[以案說(shuō)法]某保險(xiǎn)公司發(fā)放節(jié)日禮品、津貼未扣繳個(gè)稅被查處

1、以案說(shuō)法某保險(xiǎn)公司發(fā)放節(jié)日禮品、津貼未扣繳個(gè)稅被查處一、案情簡(jiǎn)介深圳市第一稽查局對(duì)轄區(qū)內(nèi)某保險(xiǎn)公司進(jìn)行稽查，該公司成立于2007年，主要從事各種人壽保險(xiǎn)、人身意外保險(xiǎn)承保業(yè)務(wù)。經(jīng)過(guò)檢查人員調(diào)查取證核實(shí)，該保險(xiǎn)公司在檢查年度內(nèi)向員工發(fā)放節(jié)假日禮品、津貼等，未并入員工當(dāng)月工資薪金收入計(jì)稅，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。二、處理結(jié)果稽查局責(zé)令該企業(yè)將發(fā)放給員工的節(jié)假日禮品、津貼等并入員工當(dāng)月工資薪金收入計(jì)稅，并依法處以罰款總計(jì)10萬(wàn)余元。三、政策依據(jù)1、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定，稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、

2、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2、個(gè)人所得稅法第八條，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。3、稅收征管法第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200347號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。本案例中，該

3、保險(xiǎn)公司員工取得的節(jié)假日禮品、津貼屬于因任職或或者受雇取得的所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。該保險(xiǎn)公司作為支付所得的單位，是稅款的扣繳義務(wù)人，負(fù)有足額代扣代繳相應(yīng)個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。該保險(xiǎn)公司未及時(shí)足額代扣代繳個(gè)人所得稅，違反了個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第一項(xiàng)的規(guī)定，根據(jù)征管法第六十九條，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。四、延伸提示1、發(fā)放給員工的人人有份的節(jié)是禮品要并入當(dāng)期工資薪金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。例如：端午節(jié)發(fā)的粽子、中秋節(jié)發(fā)的月餅等。2、津貼只有特定幾種正列舉情形才屬于免稅的。例如：政府特殊津貼、院士津貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差

4、旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。3、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。如果單位將自產(chǎn)貨物用于集體福利，按上述規(guī)定增值稅作視同銷(xiāo)售處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福禾L因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。根據(jù)上述規(guī)定，如果單位將自產(chǎn)貨物用于集體福利，企業(yè)所得稅作視同銷(xiāo)售處理。4、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，如果單位將外購(gòu)貨物用于集體福利，按上述規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。根據(jù)上述規(guī)定，如果單位將外購(gòu)貨物用于集體福利，企業(yè)所得稅作視同銷(xiāo)售處理。5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