項(xiàng)目6貨幣資金審計(jì)知識(shí)分享

1、項(xiàng)目6貨幣資金審計(jì)任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制二二、貨幣資金內(nèi)部貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試1了解內(nèi)部控制2抽取并檢查收款憑證(1)核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2)核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。(3)核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。(4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。(5)核對(duì)實(shí)收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑

2、據(jù)是否一致。任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制二二、貨幣資金內(nèi)部貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試3抽取并檢查付款憑證 (1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。(4)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致。(5)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符。任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制二二、貨幣資金內(nèi)部貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試4抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。（賬賬核對(duì)）5抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。6檢查外幣

3、資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施上述測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制三三、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序o 盡管由于每一個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模及內(nèi)部控制健全程度的不同，而使得與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但以下要求是企業(yè)貨幣資金管理中，通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的。 1.1.職責(zé)分離。 2.2.授權(quán)審批控制。 3.3.貨幣資金付款程序。 4.4.現(xiàn)金和銀行存款的管理。 5.5.票據(jù)及有關(guān)印章的管理。 6.6.監(jiān)督檢查任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨

4、幣資金內(nèi)部控制三三、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序 1.職責(zé)分離。o貨幣資金收支與記賬的崗位分離o出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制三三、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序 2.授權(quán)審批控制。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。任務(wù)一任務(wù)一 貨

5、幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制三三、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序 3.貨幣資金付款程序。o支付申請(qǐng)。用款部門提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。o支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。o支付復(fù)核。復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制三三、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序、了解貨幣資金內(nèi)

6、部控制的程序 4.現(xiàn)金和銀行存款的管理。o加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理。o根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。o現(xiàn)金收入不得用于直接支付單位自身的支出（坐支）。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序o單位不得私設(shè)“小金庫(kù)”，嚴(yán)禁收款不入賬。o單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。p單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制三三、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序 5.票據(jù)及有關(guān)印章的管理。 o單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣

7、資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制三三、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序、了解貨幣資金內(nèi)部控制的程序 6.監(jiān)督檢查 對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)采取措施糾正和完善。職責(zé)分離票據(jù)管理印章保管授權(quán)審批【基本案情】：某公司出納員張某兼管銷售賬目，在月結(jié)現(xiàn)金收入日記賬和編制匯總記賬憑證時(shí)，故意把現(xiàn)金收入合計(jì)128

8、925元列為 128 295元，少列 630元，使現(xiàn)金日記賬余額減少 630元，并將少列的 630元占為己有。為了取得試算平衡，同時(shí)在月結(jié)銷售收入合計(jì)時(shí)，把銷售收入合計(jì)1 635 810元，故意列為 1 635 180元，少列 630元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該公司銷售收入的合計(jì)數(shù)有誤，經(jīng)與原始憑證核對(duì)，終于發(fā)現(xiàn)該出納員貪污了現(xiàn)金630元。案例分析【案例點(diǎn)評(píng)】：本案例中，張某一人兼做出納和銷售兩種賬目，不符合現(xiàn)金收入內(nèi)控制度中不相容職位分離的原則，這也為張某貪污現(xiàn)金提供了便利，因此，要從根本上杜絕這種類型的現(xiàn)金舞弊案出現(xiàn)，還是應(yīng)建立健全公司的內(nèi)部控制制度。案例分析任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)

9、部控制貨幣資金內(nèi)部控制四四、貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)（一）了解重要交易類別與交易流程1、重要交易類別p 重要交易類別：收款和付款p 重大賬戶：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金2、交易流程p 貨幣資金收入會(huì)計(jì)處理流程p 貨幣資金支出會(huì)計(jì)處理流程任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制三、三、貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)（二）了解程序1、檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引p 詢問(wèn)各部門的相關(guān)人員、觀察操作流程 詢問(wèn)付款人員，了解付款流程； 詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員，了解賬簿設(shè)置體系和記錄制定以及賬務(wù)處理流程；p 利用文字表述、流程圖等吧了解的情況記錄下

10、來(lái)任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制四四、貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解貨幣資金的錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，確定被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止和發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的錯(cuò)誤。表表6-1 6-1 貨幣資金的可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)貨幣資金的可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)可能的錯(cuò)報(bào)關(guān)鍵控制點(diǎn)現(xiàn)金收入不入賬，設(shè)置賬外資金觀察、檢查和詢問(wèn)是否有小金庫(kù)存入的款項(xiàng)來(lái)源不合法，如出租賬戶抽取并檢查收款憑證挪用、貪污(截留或開(kāi)假發(fā)票）檢查發(fā)票或收據(jù)的真實(shí)性和是否連續(xù)編號(hào)以現(xiàn)金支付回扣或好處費(fèi)抽取并檢查付款憑證，檢查是否授權(quán)審批坐支現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金超限

