變動成本法培訓(xùn)課程

1、1 第三章第三章 變動成本法變動成本法一、變動成本法與完全成本法的含義一、變動成本法與完全成本法的含義二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變化三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律規(guī)律四、變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用四、變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用本章重點問題本章重點問題一、變動成本法完全成本法的含義：一、變動成本法完全成本法的含義：變動成本法：是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。3變動成本

2、法的歷史沿革變動成本法的歷史沿革 關(guān)于變動成本法的起源，國外會關(guān)于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。計專著的論述眾說不一。 變動成變動成本法本法最初稱直接成本法最初稱直接成本法 英國稱邊際成本法英國稱邊際成本法 目前也有這種目前也有這種稱法稱法完全成本法：又稱全部成本法、吸收成完全成本法：又稱全部成本法、吸收成本法、制造成本法。是指在組織常本法、制造成本法。是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提，將全部按其經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成容，而將非生

3、產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。益的一種成本計算模式。（一）應(yīng)用的前提條件不同：（一）應(yīng)用的前提條件不同：（二）產(chǎn)品成本（二）產(chǎn)品成本*及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同：及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同：*（三）存貨成本及銷貨成本的水平不同：（三）存貨成本及銷貨成本的水平不同：*（四）銷貨成本的計算公式不完全相同：（四）銷貨成本的計算公式不完全相同：（五）損益確定程序不同：（五）損益確定程序不同：（六）提供信息的用途不同。（六）提供信息的用途不同。6應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析變動成本法首先要求進行成本

4、性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類 7產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用企業(yè)成本企業(yè)成本變動

5、生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定銷售費用固定銷售費用直接人工直接人工直接材料直接材料固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定制造費用固定制造費用變動銷售費用變動銷售費用變動制造費用變動制造費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動管理費用變動管理費用固定成本固定成本變動成本變動成本固定非生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定管理費用固定管理費用期間成本期間成本9非生產(chǎn)成本：非生產(chǎn)成本： 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用共同的產(chǎn)品成本共同的產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本：變動生產(chǎn)成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用共同的期間成本共同的期間成本10兩法對固定性制兩法對固定性制造

6、費用的處理不造費用的處理不同同完法做為產(chǎn)品成本處理完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理變法做為期間成本處理【例【例31】 固定性制造費用固定性制造費用即即固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本11銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本及存貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：由由于兩法單于兩法單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同，本不同，因此銷售因此銷售成本、存成本、存貨成本的貨成本的水平不同水平不同【例【例32】 12完全成本法下的期末存貨成本完全成本法下的期末存貨成本含含固定性制造費用固定性制造費用變動成本法下的期末存貨成本變動成本法下的

7、期末存貨成本沒有沒有固定性制造費用固定性制造費用注意注意 1、某公司只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，計劃年度、某公司只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，計劃年度生產(chǎn)量為生產(chǎn)量為4000件，銷售量為件，銷售量為3500件，期初件，期初存貨為零。預(yù)計發(fā)生直接材料存貨為零。預(yù)計發(fā)生直接材料20000元，直元，直接人工接人工32000元，單位變動制造費用元，單位變動制造費用6元元/件。件。固定制造費用固定制造費用28000元。元。 要求：根據(jù)以上資料，分別采用變動成本要求：根據(jù)以上資料，分別采用變動成本法和完全成本法計算計劃年度的期末產(chǎn)品法和完全成本法計算計劃年度的期末產(chǎn)品存貨成本。存貨成本。 * 某運輸公司專門提供貨運服務(wù)，用

8、一輛卡某運輸公司專門提供貨運服務(wù)，用一輛卡車運輸。資料表明某年內(nèi)貨運里程為車運輸。資料表明某年內(nèi)貨運里程為105000公里時，每公里的運輸成本為公里時，每公里的運輸成本為11.4元，貨運里程為元，貨運里程為70000公里時，運輸成本為公里時，運輸成本為13.4元。元。 要求：要求： （1）計算該公司卡車作業(yè)全年成本中的變）計算該公司卡車作業(yè)全年成本中的變動成本和固定成本。動成本和固定成本。 （2）若該公司某年內(nèi)貨運里程為）若該公司某年內(nèi)貨運里程為80000公公里，計算總運輸成本。里，計算總運輸成本。 * 15銷貨成本的計算公式不完全相同銷貨成本的計算公式不完全相同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本

