法律成立總部設在紐約的公司，在我國沒有設立辦事機構，因此，在我國不用交企業(yè)所得稅。（）正確答案×答案解析A企業(yè)雖然屬于非居民企業(yè)，如果有來源于中國境內(nèi)的所

4、得，應繳納企業(yè)所得稅?！纠}·判斷題】非居民企業(yè)僅就其就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（）正確答案×答案解析如果非居民企業(yè)在中國設立分支機構，其發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，也應繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率 1.基本稅率為25%；適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。 2.低稅率為20%【補充】適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。實際征稅時適用10%的優(yōu)惠稅率。3.小型微利企業(yè)實行的企業(yè)所得稅率為20%，國家需要重點扶持的高

5、新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}·判斷題】在我國，除小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%以外，其他企業(yè)所得稅稅率均為25%。（）正確答案×【例題·多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（）A.15%B.20%C.25%D.33% 答案：ABC（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損1.收入總額（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入2.不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.免稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；

6、（條件：持有12個月以上）（3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入（4）符合條件的非營利組織的收入【注意】不征稅收入和免稅收入要分清【例題·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.銀行存款利息收入B.財政撥款收入C.國債利息收入D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入正確答案B答案解析選項A屬于征稅收入，選項CD屬于免稅收入。不征稅收入永久不列為征稅范圍的收入范疇；免稅收入暫時給予的稅收優(yōu)惠照顧，一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。【例題·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.銀行存款利息收入B.

7、財政撥款收入C.國債利息收入D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入正確答案B答案解析選項A屬于征稅收入，選項CD屬于免稅收入?！纠}】某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務機關核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，國債利息收入15萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入4萬元，其他收入6萬元，財政撥款收入10萬元，計算其全年應稅收入總額?！窘獯稹繎愂杖肟傤~=700+50+18+4+6=778萬元【例題】某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務機關核定，某年度的收入總額為803萬元，（其中取得產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，國債利息收入15萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

8、取得收入4萬元，其他收入6萬元，財政撥款收入10萬元），計算其全年應稅收入總額。【解答1】應稅收入總額=700+50+18+4+6=778萬元【解答2】應稅收入總額=803-15-10=778萬元4.準予扣除的項目 （1）成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。包括直接成本和間接成本。（2）費用銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。（3）稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。（4）損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓

9、財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（5）其他支出生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的其他支出。（11）福利費、公會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的扣除規(guī)定a.發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出，準予扣除。b.不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費，準予扣除。c.不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費支出，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咀⒁狻恐挥新毠そ逃?jīng)費準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。例題：書上P142【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費

10、80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為（）元。A.106正確答案B答案解析項目限額（萬元） 實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540×2%=10.815 10.8 4.2福利費540×14%=75.680 75.6 4.4教育經(jīng)費540×2.5%=13.511 11 0合計540×18.5%=99.9106 97.4 8.6【注意】三個比例要分別計算，不能合并（12）企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5?！咀⒁狻孔鳛闃I(yè)務招待費計算基數(shù)的銷

11、售（營業(yè)）收入，包括企業(yè)的主營業(yè)稅收入、其他業(yè)務收入及視同銷售收入。例題：P142【例題·計算題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權收入300萬元，捐贈收入20萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額為（）萬元。A.30B.18C.17正確答案C答案解析業(yè)務招待費的計算基數(shù)=3000+300+100=3400（萬元）轉(zhuǎn)讓商標所有權、捐贈收入屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。第一標準為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬元）；第二標準為限度計

12、算：3400×5=17（萬元）。該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是17萬元。（13）廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例題：書上P143【例題】某企業(yè)2008年銷售收入5000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費900萬元，則可在當年列支的廣告費和業(yè)務宣傳費是多少？【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=5000×15%=750萬元 實際發(fā)生額大于扣除限額，因此可在當年列支的廣告費和業(yè)務宣傳費為750萬元?！纠}·單選題】2011年某企業(yè)實現(xiàn)商品銷

13、售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權收入100萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。2011年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計（）萬元。A.310B.312.5C.325D.330正確答案A答案解析業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售收入的5；廣告費和業(yè)務宣傳費不得超過當年銷售收入的15%。可扣除業(yè)務招待費=2000×5=10（萬元）30×60%；可扣除廣告費、業(yè)務宣傳費=2000×15%=300（萬元）；合計可扣除10+300=310

14、（萬元）。（19）公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除。例題：P143【例題】某企業(yè)2011年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2011年應調(diào)整的應納稅所得額為多少？【正確答案】限額=150×12%=18萬元 超支額=30-18=12萬元 所以，公司應調(diào)整的應納稅所得額為12萬元。5.不得扣除的項目（多選題）（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）

15、罰金、罰款和被沒收財物的損失。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；（5）公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標準（年利潤總額的12%）的公益、救濟性捐贈，不得扣除；（6）贊助支出（非廣告性）；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（9）與取得收入無關的其他支出?！纠浚ú欢椷x擇）下列各項可以在所的稅前列支的有（）。A.消費稅B.向投資者支付的股息C.贊助支出D.罰金正確答案A答案解析根據(jù)所得

16、稅法的規(guī)定，不得扣除的項目包括向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及其他捐贈支出，贊助支出，未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出。【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的準備金支出正確答案ACD答案解析根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失、未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。例題：書上P1446.虧損彌補企業(yè)納稅年度

17、發(fā)生的虧損，準予用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。（先虧先補）例題：書上P145【例】某企業(yè)2004年發(fā)生虧損20萬元，2005年盈利12萬元，2006年虧損1萬元，2007年盈利4萬元，2008年虧損5萬元，2009年盈利2萬元，2010年盈利為38萬元。則該企業(yè)2004-2010年總計應繳納的企業(yè)所得稅稅額是多少？（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）正確答案應納稅所得額=38-1-5=32（萬元）企業(yè)應納所得稅=32×25%=8（萬元）。（五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點居民企業(yè)一般情況以登記注冊地為納稅地點登記注冊地

18、在境外以實際管理機構所在地為納稅地點居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所以機構、場所所在地為納稅地點。在中國境內(nèi)未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系以扣繳義務人所在地為納稅地點?？劾U義務人無法履行的，納稅人在所得發(fā)生地自行申報納稅2.納稅期限（1）企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。（2）納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。3.納稅申報（1）分月或分季預繳。應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。（2）企業(yè)應當自年度終了后5個月內(nèi)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳或應退稅款。（3）企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料?！纠}