11、、賬實(shí)不符觀察出納工作，并檢查相關(guān)憑證非法挪用資金，白條抵庫(kù)，長(zhǎng)、短款檢查相關(guān)憑證是否真實(shí)并經(jīng)過(guò)授權(quán)任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制四四、貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)（四）識(shí)別和了解相關(guān)控制了解貨幣資金相關(guān)控制尤其注意可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制的情況，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制四四、貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)（五）穿行測(cè)試1、先將公司規(guī)范某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來(lái)；這表明公司的該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的。2

12、、抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務(wù)樣本的運(yùn)行記錄；4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行情況；5、對(duì)照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒(méi)有做到位的地方。任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制四四、貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)（五）穿行測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆收款與付款交易進(jìn)行穿行測(cè)試，以證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解是否準(zhǔn)確和完整。例如，針對(duì)貨幣資金支付業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追蹤從支付申請(qǐng)、審批、復(fù)核到辦理支付，生成記賬憑證，過(guò)賬至庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的整個(gè)交易流程，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金內(nèi)部

13、控制貨幣資金內(nèi)部控制四四、貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)（六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解貨幣資金的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行，進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。p 如果了解到相關(guān)內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測(cè)試。任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)一、貨幣資金審計(jì)的任務(wù)準(zhǔn)備一、貨幣資金審計(jì)的任務(wù)準(zhǔn)備下面以審計(jì)正大公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表為例，介紹貨幣資金的審計(jì)。 2015年2月15日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和正大公

14、司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體實(shí)施方案，負(fù)責(zé)貨幣資金的審計(jì)。對(duì)貨幣資金實(shí)施了詢問(wèn)、審計(jì)、核對(duì)、函證、重新計(jì)算等程序，編制了審計(jì)工作底稿“貨幣資金工作表目錄” 。表表6-2 6-2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所貨幣資金工作表目錄會(huì)計(jì)師事務(wù)所貨幣資金工作表目錄編號(hào)項(xiàng)目名稱工作底稿名稱索引號(hào)1貨幣資金程序表ZA41-02貨幣資金貨幣資金明細(xì)表ZA41-13貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表ZA41-24貨幣資金銀行存款審核表ZA41-35貨幣資金銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查ZA41-46貨幣資金銀行存款函證結(jié)果匯總表ZA41-57貨幣資金貨幣資金收支檢查情況表ZA41-68貨幣資金貨幣資金審定表ZA41-7任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金

15、的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)一、貨幣資金審計(jì)的任務(wù)準(zhǔn)備一、貨幣資金審計(jì)的任務(wù)準(zhǔn)備o 為了便于對(duì)貨幣資金審計(jì)工作過(guò)程和內(nèi)容的理解，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)操作，應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的要求，將貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行列示。o 表 6-3 6-3 貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序表審計(jì)目標(biāo)與相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序庫(kù)存現(xiàn)金計(jì)價(jià)與分?jǐn)?.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。 存在、完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、所有?quán)2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金存在、完整、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等

16、項(xiàng)內(nèi)容。 4.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)與相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序銀行存款計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表存在、完整、所有權(quán)2、計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 存在、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、檢查銀行存單是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。 存在、完整、所有權(quán)4、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 存在、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函計(jì)價(jià)與

17、分?jǐn)?、檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位 ，若非被審單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。審計(jì)目標(biāo)與相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序銀行存款存在、完整、所有權(quán)7、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查是否齊全、與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。 恰當(dāng)列報(bào)8、對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。存在、完整9、檢查銀行存款收支的截止是否正確。計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、恰?dāng)列報(bào)10、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)

18、有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露。 11、根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序。貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄o 現(xiàn)金盤點(diǎn)表o 銀行對(duì)賬單o 銀行存款余額調(diào)節(jié)表o 現(xiàn)金收付款記賬憑證、銀行收付款記賬憑證等記賬憑證o 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等會(huì)計(jì)賬簿任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序Part 1 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（一）庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)1確定貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。2確定特定

19、期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。3確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。4確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（二）庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)。2監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。3、抽查大額現(xiàn)金收支（內(nèi)容完整、有無(wú)授權(quán)、是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)）4、檢查收支的正確截止5、檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確6、檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（