9、期初存售成本本期銷變法和變法和完法都完法都可以按可以按此公式此公式計算！計算！16產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末售成本本期銷變法可以變法可以采用此公采用此公式計算！式計算！變法下：變法下：b生生期初單位存貨成本期初單位存貨成本 本期單位產(chǎn)品成本本期單位產(chǎn)品成本 期末單位存貨成本期末單位存貨成本完法下：完法下：期初單位存貨成本、本期單位產(chǎn)品期初單位存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本、期末單位存貨成本不一定成本、期末單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動。產(chǎn)量的變動。完法不采完法不采用此公式用此公式計算計算！17損益確定程序不同損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方

10、法不同營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 18營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)費用營業(yè)費用= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)毛利營業(yè)毛利- -營業(yè)費用營業(yè)費用= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中：營業(yè)成本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本營業(yè)費用即非生產(chǎn)成本營業(yè)費用即非生產(chǎn)成本變法變法采用采用完完法法采采用用【例【例33】 營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤

11、貢獻邊際貢獻邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤的計算方法不同：營業(yè)利潤的計算方法不同： 19所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同：所不同：變動成本法使用變動成本法使用貢獻式貢獻式利潤表；完全成本利潤表；完全成本使用使用傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式利潤表。利潤表。貢獻式貢獻式利潤表利潤表標(biāo)準(zhǔn)式標(biāo)準(zhǔn)式變通式變通式簡捷式簡捷式20 貢獻式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式） 傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動銷售費用 本期生產(chǎn)成本 變動管理費用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動財務(wù)費用 變動成本合計 期末存貨成本 貢獻邊

12、際 營業(yè)成本合計 減：固定成本 營業(yè)毛利 固定性制造費用 減：營業(yè)費用 固定銷售費用 銷售費用 固定管理費用 管理費用 固定財務(wù)費用 財務(wù)費用 固定成本合計 營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤21貢獻式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻式表（變通式）貢獻式表（變通式） 貢獻式表（簡捷式）貢獻式表（簡捷式） 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際 變動銷售費用變動銷售費用減：變動非生產(chǎn)成本減：變動非生產(chǎn)成本減：減：期間成本期間成

13、本 變動管理費用變動管理費用貢獻邊際貢獻邊際 固定性制造費用費用固定性制造費用費用 變動財務(wù)費用變動財務(wù)費用減：固定成本減：固定成本 銷售費用銷售費用 變動成本合計變動成本合計 固定性制造費用固定性制造費用 管理費用管理費用 貢獻邊際貢獻邊際 固定銷售費用固定銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 減：固定成本減：固定成本 固定管理費用固定管理費用 期間成本合計期間成本合計 固定性制造費用固定性制造費用 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 固定銷售費用固定銷售費用 固定成本合計固定成本合計 固定管理費用固定管理費用 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)利

14、潤22貢獻式利潤表的中間指標(biāo)是貢獻式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻邊際貢獻邊際”傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利營業(yè)毛利”23計算出來的營業(yè)利潤有可能不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看看【例【例34】【例】【例35】，比較變法、完，比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤，此結(jié)論成立！法不同期間的營業(yè)利潤，此結(jié)論成立！ 24記??！記住！完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性！只有可能性，而沒有必然性！25所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：1.1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方

15、面的歸屬能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系。關(guān)系。2.有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性變動成本法：滿足內(nèi)部管理的需要變動成本法：滿足內(nèi)部管理的需要 完全成本法：滿足對外提供報表的需要完全成本法：滿足對外提供報表的需要26變動成本法提供的信息：變動成本法提供的信息：【例【例3 36 6】【例】【例3 37 7】 2.2.有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計劃、控有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計劃、控 制和業(yè)績考核等職能制和業(yè)績考核等職能3.3.能夠促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來能夠促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)

