農(nóng)信社貸款損失準備計提應合規(guī)

1、農(nóng)信社貸款損失準備計提應合規(guī)新企業(yè)所得稅法實施以來，農(nóng)村信用社因準備金計提新規(guī)定和免稅政策的延續(xù)在企業(yè)所得稅繳納上帶有一定的特殊性，部分信用社在企業(yè)所得稅的匯算清繳中貸款損失準備不按規(guī)定進行稅前扣除，人為調(diào)劑征免稅期所得，增大了企業(yè)的涉稅風險。2008年以來農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅的主要依據(jù)是財政部、國家稅務總局關(guān)于延長試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財稅200646號），文件規(guī)定對財政部、國家稅務總局關(guān)于試點地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知(財稅200435號)、財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步擴大試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅2004177號)給予試點地區(qū)和進一步擴大試

2、點地區(qū)農(nóng)村信用社的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在執(zhí)行到期后，再延長三年優(yōu)惠期限，分別延至2008年底和2009年底。金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除依據(jù)主要是財政部、國家稅務總局2009年4月30日發(fā)布的關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200964號），文件規(guī)定金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式為：準予當年稅前扣除的貸款損失準備本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額。為了進一步緩解中小企業(yè)貸款難的問題，并以金融促經(jīng)濟，促進農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，財政部、國家稅務總局于2009年8月21日下發(fā)了關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)

3、貸款損失準備金稅前扣除政策的通知（財稅200999號）。文件規(guī)定金融企業(yè)根據(jù)貸款風險分類指導原則（銀發(fā)2001416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。財稅200999號文件下發(fā)的日期為2009年8月21日，文件執(zhí)行期間是自2008年1月1日起至2010年12月31日止。金融企業(yè)應根據(jù)國家稅務總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知（國稅函2009286號）對2008年度的企業(yè)所得稅匯

4、算清繳重新進行申報，然而部分農(nóng)村信用社考慮到補提2008年涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備后免稅期內(nèi)應納稅所得額減少或者由贏利轉(zhuǎn)為虧損，不利于將稅前可列支成本向2009、2010年結(jié)轉(zhuǎn)，沒有進行補充申報，人為調(diào)劑征免稅期所得以達到應納稅額免稅期多，征稅期少的目的。例：A農(nóng)村信用社位于農(nóng)村信用社改革試點工作中西部地區(qū)，2008年、2009年適用免征所得稅規(guī)定。2008年末貸款余額與2007年末相同，2007年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額為475萬元。2008、2009、2010年各年度貸款余額、涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款及其分類見下表：指標2008年2009年2010年年末貸款余額4750077000

5、94500其中：涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款3980052500706001、正常2375035050493002、關(guān)注975011600148003、次級9003503004、可疑5400550062005、損失000（單位：萬元）A農(nóng)村信用社2008年、2009年、2010年企業(yè)所得稅匯算清繳申報情況為：2008年度所得稅匯算清繳于2009年5月15日完成。因2008年末貸款余額與2007年末貸款余額相同，匯算清繳時根據(jù)財稅200964號文件申報扣除的貸款損失準備為0萬元，全年應納稅所得額為1240萬元，應納稅額310萬元，減免稅額310萬元。該社未根據(jù)財稅200999號文件對2008年度涉農(nóng)和中小

6、企業(yè)貸款稅前可列支的貸款損失準備涉稅調(diào)整事項進行重新申報。2009年度所得稅匯算清繳申報扣除的貸款損失準備為1800萬元，全年應納稅所得額為500萬元，應納稅額125萬元，減免稅額125萬元。2010年度所得稅匯算清繳申報扣除的貸款損失準備為1928萬元，全年應納稅所得額640萬元，應納稅額160萬元，實繳稅額160萬元。20082010年度累計申報扣除的準備金金額為3728萬元，應納稅所得額為2380萬元，減免稅額435萬元，實繳稅額160萬元。上述納稅申報是否準確？根據(jù)財稅200964號和財稅200999號文件規(guī)定，各年末可提取的貸款損失準備金額為：年度2008年2009年2010年涉農(nóng)和

7、中小企業(yè)貸款1、正常0002、關(guān)注（1%）9751161483、次級（24%）21684724、可疑（49%）2646269530385、損失（99%）000年末貸款余額（1%）475770945小計3434.536654203（單位：萬元） 則2008年稅前可扣除貸款損失準備為2959.5萬元(3434.5-475)；2009年稅前可扣除貸款損失準備為230.5萬元(3665-3434.5) ；2010年稅前可扣除貸款損失準備為538萬元(4203-3665)。2008年實際應納稅所得額為-1719.5（1240-2959.5）萬元，當年虧損；2009年彌補虧損前所得為2069.5萬元（500+1800-230.5），彌補上年結(jié)轉(zhuǎn)虧損后應納稅所得額為350萬元，應納稅額87.5萬元，減免稅額87.5萬元；2010年實現(xiàn)應納稅所得額為2030萬元（640+1928-538），全年應納稅額507.5萬元，應補繳2010年企業(yè)所得稅347.5萬元。調(diào)整后A農(nóng)村信用社20082010年累計稅前扣除的準備金為3728萬元，應納稅所得額為2380萬元，但減免稅額87.5萬元，實繳稅額507.5萬元。從上述調(diào)整前后的納稅情況看，農(nóng)村信用社將貸款