20、三）庫(kù)存現(xiàn)金常見(jiàn)的錯(cuò)弊形態(tài) 錯(cuò)弊類型 操作手法貪污現(xiàn)金 隱瞞收入 （1）收入現(xiàn)金后，撕毀票據(jù)不入賬（2）收入現(xiàn)金后，不開(kāi)票據(jù)不入賬 利用篡改、刮擦消退等手段涂改憑證金額 利用管理上的漏洞或工作上的便利：（1）將收入金額改?。?）將支出金額改大 支出的原始憑證重復(fù)報(bào)銷 一證多報(bào)，多發(fā)生在財(cái)務(wù)部門 大頭小尾巴多發(fā)生在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，即利用假?gòu)?fù)寫的辦法，使得發(fā)票聯(lián)的金額超過(guò)存根記賬聯(lián)的金額向客戶開(kāi)出空白發(fā)票或收據(jù) 手法較高，輕松將收入據(jù)為己有 冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字 在原始憑單上冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)銷 任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（三）庫(kù)存現(xiàn)金常見(jiàn)的錯(cuò)

21、弊形態(tài) 錯(cuò)弊類型 操作手法挪用現(xiàn)金 列錯(cuò)現(xiàn)金總額出納將現(xiàn)金日記賬中收入合計(jì)數(shù)少列、將支出合計(jì)數(shù)多列 白條抵庫(kù)利用白條借出現(xiàn)金為自己或他人謀取私利收入不入賬 將收到的現(xiàn)金不制證入賬挪作他用職工不正常借款 職工借款未辦正常手續(xù)，而是挪作他用侵吞銀行借款 由于內(nèi)部控制存在缺陷，經(jīng)辦銀行借款的人員相互串通，借入款項(xiàng)不入賬，并銷毀借款存根 應(yīng)收賬款收回不及時(shí)處理 應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，多發(fā)生在會(huì)計(jì)或出納身上 坐支收入現(xiàn)金不存入銀行，直接支付使用 任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序o 審計(jì)人員對(duì)正大公司貨幣資金進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，按照貨

22、幣資金審計(jì)程序表，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際業(yè)務(wù)，分別完成以下審計(jì)程序。 （一）賬表核對(duì)o 審計(jì)人員核對(duì)企業(yè)貨幣資金報(bào)表數(shù)與總賬余額、貨幣資金總賬余額、現(xiàn)金日記賬余額、銀行存款日記賬余額是否相符，檢查非記賬本位幣貨幣資金的折算匯率及折算額是否正確。審計(jì)人員測(cè)試貨幣資金余額的起點(diǎn)是核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，核對(duì)銀行存款日記賬與總賬是否相符等。如果不相符，應(yīng)當(dāng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。 o 正大公司20142014年1212月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示貨幣資金期末數(shù)為1 693 029.801 693 029.80元，審計(jì)人員審閱了正大公司的科目余額表，獲取貨幣資金構(gòu)成表，如表6-46-4所示。

23、從正大公司貨幣資金構(gòu)成表可以看出，現(xiàn)金期末余額42 335.8042 335.80元，銀行存款期末余額為1 650 6941 650 694元，有四個(gè)明細(xì)戶頭。o 依據(jù)表6-46-4資料填制工作底稿貨幣資金明細(xì)表（如表6-56-5所示）。o 編制說(shuō)明：若賬面余額與銀行對(duì)賬單不一致，應(yīng)另行檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其他貨幣資金審計(jì)時(shí)均可使用此表。o 審計(jì)說(shuō)明：已與總賬、日記賬核對(duì)相符，未見(jiàn)異常。 師生教學(xué)做師生教學(xué)做任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（二）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金（二）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金 1.1.制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。 2.2.審閱現(xiàn)金日記賬

24、并同時(shí)以現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)：o一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；o另一方面了解憑證的日期與仙境日記賬的日期是否相符或接近。 3.3.由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。 4.4.盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（如表6 66 6所示）分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。 5.5.在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)追溯調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日金額 6.6.將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄和適當(dāng)調(diào)整。 7.7.若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表中注明或作出必要的調(diào)整

25、。 實(shí)操資料實(shí)操資料：o審計(jì)人員于2 2月1515日下午5 5：0000點(diǎn)進(jìn)駐正大公司進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤，銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額為30 00030 000元。20152015年1 1月1 1日至盤點(diǎn)日2 2月1515日止累計(jì)現(xiàn)金收入153 200153 200元，累計(jì)現(xiàn)金支出153 380153 380元。經(jīng)審核無(wú)誤。該單位現(xiàn)金只有人民幣，除庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題外，其他經(jīng)審計(jì)無(wú)誤。o經(jīng)查證正大公司所有現(xiàn)金均存放在財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部出納員、會(huì)計(jì)主管在場(chǎng)。出納員結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額為45 99845 998元，清點(diǎn)結(jié)果如下： 1.1.現(xiàn)金實(shí)有數(shù)：100100元幣255255張；5050元幣20020