16、而帶來 的損失的損失1.1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售 量之間有關(guān)量的變化規(guī)律量之間有關(guān)量的變化規(guī)律27從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看：從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看：變動成本法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的變動成本法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的 規(guī)律性聯(lián)系規(guī)律性聯(lián)系完全成本法下：不能，會出現(xiàn)怪現(xiàn)象完全成本法下：不能，會出現(xiàn)怪現(xiàn)象 銷售量上升，營業(yè)利潤可能下降銷售量上升，營業(yè)利潤可能下降 銷售量下降，營業(yè)利潤卻可能上升銷售量下降，營業(yè)利潤卻可能上升 銷售量不變，營業(yè)利潤卻可能變動銷售量不變，營業(yè)利潤卻可能變動【例【例37】

17、【例【例36】28 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。部門努力降低成本的真實業(yè)績。 從降低成本的角度看：從降低成本的角度看：【例【例38】例：某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年例：某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年的生產(chǎn)量分別為的生產(chǎn)量分別為30000件和件和24000件，銷售量件，銷售量分別為分別為

18、20000件和件和30000件，存貨計價采用先件，存貨計價采用先進先出法，每件產(chǎn)品售價為進先出法，每件產(chǎn)品售價為15元。生產(chǎn)成本：元。生產(chǎn)成本：變動成本為變動成本為5元元/件；固定性制造費用每年發(fā)件；固定性制造費用每年發(fā)生額為生額為180000元。銷售與管理費用全部是固元。銷售與管理費用全部是固定費用，每年發(fā)生額為定費用，每年發(fā)生額為25000元。元。要求：（要求：（1）分別采用變動成本法和完全成本）分別采用變動成本法和完全成本法計算確定第一年和第二年的利潤；（法計算確定第一年和第二年的利潤；（2）具）具體說明第一年和第二年分別采用兩種成本計體說明第一年和第二年分別采用兩種成本計算法確定的利潤

19、產(chǎn)生差異的原因。算法確定的利潤產(chǎn)生差異的原因。（1）變動成本法下：第一年：2000015-200005-（180000+25000）=-5000第二年：3000015-300005-（180000+25000）=95000完全成本法下：第一年：2000015-300005+180000-10000（5+180000/30000）-25000=55000第二年：3000015-10000（5+180000/30000）+240005+180000-4000（5+180000/24000）-25000=65000（元）（2）第一年年末存貨吸收固定制造費用10000180000/30000=6000

20、0（元）；第二年年末存貨吸收固定制造費用4000180000/24000=30000（元），年初存貨釋放固定制造費用60000元 ，二者的差額為-30000元。* 31三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的 變動規(guī)律變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法廣義差額簡算法32兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

21、兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。為狹義差額。 33導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析：狹義差額的原因分析：兩種成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造兩種成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費用的水平出現(xiàn)了差異，而這種差異又具費用的水平出現(xiàn)了差異，而這種差異又

22、具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間的差異。本之間的差異。34廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律：廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律：（2）如果）如果a末末a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變（3）如果）如果a末末a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變一般規(guī)一般規(guī)律律（1）如果）如果a末末a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：額的變動規(guī)律：一般變動規(guī)律：一般變動規(guī)律：（1）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固

23、定生產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必然為零，即它們的營業(yè)利潤相等；然為零，即它們的營業(yè)利潤相等；（2）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本大于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，產(chǎn)成本大于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必然大于零，即按完全成本法確定的營業(yè)利然大于零，即按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤；潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤；（3）若完全成本

24、法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必然小于零，即按完全成本法確定的營業(yè)利然小于零，即按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤；潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤；37（1）如果）如果x末末0；x初初0；則；則P完完P(guān)變變（2）如果）如果x末末0；x初初 0；則；則P完完 P變變（3）如果）如果x末末0；x初初0；則；則P完完P(guān)變變即：如果產(chǎn)銷絕對平衡，則即：如果產(chǎn)銷絕對平衡，則P完完P(guān)變變（4）如果產(chǎn)銷

25、相對平衡，則）如果產(chǎn)銷相對平衡，則P完完與與P變變不不 一定相等一定相等特殊規(guī)特殊規(guī)律律特殊變動規(guī)律：特殊變動規(guī)律：（1）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤；動成本法確定的營業(yè)利潤；（2）當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為）當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤；動成本法確定的營業(yè)利潤；（3）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即產(chǎn)銷絕對平衡時，

26、兩種成本計算法確定的產(chǎn)銷絕對平衡時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等；營業(yè)利潤相等；（4）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均不為零，而它們的）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均不為零，而它們的單位固定生產(chǎn)成本相等時，則兩種成本計算法所確單位固定生產(chǎn)成本相等時，則兩種成本計算法所確定的營業(yè)利潤之間的差額取決于期末存貨量和期初定的營業(yè)利潤之間的差額取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）：存貨量的數(shù)量關(guān)系（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）： 當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等（即產(chǎn)銷相對平衡）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等（即產(chǎn)銷相對平衡）時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等；時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤相等； 當(dāng)期

27、末存貨量大于期初存貨量（即產(chǎn)大于銷）時，當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量（即產(chǎn)大于銷）時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤；營業(yè)利潤； 當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量（即產(chǎn)小于銷）時，當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量（即產(chǎn)小于銷）時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤。營業(yè)利潤。 由此可見，期末存貨量和期初存貨量之間的數(shù)量關(guān)由此可見，期末存貨量和期初存貨量之間的數(shù)量關(guān)系（產(chǎn)銷平衡關(guān)系）與兩種成本法下的稅前利潤的系（產(chǎn)銷平衡關(guān)系）與兩種成本法下的稅前利潤的差額之間，只有在特定條件下才有一

28、定的規(guī)律可循。差額之間，只有在特定條件下才有一定的規(guī)律可循。 需要注意的是，在上述分析中，假設(shè)存貨是先進先需要注意的是，在上述分析中，假設(shè)存貨是先進先出的，也就是對成本流動進行了假設(shè)。不同的成本出的，也就是對成本流動進行了假設(shè)。不同的成本流動假設(shè)對期末存貨定價也會產(chǎn)生影響，從而影響流動假設(shè)對期末存貨定價也會產(chǎn)生影響，從而影響兩種方法的稅前利潤的差異。兩種方法的稅前利潤的差異。 從長期來看，兩種方法確定的稅前利潤總額是相等從長期來看，兩種方法確定的稅前利潤總額是相等的。因為，從長期來看，企業(yè)的各種成本無論是變的。因為，從長期來看，企業(yè)的各種成本無論是變動成本還是固定成本，都將計入各期費用，兩種方

29、動成本還是固定成本，都將計入各期費用，兩種方法對稅前利潤的影響只是體現(xiàn)在稅前利潤在各期的法對稅前利潤的影響只是體現(xiàn)在稅前利潤在各期的分布有所不同，但長期利潤總額相等。分布有所不同，但長期利潤總額相等。41廣義差額簡算法廣義差額簡算法放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）營業(yè)利潤差額兩種成本法當(dāng)期P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P【例【例310】 兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法及其應(yīng)用：簡算法及其應(yīng)用：兩種成本計算法當(dāng)期營業(yè)利潤的差額兩種成本計算法當(dāng)期營業(yè)利潤的差額=完

30、全成本法下完全成本法下期末存貨的單位固定生產(chǎn)成本期末存貨的單位固定生產(chǎn)成本期末存貨量完全期末存貨量完全成本法下期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本成本法下期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本期初存貨期初存貨量量完全成本法下的營業(yè)利潤完全成本法下的營業(yè)利潤=變動成本法下的營業(yè)利潤變動成本法下的營業(yè)利潤+按簡算法計算的營業(yè)利潤差額按簡算法計算的營業(yè)利潤差額完全成本法下的期末存貨成本完全成本法下的期末存貨成本=變動成本法下的期末變動成本法下的期末存貨成本存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定生產(chǎn)成本期末存貨應(yīng)吸收的固定生產(chǎn)成本（一）優(yōu)點：（一）優(yōu)點：1、能促使企業(yè)重視市場，做到以銷定產(chǎn)；、能促使企業(yè)重視市場，做到以銷定產(chǎn)；2、