26、0張；2020元幣302302張；1010元幣6060張；5 5元幣1010張；2 2元幣4 4張。 2.2.在清點(diǎn)中保險(xiǎn)柜內(nèi)發(fā)現(xiàn)下列憑證，已經(jīng)收付款，但尚未制證入賬。 （1)1)零星收入2 3002 300元尚未入賬。 （2)2)職工張水河1 1月1515日借差旅費(fèi)2 0002 000元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 （3)3)職工舒先容借條一張，日期為2 2月6 6日，金額1 5001 500元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也沒(méi)有說(shuō)明用途。 實(shí)操要求實(shí)操要求：1.1.填寫庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表（表6-66-6）。2.2.指出正大公司現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題及提出改進(jìn)意見(jiàn)。師生教學(xué)做師生教學(xué)做任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)

27、二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序Part 2 銀行存款審計(jì)任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（一）銀行存款審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)1. 確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；2. 確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；3. 確定銀行存款余額是否正確；4. 確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（二）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1. 銀行存款日記賬與總賬的余額是否相

28、符。 2. 分析性復(fù)核程序3. 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4. 函證銀行存款余額5. 檢查限定用途的存款或一年以上的定期存款。（不屬于被審單位的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)類）6. 抽查大額銀行存款的收支。任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（二）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序7檢查銀行存款收支的正確截止。8檢查外幣銀行存款的折算是否正確。9檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（三）銀行存款審計(jì)常見(jiàn)的錯(cuò)弊類型1.出租或出借銀行賬戶；2.利用各種手段貪污銀行存款。u主要手法：制

29、造余額差錯(cuò)；擅自提現(xiàn)；公款私存；出借轉(zhuǎn)賬支票；涂改銀行對(duì)賬單；涂改轉(zhuǎn)賬支票日期；套取利息等。任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（四）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)（四）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表o具體測(cè)試程序如下：o將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與銀行存款余額對(duì)賬單的記錄一致。o獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行存款余額對(duì)賬單的余額是否一致；

30、檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)。 1. 如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)和授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，就要檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒(méi)有截明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。o 正大公司的銀行存款賬戶分中國(guó)工商銀行（人民幣戶）、中國(guó)工商銀行（美元戶）、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行（納稅戶）四個(gè)明細(xì)核算賬戶。審計(jì)人員依次查閱了銀行存款日記賬及對(duì)應(yīng)的銀行對(duì)賬單，同時(shí)編制銀行存款審核表。o 另外，審計(jì)人員將正大公司四個(gè)開(kāi)戶銀行的對(duì)賬單復(fù)印，請(qǐng)正大公司蓋章后作為工作底稿附在銀行存款審核表后，補(bǔ)充說(shuō)明數(shù)據(jù)的來(lái)源。同時(shí)對(duì)正大公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行

31、了審核，追查了未達(dá)賬項(xiàng)的性質(zhì)和內(nèi)容。o 填寫表6-76-7銀行存款審核表中的審計(jì)說(shuō)明。師生教學(xué)做師生教學(xué)做o審計(jì)人員對(duì)正大公司20142014年1212月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì), ,在審查資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司20142014年1212月3131日的銀行存款日記賬的余額為1 543 5001 543 500元。而20142014年1212月3131日銀行存款對(duì)賬單的余額為1 1 558 700558 700元。通過(guò)審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)： 1.121.12月2323日，銀行將一筆委托收款5 8005 800元，但正大公司尚未收到收款通知，尚未記賬。 2.12

32、2.12月2424日，銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)1 8001 800元，銀行已登記正大公司銀行存款減少，但正大公司尚未收到付款通知，尚未記賬。 3.123.12月2525日，正大公司送存支票一張，金額3 0003 000元，并已登記入賬，但銀行尚未記賬。 4.124.12月3030日，正大公司開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付購(gòu)貨款14 00014 000元，正大公司已登記入賬，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行尚未記賬。 5.125.12月1515日，正大公司收到銀行收款通知單12 20012 200元。正大公司出納員將該筆事項(xiàng)入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成12 00012 000元。o根據(jù)上述資料，填制表6-8“6-8“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，核實(shí)20142014年1212月3131日資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的正確性。學(xué)生獨(dú)立做學(xué)生獨(dú)立做任務(wù)二任務(wù)二 貨幣資金的審計(jì)貨幣資金的審計(jì)二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計(jì)審計(jì)程序程序（五）函證銀行存款余額（五）函證銀行存款余額o 銀行存款函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。銀行存款函證的目的是證