31、便于簡化成本核算，避免固定成本分?jǐn)傊械?、便于簡化成本核算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性；主觀隨意性；3、便于強化成本管理，分清各部門的責(zé)任；、便于強化成本管理，分清各部門的責(zé)任；4、便于開展本量利分析，進行科學(xué)的預(yù)測和短、便于開展本量利分析，進行科學(xué)的預(yù)測和短期經(jīng)營決策。期經(jīng)營決策。（二）缺點：（二）缺點：1、不符合財務(wù)會計的產(chǎn)品成本概念以及對外報、不符合財務(wù)會計的產(chǎn)品成本概念以及對外報告的要求；告的要求；2、不能適應(yīng)長期決策的需要。、不能適應(yīng)長期決策的需要。44變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點優(yōu)點 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常

32、關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 采用變動成本法可以簡化成本核算工作采用變動成本法可以簡化成本核算工作45變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)缺點缺點缺點 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要變動成本法不能適應(yīng)長期

33、決策的需要 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響 對如何應(yīng)用變動成本法的不同看法：雙軌對如何應(yīng)用變動成本法的不同看法：雙軌制；單軌制；結(jié)合制。制；單軌制；結(jié)合制。應(yīng)用變動成本法的具體做法：應(yīng)用變動成本法的具體做法：1、日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)。、日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)。2、調(diào)整原有的會計科目。、調(diào)整原有的會計科目。3、制造費用的帳務(wù)處理：、制造費用的帳務(wù)處理：4、期末報表的編制與調(diào)整。、期末報表的編制與調(diào)整。47變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用第一種觀點采用第一種觀點采用“雙軌制雙軌制” 第二種觀點采用第二種觀點采用“單軌制單軌制” 第三種觀點采用

34、第三種觀點采用“結(jié)合制結(jié)合制” 主張采用結(jié)主張采用結(jié)合制合制48結(jié)合制結(jié)合制 用變動成本法組織用變動成本法組織日常核算日常核算，對產(chǎn)品成，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。 49結(jié)合制結(jié)合制期末調(diào)整公式：期末調(diào)整公式：利潤廣義差額該期兩法營業(yè)營業(yè)利潤該期變法的營業(yè)利潤某期完法的吸收的固定生產(chǎn)成本該期完

35、法期末存貨應(yīng)期末存貨成本該期變法的期末存貨成本某期完法的【例【例311】 50本章重點問題本章重點問題變動成本法的理論前提變動成本法的理論前提變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本、完全成本法營業(yè)利潤的計算變動成本、完全成本法營業(yè)利潤的計算導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因?qū)е聝煞N成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因兩種成本法營業(yè)利潤差額的一般變化和特殊規(guī)律兩種成本法營業(yè)利潤差額的一般變化和特殊規(guī)律 兩種成本法營業(yè)利潤差額的簡算法公式及其應(yīng)用兩種成本法營業(yè)利潤差額的簡算法公式及其應(yīng)用變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)缺點結(jié)合制下調(diào)整公式的應(yīng)用結(jié)合制下調(diào)整公式的

36、應(yīng)用練習(xí)：練習(xí)：1、某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，、某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年和年和2008年的年的有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：要求：要求：（1）按完全成本法分別計算）按完全成本法分別計算2007年級年級2008年的單位年的單位產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。（2）假設(shè)存貨計價采用先進先出法，采用完全成本法）假設(shè)存貨計價采用先進先出法，采用完全成本法編制兩年利潤表，并說明為什么兩年的銷售量相當(dāng)，編制兩年利潤表，并說明為什么兩年的銷售量相當(dāng)，單位變動成本及固定成本總額均無變化，而計算的單位變動成本及固定成本總額均無變化，而計算的稅前利潤不同。稅前利潤不同。（3）按變動成本法編制兩年的利潤表。）按變動成本法編制兩年

37、的利潤表。（4）試說明兩種方法計算的稅前利潤為何不同，指出）試說明兩種方法計算的稅前利潤為何不同，指出哪種方法較重視生產(chǎn)，那種方法較重視銷售，那種哪種方法較重視生產(chǎn)，那種方法較重視銷售，那種方法計算的稅前利潤合理？方法計算的稅前利潤合理？2007年年2008年年銷售收入（銷售收入（6元元/件）件）12001200年初存貨（件）年初存貨（件）0100年末存貨（件）年末存貨（件）100100產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）300200固定生產(chǎn)成本（元）固定生產(chǎn)成本（元）600600單位變動生產(chǎn)成本（元）單位變動生產(chǎn)成本（元）1.51.5銷售及管理費（元）（全銷售及管理費（元）（全部為固定費用）部為固定費用）1

38、001002、某公司執(zhí)行委員會正討論經(jīng)營副總裁的人選。、某公司執(zhí)行委員會正討論經(jīng)營副總裁的人選。主要候選人是霍華德，該公司最大分部的經(jīng)理。主要候選人是霍華德，該公司最大分部的經(jīng)理?？偛脤ζ溆∠笊羁?，并讓大家傳閱了該分部在總裁對其印象深刻，并讓大家傳閱了該分部在霍華德任職期間（霍華德任職期間（3年）的利潤表（千元）：年）的利潤表（千元）：財務(wù)副總裁對該分部三年來取得的業(yè)績提出質(zhì)財務(wù)副總裁對該分部三年來取得的業(yè)績提出質(zhì)疑，并指出該分部在霍華德任職期間每年都在疑，并指出該分部在霍華德任職期間每年都在虧損，該分部所實現(xiàn)的利潤應(yīng)歸因于為了存貨虧損，該分部所實現(xiàn)的利潤應(yīng)歸因于為了存貨而進行的不懈生產(chǎn)，并為

39、此出示了以下資料。而進行的不懈生產(chǎn)，并為此出示了以下資料。要求：（要求：（1）解釋財務(wù)副總裁的意思；（）解釋財務(wù)副總裁的意思；（2）用）用變動成本法重新編制利潤表，評價該分部的業(yè)變動成本法重新編制利潤表，評價該分部的業(yè)績。（績。（3）核對）核對3年來運用兩種方法所計算的年來運用兩種方法所計算的凈利潤的差異。凈利潤的差異。2006年年2007年年2008年年營業(yè)收入營業(yè)收入300003200034000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本262502640027200毛利毛利375056006800減：銷售和管理費用減：銷售和管理費用300036003800營業(yè)利潤營業(yè)利潤75020003000 假設(shè)存貨按

40、后進先出流動假設(shè)存貨按后進先出流動 銷售和管理費用都是固定費用銷售和管理費用都是固定費用2006年年2007年年2008年年銷售量銷售量150000160000170000生產(chǎn)量生產(chǎn)量200000250000300000固定制造費用固定制造費用15000000 15000000 15000000單位固定制造費用單位固定制造費用756050單位變動制造成本單位變動制造成本1001051103、某混合材料公司新組建的刀片產(chǎn)品分部生產(chǎn)旋轉(zhuǎn)剃、某混合材料公司新組建的刀片產(chǎn)品分部生產(chǎn)旋轉(zhuǎn)剃刀刀片。第一年，該分部向股東提供的利潤表如下：刀刀片。第一年，該分部向股東提供的利潤表如下：第一年，刀片分部的產(chǎn)量比銷量多第一年，刀片分部的產(chǎn)量比銷量多100000片。片。第二年，刀片分部生產(chǎn)刀片第二年，刀片分部生產(chǎn)刀片500000片，售出片，售出600000片，片，實際產(chǎn)量比預(yù)計少實際產(chǎn)量比預(yù)計少